涉外企业会计教案(主本)

涉外企业会计教案(主本)涉外企业会计第一章总论第一节涉外企业会计特点一、涉外企业的涵义具有涉外业务的企业，本书统称涉外企业。我国涉外业务的形式，也从最初的引进外资和技术转让，设立外商合资企业、合作经营、独资经营企业，发展到国内企业跨出国门对外国企业投资，到国外市场发行股票、发行债券进行融资，以及跨国经营业务的开展。二、涉外企业会计的特点（1）企业的经济业务至少涉及两种或两种以上货币结算，因此，在进行会计处理时，要选择其中的一种货币作为企业的记账本位币。（2）涉及外币收支、债权与债务结算的业务，要采用一定的外币记账方法进行核算。（3）涉及进口、出口贸易的业务，要遵循国际贸易结算的程序和方法处理。（4）涉及国际投资、融资方面的业务，要按照所在国有关规定办理。（5）跨国经营的企业，其外币财务报表要进行折算，还要编制合并会计报表。（6）所有涉外业务都要经受汇率变动的风险，涉及汇兑损益的核算及外币财务报表折算差额的处理问题。第二节涉外企业的会计对象与会计要素一.涉外企业的会计对象会计对象上指会计核算和监督的内容,表现和反映为一定的资金运动.资金运动极其反映的经营活动就是会计会计核算和监督的内容,也就是会计对象.二.会计要素会计要素：也称财务报表要素，是指按照交易或者事项的经济特征所作的基本分类。它是确定财务报表结构和内容的依据，也是进行会计确认和计量的依据。(一)反映财务状况的会计应用素1.资产2.负债3.所有者权益(二)反映企业经营成果的会计要素1.收入2.费用3.利润第三节涉外企业的会计信息质量要求与会计计量一.会计信息质量要求1.客观性要求5.实质重与形式要求2.相关性要求6.重要性要求3.明晰性要求7.谨慎性要求4.可比性要求8.及时性要求二.会计计量1.历史成本计量属性2.重置成本计量属性3.可变现净值计量属性4.现值计量属性5.公允价值计量属性第二章外汇管理与外币业务的核算内容第一节我国的外汇管理一、外汇管理概念外汇管理又称外汇管制，是指一个国家为保持本国的国际收支平衡，对外汇的买卖、借贷、转让、收支、国际清偿、外汇汇率和外汇市场实行一定限制措施的管理制度。二、对境内机构的外汇管理1、开立外汇账户2、外汇账户的管理P173、经常性项目的外汇管理a外汇收入的管理——结汇制b外汇支出的管理——售汇制三、外汇市场的管理1、定义外汇市场是指进行外汇买卖的场所2、主体外汇指定银行3、交易原则公开、公平、公正、诚实、信用4、交易币种、形式币种（四种）——美元、港元、日元、欧元形式（二种）——即期交易：银行与银行之间远期交易：银行与客户之间第二节外币业务的核算内容一、外币和外汇的概念外币——外币是外国货币的统称。在日常生活中，它通常是指本国货币以外的其他国家和地区的货币，其形态是纸币和铸币。在会计上，外币是指记账本位币以外的货币。外汇——外汇是国际汇兑的简称，它是以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产。例外币的支付凭证、外币、外币的有价证券外汇特征ａ必须以外币表示的国外资产ｂ必须可以自由兑换成其他形式的支付手段二、汇率（一）汇率的概念及标价方法汇率——外汇汇率是指一种货币兑换成另一种货币的比率，也即用某一种货币表示的另一种货币的价格。目前，国际汇率有直接标价法和间接标价法两种标价方法。直接标价法——是指以一定数量的外国货币来表示可兑换多少数额的本国货币的标价方法。（大多数国家采用直接标价法）间接标价法——是指以一定数量的本国货币来表示可兑换多少数量的外国货币的标价方法。（二）汇率的分类1、按汇率发生的时间，可分为现行汇率和历史汇率现行汇率——是指企业发生外币经济业务时的市场汇率历史汇率——是指企业以前的外币经济业务发生时所使用的汇率2、按企业记账所依据的汇率，可分为记账汇率和账面汇率记账汇率——是指企业发生外币经济业务进行会计账务处理时所使用的汇率账面汇率——是指企业以往发生的外币业务登记入账时所使用的汇率，即过去的记账汇率。账面汇率也就是历史汇率3、按银行的买卖外汇的汇率，可分为买入汇率、卖出汇率和中间汇率买入汇率——是指银行向客户买入外汇时所用的汇率，即银行购买外汇时愿意支付的价格卖出汇率——是指银行向客户卖出外汇时所使用的汇率，即银行出让外汇时愿意接受的价格中间汇率——是指银行买入汇率与卖出汇率之间的平均汇率4、按外币买卖成交后交割期间的不同可分为即期汇率和远期汇率即期汇率——又称现汇汇率，它是指外汇交易双方当即进行交割所使用的汇率，也就是人们通常所说的买入现汇或卖出现汇时所使用的汇率远期汇率——又称预期汇率，它是指外汇交易双发约定在以后的一定期限内交割时所使用的约定的汇率。5、按汇率指定方法可分为基本汇率和套算汇率基本汇率——通常把对美元的汇率称作基本汇率套算汇率——两层含义，第一，由于世界主要外汇市场只公布按美元标价法计算的外汇汇率，而不能直接反映其他货币之间的汇率。