《财务会计》课件（中）

2学习提要本章核心内容：围绕长期股权投资的初始计量、后续计量及转换处置，重点讲解企业合并与非合并方式取得股权的核算差异。知识目标：掌握长期股权投资的定义、分类及适用范围（控制、共同控制、重大影响）。区分同一控制与非同一控制下企业合并的初始计量方法（账面价值vs公允价值）。熟练运用成本法与权益法进行后续计量，理解两者的适用场景及账务处理差异。掌握长期股权投资核算方法转换（成本法与权益法互转）及处置的会计处理。学习提要能力目标：能根据投资企业与被投资企业的关系判断核算方法（如对子公司用成本法，对联营企业用权益法）。能准确计算企业合并中的商誉或营业外收入，处理权益法下的损益调整及其他权益变动。重点难点：重点：企业合并形成的长期股权投资初始成本计算、权益法下投资损益的调整、核算方法转换的追溯调整。难点：同一控制下企业合并的账面价值计量逻辑、权益法下内部交易损益的抵销处理。第一节长期股权投资概述定义与特征定义：投资方对被投资单位实施控制、共同控制或重大影响的权益性投资（如对子公司、合营企业、联营企业的投资）。特征：持有期限长，旨在通过股权控制或影响被投资单位；投资金额大，通常形成长期资产；风险较高，收益与被投资单位业绩挂钩。第一节长期股权投资概述分类与适用范围控制（子公司）：持股比例＞50%或实质控制，采用成本法核算。共同控制（合营企业）：按合同约定共享控制权，采用权益法核算。重大影响（联营企业）：持股比例20%-50%或派驻董事，采用权益法核算。其他权益性投资：持股＜20%且无重大影响，按金融资产核算。第二节长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权投资二、非企业合并形成的长期股权投资第二节长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并（集团内合并）计量原则：按被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额作为初始投资成本。账务处理：合并对价为现金/非现金资产：初始成本=被合并方账面净资产×持股比例，差额调整资本公积、留存收益。例：甲公司从母公司购入乙公司60%股权，乙公司账面净资产1000万元，甲公司支付现金700万元：借：长期股权投资600万（1000×60%）资本公积100万贷：银行存款700万合并对价为发行权益性证券：按面值计入“股本”，差额调整资本公积。第二节长期股权投资的初始计量非同一控制下企业合并（市场化合并）计量原则：按合并成本（公允价值）作为初始投资成本，合并成本=支付对价的公允价值+交易费用。账务处理：合并对价为固定资产：公允价值与账面价值的差额计入资产处置损益。例：甲公司以公允价值800万元的设备购入乙公司55%股权，设备账面原值600万元，累计折旧100万元：借：长期股权投资800万累计折旧100万贷：固定资产600万资产处置损益300万合并成本＞被购买方可辨认净资产公允价值份额：差额确认为商誉（不单独记账，合并报表中体现）。合并成本＜份额：差额计入营业外收入（个别报表中调整长期股权投资成本）。第二节长期股权投资的初始计量二、非企业合并形成的长期股权投资以支付现金取得：按实际支付价款+交易费用入账，包含的已宣告股利计入“应收股利”。以发行权益性证券取得：按证券公允价值入账，发行费用从溢价中扣除。投资者投入：按合同约定价值（公允价）入账，计入“实收资本”及“资本公积”。第三节长期股权投资的后续计量一、成本法（适用于控制情形）二、权益法（适用于共同控制、重大影响）第三节长期股权投资的后续计量一、成本法（适用于控制情形）核算要点：除追加/收回投资外，长期股权投资账面价值一般不变；被投资单位宣告分派现金股利时，按持股比例确认“投资收益”。账务处理：收到股利：借“应收股利”，贷“投资收益”；例：子公司宣告分配现金股利1000万元，母公司持股80%：借：应收股利800万贷：投资收益800万第三节长期股权投资的后续计量二、权益法（适用于共同控制、重大影响）初始投资调整：初始投资成本＞应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额：不调整（隐含商誉）；初始投资成本＜份额：差额计入“营业外收入”，同时调增长期股权投资成本。后续计量四大调整：损益调整：按被投资单位净利润×持股比例确认投资收益，需调整公允价值与账面价值差异及内部交易损益。例：联营企业实现净利润500万元，投资企业持股30%，投资时被投资单位固定资产公允价值高于账面价值200万元（剩余折旧年限10年）：第三节长期股权投资的后续计量调整后净利润=500-200/10=480万元，投资收益=480×30%=144万元借：长期股权投资—损益调整144万贷：投资收益144万其他综合收益调整：被投资单位其他综合收益变动×持股比例，计入“长期股权投资—其他综合收益”。