故为了换算出各种货币的汇率，必须通过各种货币对美元的汇率进行套算。第二，各国在制定出基本汇率之后，对其他国家的货币汇率，就可以通过这个基本汇率套算出来6、按不同货币之间的比价是否经常发生变动，可分为固定汇率和浮动汇率固定汇率——是指一国的货币与另一国的货币的兑换比率固定不变，或者是限制在一定幅度内波动的汇率。浮动汇率——是指一国的货币与另一国的货币的兑换比率随之市场供求关系的变动而上下浮动的汇率。我国采用以市场供求为基础、单一的、有管理的浮动汇率（三）影响汇率的因素1、国际收支顺差——本国货币汇率升值，对本国出口不利逆差——本国货币汇率贬值，对本国进口不利2、通货膨胀——本国货币贬值，对出口不利，对进口有利3、利率高低三、外币业务（一）记账本位币——会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账本位币，就称为记账本位币。（我国编制报表采用人民币）（二）外币业务概述外币业务——是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算的经济业务，主要包括企业购买和销售以外币计价的商品或劳务、企业借入或借出外币资金、企业承担或清偿以外币计价的债务等。外币业务：a外币、现金、银行存款的收付业务b以外币结算的债权债务业务c不同货币之间的兑换业务d接受外币资本投资业务e外币账户期末调整业务（三）外币账户设置允许设立现汇账户的企业——所有的外币货币性账户不允许设立现汇账户的企业——除现金、银行存款以外的外币货币性账户（四）外币业务的会计处理1、外币兑换业务的会计处理（1）买入外币借：银行存款——外币户（按即期汇率）贷：银行存款——人民币户（按银行卖出汇率）财务费用（2）卖出外币借：银行存款——人民币户（按银行卖出汇率）贷：银行存款——外币户（按即期汇率）财务费用2、外币购销业务的会计处理（1）进口购入a、购入材料借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（银行存款）——外币户（买价+国外运保费）银行存款——人民币户（关税、增值税、国内运杂费）b、购入固定资产借：固定资产贷：应付账款（银行存款）——外币户银行存款——人民币户（2）出口销售借：银行存款——外币户应收账款——外币户贷：主营业务收入3、接受外币资本投资业务借：资产科目（外币金额*即期汇率）贷：实收资本（同上）4、外币借款业务a、借入借：银行存款——外币户贷：短（长）期借款——外币户b、归还借：短（长）期借款——外币户财务费用（利息）贷：银行存款——外币户四、汇兑损益（一）汇兑损益的产生汇兑损益——是企业在持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的其价值变动所产生的损益（二）汇兑损益的确认1、一笔交易观（1）定义一笔交易观将外币交易发生与结算视为一项完整的业务，当汇率变动时，应对原先的交易记录作相应的调整，即调整已入账的购货成本或销售收入等账户，而不必将因汇率变动所产生的汇兑损益单独列账予以确认。（2）一笔交易观的要点a、在交易发生日，按当日汇率将发生的交易折算为记账本位币。b、在报表编制日，若交易尚未结算，则按报表编制日汇率折算的记账本位币金额反映交易金额，并对相关账户进行调整。c、在交易结算日，按结算日汇率折算的记账本位币反映交易金额，并对相关账户进行调整。购货①购货日，汇率7.10元借：原材料￥7100贷：应付账款￥7100②期末，汇率7.08元借：应付账款[(7.10-7.08)*US$1000]￥20贷：原材料￥20③归还日，汇率7.09元借：原材料￥20贷：应付账款￥20借：应付账款￥7090贷：银行存款￥7090销货①购货日，汇率7.10元借：应收账款￥7100贷：主营业务收入￥7100②期末，汇率7.08元借：主营业务收入￥20贷：应收账款￥20③归还日，汇率7.09元借：应收账款￥10贷：主营业务收入￥10借：银行存款￥7090贷：应收账款￥7090（3）一笔交易观的缺点首先，这种做法在实际操作中比较繁琐，特别是对跨年度的债权债务结算难度更大。其次，不单独设置账户反映汇兑损益，而将其掩盖在其他账户之中，不能清晰地反映汇率变动对企业损益的影响，不能集中反映外币风险程度和提供对业务有用的决策。另外，不利于汇兑损益的汇总计算，使会计处理更加复杂化，也使会计信息的揭示不够完整和全面。2、两笔交易观（1）定义两笔交易观将外币交易发生于结算视为两项独立的业务，当汇率发生变动时，不对原先的交易记录进行调整，将因汇率变动所产生的汇兑损益单独设置账户予以反映。（2）两笔交易观的确认一种是以已实现的汇兑损益为确认标准。另一种是以包括未实现的汇兑损益在内为确认标准。（大多数国家采用）购货①购货日，汇率7.10元借：原材料￥7100贷：应付账款￥7100②期末，汇率7.08元借：应付账款￥20贷：财务费用￥20③归还日，汇率7.09元借：财务费用￥10贷：应付账款￥10借：应付账款￥7090贷：银行存款￥7090销货①购货日，汇率7.10元借：应收账款￥7100贷：主营业务收入￥7100②期末，汇率7.08元借：财务费用￥20贷：应收账款￥20③归还日，汇率7.09元借：应收账款￥10贷：财务费用￥10借：银行存款￥7090贷：应收账款￥7090（三）汇兑损益核算原则1、外币货币性项目货币性项目——是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。借：外币货币性项目贷：财务费用或借：财务费用贷：外币货币性项目2、外币非货币性项目非货币性项目——是指货币性项目以外的项目。（1）以历史成本计量——不产生汇兑损益例某外商投资企业已人民币为记账本位币，外币业务采用发生日的即期汇率折算汇率。20X7年12月5日，以5000美元从境外购入A商品，当日的即期汇率为1美元=7.5元人民币。12月31日，A商品仍在库存，其在国际市场的价格已跌到4800美元。假定不考虑其他税费，当日的即期汇率为1美元=7.2元人民币。借：资产减值损失2940贷：存货跌价准备（US$5000*7.5-US4800*$7.2）2940（2）以公允价值计量例某外商投资企业已人民币为记账本位币，20X6年12月5日，以5000港元从购入M公司H股20000股作为短期投资，当日1港元的汇率为1.05元人民币。20X6年12月31日，由于市价变动，当月购入的M公司H股为52000港元，当日1港元的汇率为0.98元人民币。20X6年12月5日借；交易性金融资产52500贷：银行存款——港元户（HK$50000*1.05)5250020X6年12月31日借：公允价值变动损益（52500-HK$50000*0.98）1540贷：交易性金融资产15403、外币投入资本★汇兑损益的归属账户★筹建期间——管理费用★与购建、生产活动有关——符合资本化条件：资本化——不符合资本化条件：财务费用（制造费用、在建工程、研发支出）★生产经营期间——财务费用★报表折算——外币报表折算差额（资产负债表中所有者权益项目下单列项目）★清算期间——清算损益第三章外币业务的记账方法第一节外币统账法的会计处理一、外币统账法的涵义外币统账法是指以某种货币为记账本位币的记账方法,即以记账本位币分别记录企业发生的外币交易业务、外币债权债务业务、外币兑换业务，以及外币投资和外币资本折算业务等。二、汇率选择：即期汇率；在汇率变动不大的情况下，也可以采用即期汇率的近似汇率作为折算汇率。三、即期汇率法的会计处理记账规律（1）平时，外币业务发生时，一律采用当日即期汇率折算，一般不发生汇兑损益，但货币前兑换除外（2）期末，凡是外币货币性项目，均按照期末汇率进行调整，差额计入“汇兑损益”期末汇兑损益＝期末外币余额＊期末即期汇率－（期初记账本位币余额±本期记账本位币发生额）＝正数——余额同方向负数——余额反方向记入“财务费用”四、即期汇率的近似汇率的会计处理记账规律：１、平时记账：按即期汇率的近似汇率入账，除外币兑换业务外，不确认汇兑损益２、期末调整：按月末汇率将所有外币存款和债权债务账户的外币余额折合为记账本位币金额，并将其与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。五、银行结汇、购汇的会计处理——不允许建立现汇账户的企业1.外汇收入向银行办理结汇(１)出口销售时借：应收账款－外币户贷：主营业务收入（2）收到外币货款，向银行结汇借：银行存款－人民币户（银行买入汇率）贷：应收账款－外币户（即期汇率）财务费用－汇兑损益(3)期末,应收账款外币户按期末汇率调整2.外汇支出向银行办理购汇（进口材料向银行办理购汇）借：银行存款—外币户（即期汇率）贷：银行存款—人民币户（银行卖出汇率）财务费用—汇兑损益借：原材料贷：银行存款—外币户（即期汇率）由于这种企业不能建立“银行存款—外币户”账户，因此应合并如下：借：原材料（即期汇率）贷：银行存款—人民币户（银行卖出汇率）财务费用—汇兑损益第二节外币分账法及其会计处理一、外币分账法的涵义外币分账法又叫“原币记账法”或“分币记账法”，它是指在外币业务发生时直接用原币记账，平时不进行汇率折算，也不反映相应的记账本位币的记账方法。二、外币分账法的核算特点：１、分币种设原币账户２、平时发生外币业务，按原币记账，无汇兑损益；月终，一次折算记账本位币，计算汇兑损益。