其他权益变动调整：被投资单位资本公积变动×持股比例，计入“长期股权投资—其他权益变动”。分配股利调整：收到股利时借“应收股利”，贷“长期股权投资—损益调整””。第四节长期股权投资的转换与处置核算方法转换成本法→权益法（处置部分股权导致丧失控制权）：处置部分按售价与账面价值差额确认投资收益；剩余股权按权益法追溯调整（调整初始投资成本、累计损益及其他权益变动）。权益法→成本法（追加投资导致控制）：按原权益法账面价值+新增投资公允价值作为成本法初始投资成本；后续按成本法核算，不追溯调整。第四节长期股权投资的转换与处置处置长期股权投资处置价款与账面价值的差额计入“投资收益”；权益法下原计入其他综合收益、资本公积的金额，按处置比例转入“投资收益”或留存收益。例：处置30%联营企业股权，售价500万元，账面价值400万元，其中其他综合收益累计贷方60万元：借：银行存款500万贷：长期股权投资—成本300万—损益调整80万—其他综合收益60万投资收益60万借：其他综合收益60万贷：投资收益60万第五节长期股权投资的减值与报表列示减值处理：可收回金额＜账面价值时，计提减值准备，计入“资产减值损失”；减值准备一经计提，不得转回。报表列示：个别报表中按账面价值列示；合并报表中需与子公司所有者权益抵销，差额确认商誉或营业外收入。思考题一、理论题同一控制与非同一控制下企业合并的初始计量为何存在差异？这种差异对财务报表有何影响？成本法与权益法在确认投资收益时的核心区别是什么？分别适用于何种场景？二、计算题甲公司以银行存款1200万元购入乙公司30%股权，乙公司可辨认净资产公允价值4000万元，求初始投资成本及账务处理；若乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元，处理有何不同？乙公司持有丙公司60%股权（成本法），处置20%后剩余股权改按权益法核算，处置价款800万元，处置前长期股权投资账面价值1500万元，求处置投资收益及剩余股权的追溯调整金额。拓展阅读一、商誉减值测试案例某上市公司因收购子公司形成商誉5亿元，次年子公司业绩大幅下滑，商誉全额减值导致公司巨亏，引发股价暴跌。二、权益法下顺流交易抵销争议投资企业向联营企业出售资产未实现损益的抵销比例问题（全额抵销vs按持股比例抵销）。三、新准则下长期股权投资与金融资产的衔接原持有的重大影响以下股权从成本法转为金融资产核算时，公允价值变动的追溯调整处理。本章小结本章聚焦长期股权投资的初始计量（企业合并与非合并方式）、后续计量（成本法与权益法的适用场景及转换）。重点讲解同一控制与非同一控制下的账务处理差异，权益法下投资损益调整、超额亏损确认及处置时的资本公积结转，体现对被投资单位控制权或重大影响的会计处理逻辑。23学习提要本章系统阐释固定资产的全生命周期管理，涵盖定义、确认、计量、后续处理及处置。核心学习目标包括：掌握固定资产本质：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理持有的，使用寿命超一年的有形资产（如厂房、设备）。理解确认逻辑：需同时满足“经济利益可能流入企业”和“成本可靠计量”两大条件。熟悉分类与初始计量：按经济用途（生产/非生产）、使用情况（在用/停用）、实物形态（房屋/设备/运输工具）分类；初始成本包含买价、税费、安装费等直接支出。掌握后续计量规则：折旧方法选择（直线法、工作量法、双倍余额递减法）、后续支出资本化/费用化判断、减值测试流程。规范处置处理：出售、报废、交换等场景的损益计算及分录编制。第一节：固定资产的确认和初始计量一、定义与特征二、确认条件三、初始计量方法第一节：固定资产的确认和初始计量一、定义与特征有形性：具实物形态（区别于无形资产）。持有目的：服务于生产经营活动（非直接出售）。长期性：使用寿命超过一个会计年度。二、确认条件：条件关键要点经济利益可能流入通过使用产生收入（如设备生产产品）、处置获得收益（如房产增值）成本可靠计量买价、税费、运输费、安装费等需有明确票据或合理估计依据第一节：固定资产的确认和初始计量三、初始计量方法外购固定资产公式：成本=购买价+相关税费+运输费+安装费+专业人员服务费案例：天河公司购入生产设备（买价90万元+增值税11.7万元+安装费5万元→总成本106.7万元）。自行建造成本构成：直接材料+直接人工+分摊间接费用（如工程管理费）案例：大通公司自建厂房，材料费50万元+人工20万元+分摊管理费5万元→成本75万元。第一节：固定资产的确认和初始计量特殊情形处理分期付款购入：按现值入账（例：双河公司分3期付款设备，现值计算入账）。投资者投入：按公允价值计量（无活跃市场则按评估价）。环保设备：为满足环保法规购置的设备，即使不直接创收也需资本化（如污水处理器）争议点：土地处理（中国土地使用权计入无形资产，西方土地所有权可资本化）。第二节：固定资产的后续计量一、折旧计算二、后续支出处理三、减值测试第二节：固定资产的后续计量一、折旧计算：

案例示范：设备原值120万元，残值率5%，寿命8年。直线法：年折旧额=120×(1-5%)÷8=14.25万元双倍余额递减法：第1年折旧额=120×2/8=30万元；第2年=(120-30)×2/8=22.5万元方法公式适用场景直线法年折旧额=(原值-残值)÷

使用寿命使用均衡的设备（如办公设备）工作量法单位工作量折旧额=(原值-残值)÷

总工作量运输车辆、大型机械双倍余额递减法年折旧率=2÷

使用寿命；年折旧额=期初账面净值

×

年折旧率技术更新快的设备（如IT设备）第二节：固定资产的后续计量二、后续支出处理资本化支出：延长寿命/提升性能（如设备改造），计入资产成本。费用化支出：日常维护（如更换零件），计入当期损益（管理费用）。三、减值测试减值迹象：市价暴跌、技术落后、经济环境恶化（例：某设备因技术迭代可收回金额跌至60万元，账面价值80万元→计提减值20万元）。会计处理：借记“资产减值损失”，贷记“固定资产减值准备”（中国准则下不可转回）。实务重点：减值测试需基于独立现金流单元（如一条生产线而非单台设备）。第三节：固定资产的处置一、处置方式及会计处理二、持有待售资产第三节：固定资产的处置一、处置方式及会计处理

二、持有待售资产条件：已签订不可撤销出售协议、短期内完成交割。计量：按账面价值与公允价值减出售费用孰低计量，差额提减值。案例：天河公司设备转为持有待售，账面价值150万元，公允价140万元→提减值10万元。方式损益计算分录要点出售损益=售价-(账面价值-累计折旧)通过“固定资产清理”科目过渡，差额计入“资产处置损益”报废残值收入计入“营业外收入”损失计入“营业外支出”（如设备报废残值收入5万元，账面净值10万元

→

损失5万元）交换按公允价值入账差额确认损益（需符合商业实质）思考题固定资产与存货的核心区别是什么？举例说明（如房地产企业持有土地：自用为固定资产，出售为存货）。企业购入设备（价款200万元，增值税26万元，安装费10万元，运输费4万元）。计算初始成本并说明税费处理依据。设备原值120万元，残值率5%，寿命8年。用直线法计算第1-2年折旧额；用双倍余额递减法计算第1年折旧额。设备账面价值150万元，因技术落后可收回金额100万元。简述减值测试步骤并计算减值损失。企业报废设备（原值80万元，累计折旧70万元），残值收入5万元。编写分录并说明对利润表影响。拓展阅读案例一：辉瑞制药环保设备资本化舞弊案背景：辉瑞某工厂2015-2017年将污水处理设备日常滤膜更换费（年均5000万元）违规计入固定资产成本（资本化），而非当期费用。审计发现：滤膜属于易耗品（单价与历史采购单一致）同行业90%企业将此类支出费用化

→累计虚增资产4.2亿元后果：设备因维护不足故障，引发有毒废水泄漏计提减值损失6.1亿元+FDA罚款2.3亿美元股价单日暴跌12%拓展阅读案例二：格力电器折旧政策操纵事件背景：2018年格力电器将物流车辆折旧年限从5年延长至10年，年折旧额减少7.2亿元，当年净利润虚增12%。但审计发现：部分车辆年均行驶8万公里（行业标准4万公里）按工作量法测算实际寿命仅6年后果：证监会问询要求说明政策变更依据；2019年被迫调回年限，补提折旧致利润骤降15%启示：《企业会计准则第4号》第19条：折旧政策需反映资产实际消耗模式。行业标准为当资产使用强度超行业均值50%（如车辆里程＞6万公里/年），应采用工作量法或加速折旧法。拓展阅读案例三：特斯拉工厂设备减值测试失效背景：2019年特斯拉加州工厂因技术迭代：旧电池生产线账面价值18亿美元，可收回金额仅6亿美元（新生产线效率提升300%），财务人员未计提减值（理由：设备仍在运行）。后果：年报审计强制计提减值12亿美元；SEC处罚：未及时披露技术淘汰风险。启示：《企业会计准则第8号》第6条：当资产创造现金流能力显著下降（如技术迭代导致产能利用率＜30%），无论是否停用均需测试减值。

行业痛点：汽车、科技企业设备技术迭代周期从5年缩短至2-3年，减值测试频率需提高至半年一次。拓展阅读案例四：沃尔玛区块链资产动态折旧背景：沃尔玛为冷链运输车安装物联网传感器：实时监测设备工况（温度、震动、运行时长）；某硬盘因经历32次＞50℃温差，系统自动调高折旧率20%；提前2年识别减值风险，避免损失300万美元革新意义：折旧计提从“固定年限”转向“实际损耗”模式，减值测试从“定期评估”转向“实时监控”。启示：《企业会计准则第4号》第21条：折旧方法应反映经济利益消耗方式。