例：５月２日收到上月应收账款5000美元，存入银行借：银行存款US$5000贷：应收账款US$5000３、发生两种以上货币的兑换买卖，需设置过渡性账户“货币兑换”例：５月１５日用US$1000兑换人民币，银行买入汇率为7.35，５月３１日即期汇率为7.345月15日借：银行存款—人民币（US$1000＊7.35）¥7350贷：货币兑换¥7350借：货币兑换US$1000贷：银行存款—美元US$10005月31日借：货币兑换¥10贷：财务费用—汇兑损益¥10二、外币分账法的核算程序：1、经济业务发生时，按原币记账2、期末按币种编制外币账户汇总表根据外币账户汇总表中账户的对应关系，按期末即期汇率的近似汇率编制折合记账本位币会计分录，并登账结出余额按期末的即期汇率调整并计算汇兑损益有货币兑换的，结平“货币兑换”账户，轧出汇兑损益第四章外币投入资本的核算第一节有关概念和法律规定一、注册资本P91１、中外合资经营企业的注册资本（１）定义（２）外方比例：＞＝25%（３）增减变动（４）最低限额：50万;50万;30万;10万２、中外合作经营企业的注册资本（１）合作性质法人——外方＞＝25%非法人——按规定（２）外方合作者可以先行收回投资二、外商投资企业的出资期限１、一般出资期限的规定：一次出资：应自营业执照签发之日起６个月内缴付；分期出资：第一次出资不得低于各自认缴了资额的15%，并且应当在营业执照签发之日起３个月内缴付。２、收购设立企业的出资期限３、出资同步问题三、中外合资经营企业的投资总额１、定义：合营企业的投资总额，是指按照合同、章程规定的生产规模需要投入的基本建设资金和生产流动资金的总和，由注册资本和借款构成。２、注册资本与投资总额的比例规定第二节中外合营企业的设立条件和程序一、设立中外合营企业的条件１、投资总额在国务院规定的投资审批权限以内，中国合营者的资金来源已经落实。２、不需要国家增拨原材料，不影响燃料、动力、交通运输、外贸出口配额等全国平衡的。二、设立中外合营企业的法律程序１、由中外合营者共同向审批机构报送有关文件２、审批机构审批３、申请者向登记管理机构办理登记手续第三节外币投入资本的形式及验证一、外币投入资本的形式１、现金投入２、实物投入３、场地使用权投入４、工业产权和专有技术投入５、其他财产权利投入二、外币投入资本的验证１、验资的必要性２、验资的方法（１）以货币出资的（２）以实物出资的（３）以无形资产出资的（４）增减实收资本的第四节外币投入资本的核算合作企业利润归还投资借：已归还投资贷：银行存款借：利润分配－利润归还投资贷：盈余公积第五章对外投资的核算第一节交易性金融资产的核算一.交易性金融资产的确认和计量1.定义交易性金融资产是指近期内出售、以赚取差价为目的、有活跃市场报价的金融资产，包括从二级市场购入的股票、债券、基金等2.初始确认交易性金融资产初始确认时，应当按照公允价值计量。购买时发生的相关交易费用，如支付的手续费、佣金等，应直接计入当期损益。取得交易性金融资产时，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。3.后续计量交易性金融资产，应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。在持有交易性金融资产期间，取得的债券利息或现金股利，应当在计息日或现金股利宣告发放日确认为投资收益。4.处置处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应当确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。二.交易性金融资产的会计处理（1）购入股票、债券时：借：交易性金融资产——成本应收股利应收利息投资收益贷：银行存款——美元户（2）收到现金股利、利息时：借：银行存款——美元户贷：应收利息——美元户（3）期末，按公允价值调整帐面时：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益或相反分录（4）确认现金股利、利息时：借：应收利息——美元户贷：投资收益（5）出售股票、债券时：借：银行存款——美元户投资收益公允价值变动损益贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动投资收益公允价值变动损益第二节持有至到期投资的核算一、持有至到期投资的确认和计量1.定义持有至到期投资是指到期日固定、回收金固定或可确定，且企业有明确意图和能力有至到期的非衍生金融资产，包括企业准备有至到期的、在活跃市场上有公开报价的国、企业债券、金融债券等。2.初始计量企业取得持有至到期投资时，应当按照公允价值进行初始计量。发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。3.后续计量持有至到期投资应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。持有至到期投资在持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认的利息收入，应当计入投资收益。