行业前沿：高精密设备（如医疗仪器、半导体生产线）可引入工况关联折旧模型（如每100小时高温运行=折旧率+1%）。本章小结固定资产管理是会计核心环节，需贯穿资产全生命周期：初始确认：严格区分资本化/费用化支出，避免利润操纵（如将日常维修费资本化）。后续计量：折旧方法选择影响税负（加速折旧可延迟纳税）；减值测试需及时（尤其技术密集型行业）。处置规范：出售需准确核算清理费用；报废需备案残值评估报告。管理意义：优化资产周转率（如制造业固定资产周转率=销售收入÷平均固定资产净值），提升报表真实性。行业差异：制造业：关注设备利用率与折旧政策匹配性；科技公司：加速折旧降低税负；房地产企业：土地成本计量是关键。42学习提要本章系统阐述了无形资产的定义、特征、内容、确认、计量及处置方法，强调无形资产作为“无实物形态的可辨认非货币性资产”的核心属性。重点内容包括：无形资产的确认：需满足“由企业控制”“无实物形态”“可辨认性”“非货币性资产”四个特征，并与商誉严格区分。初始计量：区分外购、自行研发（研究阶段费用化、开发阶段有条件资本化）、投资者投入等不同取得方式下的成本构成。后续计量：使用寿命有限的无形资产需系统摊销（直线法、产量法等），残值一般为零；使用寿命不确定的无形资产不摊销，但需定期减值测试。当账面价值高于可收回金额时，计提减值准备（不可转回）。出售（差额计入损益）、出租（确认租金收入及成本）、报废（账面价值转损益）。第一节无形资产的确认一、无形资产定义及特征二、无形资产的内容三、无形资产科目设置第一节无形资产的确认一、无形资产定义及特征定义：企业拥有或控制的、无实物形态、可辨认的非货币性资产。

特征：由企业控制且带来经济利益：无需所有权，但需能约束他人获取经济利益（如专利使用权）。无实物形态：表现为权利、技术或能力（如土地使用权）。依附实物载体（如软件存储于磁盘）不改变本质。可辨认性：能单独分离或源自法定权利（如专利权）。商誉不可辨认：因无法与企业整体分离，不属无形资产。非货币性资产：无活跃交易市场，变现能力弱（区别于应收账款）。第一节无形资产的确认二、无形资产的内容专利权：发明、实用新型、外观设计（期限分别为20年、10年、15年）。非专利技术：保密技术诀窍（如配方、管理方法），无法律保护。商标权：商品/服务标识（有效期10年，可续展）。著作权：作品发表、复制等权利（作者终身及死后50年）。特许权：政府授权或企业间授权（如连锁店品牌使用权）。土地使用权：国有土地开发经营权（外购或投资者投入）。第一节无形资产的确认三、无形资产科目设置“无形资产”科目：核算成本，按类型设明细（借方余额反映成本）。“累计摊销”科目：反映分期摊销额（贷方余额）。“无形资产减值准备”科目：核算减值准备（贷方余额）。

第二节无形资产的初始计量一、外购无形资产的初始计量二、研发无形资产的初始计量三、其他方式取得的无形资产第二节无形资产的初始计量一、外购无形资产的初始计量成本构成：购买价款+相关税费+直接归属支出（如专业服务费）。

不包含：广告费、间接费用、达到用途后的支出。

账务处理：借：无形资产

贷：银行存款第二节无形资产的初始计量二、研发无形资产的初始计量研究阶段：支出全部费用化（计入管理费用）。特征：计划性、探索性，成果不确定性高。开发阶段：资本化条件（需同时满足）：技术可行性；使用/出售意图；经济利益可证明（如存在市场）；资源支持充分；支出可靠计量。不满足条件则费用化。第二节无形资产的初始计量二、研发无形资产的初始计量账务处理：费用化支出：借记“研发支出—费用化支出”。资本化支出：借记“研发支出—资本化支出”。形成无形资产：按资本化余额转入“无形资产”。第二节无形资产的初始计量二、研发无形资产的初始计量

案例：天河公司研发专利（总支出1亿，资本化6,000万）：发生支出时：

借：研发支出—费用化支出4,000万

研发支出—资本化支出6,000万

贷：原材料/银行存款1亿

达到用途时：

借：管理费用4,000万

无形资产6,000万

贷：研发支出—费用化支出4,000万

研发支出—资本化支出6,000万第二节无形资产的初始计量三、其他方式取得的无形资产投资者投入：按协议价或公允价值入账。

案例：玉林公司以商标权投资（协议价500万+税费2万）：借：无形资产502万

贷：实收资本500万

银行存款2万非货币性资产交换→按换出资产公允价值计量。债务重组→按公允价值入账。政府补助→按公允价值或名义金额计量。企业合并→同一控制下：按被合并方账面价值计量。非同一控制下：按购买日公允价值计量。第三节无形资产的后续计量一、无形资产的摊销二、无形资产的减值第三节无形资产的后续计量一、无形资产的摊销适用范围：使用寿命有限的无形资产。摊销方法：直线法、产量法等，需反映经济利益实现方式。摊销额一般计入损益，专用于生产的计入成本。残值：通常为零，例外情形：第三方承诺购买；活跃市场存在残值信息。第三节无形资产的后续计量一、无形资产的摊销摊销期：可供使用至终止确认当月（当月增加当月摊，当月减少当月停）。

案例：天河公司外购非专利技术（5,000万，10年摊销）和商标权（3,000万，15年摊销）：年摊销额：

借：制造费用500万//非专利技术用于生产

管理费用200万//商标权

贷：累计摊销700万第三节无形资产的后续计量二、无形资产的减值适用范围：使用寿命不确定的无形资产（每年减值测试）；使用寿命有限的无形资产（账面价值>可收回金额时）。

账务处理：借：资产减值损失

贷：无形资产减值准备注意：减值准备一经计提，不得转回。

案例：天河公司商标权减值（账面6,000万，可收回金额4,000万）：借：资产减值损失2,000万

贷：无形资产减值准备2,000万58第四节无形资产的处置一、无形资产的出售二、无形资产的出租三、无形资产的报废四、无形资产的披露59第四节无形资产的处置一、无形资产的出售企业出售某项无形资产，表明企业放弃无形资产的所有权，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。出售无形资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，贷记“资产处置损益—处置非流动资产利得”科目或借记“资产处置损益—处置非流动资产损失”科目。60第四节无形资产的处置二、无形资产的出租企业将拥有的无形资产使用权让渡给他人并收取租金，在满足《企业会计准则第14号—收入》的确认标准的情况下，应确认相关的收入及成本。出租无形资产时，按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”其他应收款等科目，按取得的租金收入贷记“其他业务收入”科目，按应缴纳的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目；摊销出租无形资产的成本并发生与转让有关的各种费用支出时，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”等科目。61第四节无形资产的处置三、无形资产的报废如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，例如，该无形资产已被其他新技术所替代或超过法律保护期，不能再为企业带来经济利益的，则不再符合无形资产的定义，应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益。转销时，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目；按其账面余额，贷记“无形资产”科目；按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。62第四节无形资产的处置四、无形资产的披露企业应当按照无形资产的类别在附注中披露与无形资产有关的下列信息：①无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额。②使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据。③无形资产的摊销方法。④用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况。⑤计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额商誉为何不属于无形资产？举例说明可辨认性的具体表现。某公司研发新技术支出800万元，其中研究阶段200万元，开发阶段600万元（满足资本化条件）。请写出相关会计分录。若一项专利技术原值1,000万元，已摊销300万元，当前可收回金额为500万元。是否需计提减值？金额多少？企业延期支付购入无形资产价款（总价500万元，分3年支付），若该交易具融资性质，如何确定初始成本及后续处理？思考题背景：

华为是全球最大的专利持有企业之一，截至2023年累计授权专利超12万件，年研发投入超1,600亿元。其专利战略不仅是技术护城河，更是商业竞争的核心工具，完美诠释了无形资产从确认到价值转化的全流程。案例亮点：研发支出的精细化分割：研究阶段费用化：华为将基础理论研究（如数学算法、材料科学）支出全额费用化，年投入约500亿元。例如，2016年启动的“高斯数据库”基础研究项目因成果不确定性高，支出计入当期损益。开发阶段资本化：产品开发支出（如5G基站芯片设计）满足资本化条件后计入无形资产。2020年“鸿蒙系统”开发支出中320亿元资本化，形成操作系统专利组合。拓展阅读：华为的专利战略——无形资产的价值博弈专利交叉许可的博弈艺术：2016年，华为与苹果达成专利交叉许可协议：苹果支付6亿美元专利费，换取华为4G/5G技术使用权。华为通过“可辨认的无形资产”直接创造营收，而非依赖产品销售。会计处理：华为将授权收入计入“其他业务收入”，对应专利摊销成本（按直线法10年）计入“其他业务成本”，年净收益超2亿美元。拓展阅读：华为的专利战略——无形资产的价值博弈专利质押融资的创新实践：2020年，华为以5G专利组合为质押，获中国银行200亿元贷款。这一操作突破传统抵押限制，凸显“无实物形态资产”的融资价值。后续计量：质押期间专利仍正常摊销，但需额外披露担保资产账面价值（年报附注中列明质押专利原值1,800亿元、累计摊销600亿元）。拓展阅读：华为的专利战略——无形资产的价值博弈减值测试的严谨性：2021年，因美国制裁导致部分海外专利价值缩水，华为对欧洲区专利组合计提减值120亿元（账面价值800亿元，可收回金额680亿元）。账务处理：借：资产减值损失120亿

贷：无形资产减值准备120亿拓展阅读：华为的专利战略——无形资产的价值博弈本章小结定义与特征：无形资产需满足控制性、无实物形态、可辨认性、非货币性，与商誉严格区分。确认与内容：包括专利权、商标权等六类，科目设置需清晰反映成本、摊销及减值。初始计量：外购按实际成本入账；研发支出区分研究（费用化）与开发（有条件资本化）；其他方式按公允价值或协议价计量。后续计量：使用寿命有限需摊销（方法需匹配经济利益实现）；减值测试为刚性要求（尤其寿命不确定资产）。处置：出售差额计入损益；出租确认收入及成本；报废账面价值转损益。核心难点：研发支出资本化条件；减值准备的不可转回性；延期支付价款的融资性质处理。

70学习提要本章系统阐述特殊资产的会计处理规则，核心内容包括：投资性房地产：定义、特征、范围、初始与后续计量（成本模式vs公允价值模式）、转换与处置规则。非货币性资产交换：商业实质判断、公允价值与账面价值计量方法、涉及多项资产的处理。生物资产：分类（消耗性/生产性/公益性）、初始计量（外购/自行培育）、后续计量（折旧与减值）、收获与处置。油气资产：递耗资产特性、弃置义务的预计负债处理、折耗核算。长期待摊费用与其他长期资产：改良支出资本化、特准储备物资与冻结资产的区分。

第一节投资性房地产一、投资性房地产概述二、投资性房地产的账务处理第一节投资性房地产一、投资性房地产概述定义：为赚取租金或资本增值（或两者兼有）而持有的房地产。

特征：经营性活动：出租土地使用权或建筑物属于让渡资产使用权，租金收入计入其他业务收入。区别于自用/存货房地产：需单独核算以清晰反映资产构成与盈利能力。后续计量模式：以成本模式为主，满足条件时可选用公允价值模式（不可同时混用）。

第一节

投资性房地产一、投资性房地产概述（一）投资性房地产的范围已出租的土地使用权：通过出让/转让取得，以经营租赁方式出租。例：天河公司租赁乙公司40万m²土地使用权（年租金720万元），租赁期开始日确认为投资性房地产。除外情形：转租的租入土地使用权不确认。持有并准备增值后转让的土地使用权：需排除闲置土地（依《闲置土地处置办法》认定）：未按期开发满1年，或开发面积/投资额不足25%且中止满1年。第一节投资性房地产一、投资性房地产概述（一）投资性房地产的范围已出租的建筑物：企业拥有产权并以经营租赁出租。关键点：空置建筑物需管理层书面决议明确出租意图，方可提前确认为投资性房地产。提供辅助服务（如维修）不重大时，不影响投资性房地产确认第一节投资性房地产一、投资性房地产概述（一）投资性房地产的范围不属于投资性房地产的情形：自用房地产：如员工宿舍、自行经营的旅馆（服务于自身生产经营）。存货房地产：房企为销售持有的商品房（按存货准则处理）。第一节投资性房地产

二、投资性房地产的账务处理（一）初始计量外购投资性房地产：购入同时开始出租方可确认。成本模式：按实际成本（含价款、税费）借记"投资性房地产"，贷记"银行存款"。例9-1：天河公司购入写字楼（成本1200万元），租赁开始日入账。公允价值模式：借记"投资性房地产—成本"。自行建造投资性房地产：完工同时开始出租方可确认，成本含土地开发费、建造成本等。例9-3：天河公司自建厂房（成本1000万元），完工日转换入账。第一节投资性房地产二、投资性房地产的账务处理（二）后续计量成本模式：按月计提折旧/摊销：借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧（摊销）租金收入确认：借：银行存款

贷：其他业务收入减值处理：计提后不得转回（例9-4：办公楼减值300万元）。第一节投资性房地产二、投资性房地产的账务处理（二）后续计量公允价值模式：适用条件：所在地有活跃交易市场；能获取同类资产市价。会计处理：期末公允价值变动计入损益：借：投资性房地产—公允价值变动贷：公允价值变动损益（增值时）例9-5：天河公司写字楼公允价值增值200万元。第一节投资性房地产

二、投资性房地产的账务处理（三）计量模式变更成本→公允价值：作为会计政策变更，调整期初留存收益。例9-6：天河公司写字楼（原值9000万元）变更计量模式，公允价值9500万元，差额770万元调整留存收益。

禁止反向变更：公允价值模式不可转为成本模式。第一节投资性房地产二、投资性房地产的账务处理（四）投资性房地产的转换转换形式与转换日：转换类型转换日确定标准投资性房地产→自用达到自用状态日存货/自用房地产→投资性房地产租赁期开始日或管理层决议日第一节投资性房地产二、投资性房地产的账务处理账务处理：成本模式：按账面价值结转（不确认损益）。例9-7：出租厂房转自用（账面价值3765万元）。公允价值模式：转换日差额计入损益（自用→投资性）或其他综合收益（存货→投资性）。例9-11：存货转投资性房地产（公允价值＞账面价值2000万元计入其他综合收益）。第一节投资性房地产二、投资性房地产的账务处理（五）处置成本模式：借：银行存款

贷：其他业务收入

借：其他业务成本

投资性房地产累计折旧

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产公允价值模式：需将累计公允价值变动转入其他业务成本（例9-15）。

第二节非货币性资产交换一、非货币性资产交换概述二、确认与计量三、涉及多项资产的交换第二节非货币性资产交换一、非货币性资产交换概述定义：交易双方以非货币性资产（存货、固定资产等）为主进行的交换，补价比例≤25%。

不适用情形：换出存货适用收入准则；涉及金融资产、企业合并等适用专项准则。第二节非货币性资产交换二、确认与计量（一）以公允价值计量条件：具有商业实质（未来现金流量风险、时间或金额显著不同）；公允价值能可靠计量。

换入资产成本：换出资产公允价值+相关税费±补价损益确认：固定资产/无形资产→资产处置损益；长期股权投资→投资收益。第二节非货币性资产交换二、确认与计量（二）以账面价值计量条件：不满足公允价值计量条件。

换入资产成本：换入资产成本=换出资产账面价值+相关税费±补价不确认损益。第二节非货币性资产交换三、涉及多项资产的交换分摊原则：按换入资产公允价值比例分摊总成本。例9-16：天河公司以设备（公允价值1350万元）、货车（100万元）换入玉林公司小汽车（709.5万元）、客运汽车（700万元），补价40.5万元。天河公司换入资产总成本=1350+100-40.5=1409.5万元。

第三节生物资产一、生物资产的分类与初始计量二、后续计量三、收获与处置第三节生物资产一、生物资产的分类与初始计量例9-17：自行繁育奶牛（工资2万元+饲料1万元+其他0.5万元）。类型定义初始计量成本构成消耗性生物资产为出售持有（如作物、存栏牲畜）收获前种子、人工、间接费用生产性生物资产为产出农产品持有（如果树、奶牛）达到预定目的前饲料、人工、间接费用公益性生物资产环保目的（如防护林）郁闭前造林费、抚育费等第三节生物资产二、后续计量生产性生物资产：按期计提折旧（年限平均法、工作量法）。减值处理：消耗性资产：计提跌价准备（可转回）；生产性资产：计提减值准备（不可转回）。

第三节生物资产三、收获与处置消耗性资产：按账面价值结转成本（加权平均法/个别计价法）。生产性资产：农产品成本按采收支出计算。

93第四节油气资产一、油气资产的概述二、油气资产的账务处理94第四节油气资产一、油气资产的概述油气资产是指油气开采企业所拥有或控制的井及相关设施和矿区权益。油气资产属于递耗资产。递耗资产是通过开掘、采伐、利用而逐渐耗竭，以致无法恢复或难以恢复、更新或按原样重置的自然资源，如矿藏、原始森林等。油气资产是油气开采企业的重要资产，其价值在这类企业的总资产中占有较大比重。企业为开采油气所必需的辅助设备和设施（如房屋、机器等），作为一般固定资产管理。95第四节油气资产二、油气资产的账务处理“油气资产”科目核算企业（油气开采）持有的矿区权益和油气井及相关设施的原价。企业可以单独设置“油气资产清理”科目，比照“固定资产清理”科目进行处理。企业与油气开采活动相关的辅助设备及设施在“固定资产”科目核算。油气资产科目可按油气资产的类别、不同矿区或油田等进行明细核算。自行建造的油气资产，在油气勘探、开发工程达到预定可使用状态时，借记“油气资产”科目，贷记“油气勘探支出”“油气开发支出”等科目。以其他方式取得的油气资产，按不同方式下确定的应计入油气资产成本的金额，借记“油气资产”科目，贷记有关科目。96第五节长期待摊费用和其他长期资产一、长期待摊费用二、其他长期资产97第五节长期待摊费用和其他长期资产一、长期待摊费用长期待摊费用是指企业已经发生，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，如经营租入固定资产发生的改良支出。“长期待摊费用”科目属于资产类科目，按费用项目设置明细账，进行明细核算。企业发生的长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”“原材料”等科目。摊销长期待摊费用，借记“管理费用”“销售费用”等科目，贷记“长期待摊费用”科目。“长期待摊费用”科目期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用的摊余价值。98第五节长期待摊费用和其他长期资产二、其他长期资产其他长期资产是指具有特定用途，不参加正常生产经营过程的，除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及长期待摊费用以外的资产。一般包括经国家特批的特准储备物资、银行冻结存款和冻结物资、涉及诉讼的财产等。其他长期资产分为两类：一类是具有特定用途，不参加正常生产经营过程的，如银行冻结存款和冻结物资、涉及诉讼的财产等，这些不能折旧或摊销；另一类是与生产经营相关的除了固定资产、无形资产以外的支出较大、受益期较长的资产，如租赁（租入）固定资产的改良性支出，此类应按期折旧或摊销，方法同固定资产或无形资产，一般为直线法。思考题空置建筑物在何种条件下可提前确认为投资性房地产？转换日如何确定？公允价值模式计量下，期末公允价值变动对利润表有何影响？若换出存货且补价比例为20%，应适用哪个会计准则？多项资产交换中，总成本分摊的依据是什么？生产性生物资产与固定资产在减值处理上有何本质区别？消耗性林木类生物资产的借款费用何时停止资本化？

拓展阅读：天河公司的资产战略转型背景天河公司作为多元化企业集团，2018年前以自持物业为主。随着市场租金上涨，管理层决定将市中心一栋闲置办公楼（原值5,000万元，累计折旧1,200万元）改造为高端写字楼出租，以优化资产收益率。拓展阅读：天河公司的资产战略转型关键决策与会计处理转换确认（2019年1月）：董事会正式决议将该楼用于出租，转换日为决议日。按成本模式入账：借：投资性房地产3800万

累计折旧1200万

贷：固定资产5000万

拓展阅读：天河公司的资产战略转型计量模式变更（2020年）：评估确认当地写字楼交易市场活跃，符合公允价值模式条件。转换日公允价值4,200万元，账面价值3,800万元，差额400万元调整期初留存收益：借：投资性房地产—成本4200万

累计折旧1200万

贷：投资性房地产3800万

盈余公积40万

未分配利润360万

拓展阅读：天河公司的资产战略转型处置实现收益（2023年）：以5,500万元出售，累计公允价值变动500万元：借：银行存款5500万

贷：其他业务收入5500万

借：其他业务成本4200万

贷：投资性房地产—成本4200万

借：公允价值变动损益500万

贷：其他业务成本500万净收益：1,200万元（5,500万-4,200万-100万税费）。

本章小结投资性房地产核心规则：范围严格限定（已出租土地使用权/建筑物、持有增值土地）；公允价值模式需满足活跃市场条件，变更时调整留存收益；转换日决定账务处理方式（成本模式按账面价值，公允价值模式按差额确认损益）。非货币性资产交换要点：补价比例≤25%是认定关键；商业实质判断需分析现金流量差异；多项资产交换按公允价值比例分摊成本。本章小结生物资产特殊处理：生产性资产折旧不可逆，消耗性资产跌价可转回；公益性资产不计提减值。其他资产注意事项：油气资产弃置义务需确认预计负债；特准储备物资不得挪用，冻结资产不参与经营。

108学习提要本章系统阐述负债的定义、分类、计价方法及核算流程。负债是企业因过去交易或事项形成的现时义务，需以资产或劳务清偿，导致经济利益流出。核心内容包括：负债特点：过去交易形成、现时义务、经济利益流出、可计量性。分类依据：按流动性分为流动负债（1年内清偿）和非流动负债（1年以上）；按性质分为金融负债（如应付债券）和非金融负债（如应付职工薪酬）。计价原则：初始按公允价值计量，后续按摊余成本计量。特殊事项：债务重组、或有负债与预计负债的确认与披露。

第一节负债概述一、负债的特点二、负债的分类与计价第一节负债概述一、负债的特点过去交易形成：仅由已发生交易产生（如银行贷款），未来计划不构成负债。现时义务：当前必须履行的责任（如应付账款），未来义务不确认为负债。经济利益流出：需以现金、资产或劳务偿还（如支付工资、缴纳税费）。可计量性：金额需确切或合理估计（如产品质量保证费用）。

第一节负债概述二、负债的分类与计价按流动性分类：流动负债：预计1年内清偿（如短期借款、应付账款）。非流动负债：偿还期超1年（如长期借款、应付债券）。按性质分类：金融负债：金融工具形成（如交易性金融负债）。非金融负债：经营活动中产生（如应付职工薪酬）。计价方法：交易性金融负债：按公允价值计量。其他负债：按摊余成本计量。

第二节流动负债一、流动负债的分类与计价二、短期借款三、应付票据四、应付账款与预收账款五、应付职工薪酬六、应交税费七、其他流动负债第二节流动负债一、流动负债的分类与计价按产生原因分类：营业活动产生（如应付账款、预收账款）。收益分配形成（如应付股利）。借贷形成（如短期借款）。计价原则：交易性金融负债：按公允价值计量。其他流动负债：按摊余成本计量。

第二节流动负债二、短期借款核算流程：借入：借记“银行存款”，贷记“短期借款”。利息处理：按月计提（借记“财务费用”，贷记“应付利息”）或支付时直接计入损益。归还：借记“短期借款”“应付利息”，贷记“银行存款”。

第二节流动负债三、应付票据带息票据：开出时：按面值贷记“应付票据”。期末计息：计提利息计入“应付利息”和“财务费用”。到期支付：按面值及利息借记“应付票据”“应付利息”。不带息票据：按面值核算，到期支付本金。逾期处理：无力支付时转“应付账款”或“短期借款”。

第二节流动负债四、应付账款与预收账款应付账款：入账时间：货物验收或收到发票时。入账价值：总价法（折扣作收益）或净价法（丧失折扣作费用）。预收账款：收到预付款：贷记“预收账款”。发货时：冲销预收账款，确认收入。

第二节流动负债五、应付职工薪酬内容：工资、奖金、社保、住房公积金、非货币性福利等。核算：货币性薪酬：按标准计提计入成本费用。非货币性福利：按公允价值确认收入（如发放自产产品）或折旧（如提供免费住房）。

第二节流动负债六、应交税费增值税：一般纳税人：销项税额－进项税额。小规模纳税人：销售额×3%。消费税：从价定率、从量定额或复合计税。其他税费：城建税、教育费附加计入“税金及附加”。

第二节流动负债七、其他流动负债应付利息：按合同利率计提。应付股利：董事会决议后确认。其他应付款：租金、押金等暂收款。

第三节非流动负债一、非流动负债概述二、借款费用三、长期借款四、应付债券五、长期应付款第三节非流动负债一、非流动负债概述特点：