实际利率与票面利率差别较小的，也可以按票面利率计算利息收入，计入投资收益。其中，摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已收回的本金；(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)扣除已发生的减值损失。4.发生减值持有至到期投资发生减值时，应当将该金融资产的帐面价值减记至预计未来现金流量现值（不包括尚未发生的未来信用损失），减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。以后，如有客观证据表明其价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减植损失应当予以转回。但是，该转回后的帐面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的摊余成本。5.处置处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额，计入投资收益。二、持有至到期投资的会计处理（1）购入债券时：借：持有至到期投资——成本应收利息——美元户持有至到期投资—利息调整贷：银行存款——美元户持有至到期投资—利息调整（2）收到利息时：借：银行存款——美元户贷：应收利息——美元户（3）计提利息、溢折价摊销时：借：应收利息——美元户持有至到期投资——利息调整贷：投资收益持有至到期投资——利息调整（4）到期，收到本金和利息时:借：银行存款——美元户贷：持有至到期投资—成本应收利息——美元户第三节可供出售金融资产的核算一、可供出售金融资产的确认和计量1.定义可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。如企业购入的在活跃市场有报价的债券、股票和基金等，没有划分为交易性金融资产或持有至到期投资的，可以划分为可供出售金融资产。2.初始计量可供出售金融资产应当以公允价值进行初始计量，购入时发生的相关交易费用应计入初始入帐金额。取得可供出售金融资产时，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。3.后续计量可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售债务工具投资的利息，以及可供出售权益工具投资的现金股利，应当计入当期损益。4.发生减值可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。5.减值转回对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。二、可供出售金融资产的会计处理(以股票例)（1）购入股票时：借：可供出售金融资产-成本贷：银行存款——美元户(2）按公允价值调整帐面价值时：借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动或相反分录（3）发生减值时：借：资产减值损失贷：资本公积——其他资本公积可供出售金融资产公允价值变动（4）出售股票时：借：银行存款——美元户可供出售金融资产—公允价值变动贷：可供出售金融资产—成本投资收益第四节长期股权投资的核算一、长期股权投资的的核算范围我国企业会计准则规定，属于长期股权投资的核算范围包括：1.投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。控制一般存在于以下情况：（1）投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本。（2）投资企业虽然直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权的。投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下情形来判定：①通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权。②根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。③有权任免被投资单位董事会等类似权利机构的多数成员。这种情况是指虽然投资企业拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但根据章程或协议等有权任免董事会的董事，以达到实质上控制的目的。④在董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权。这种情况是指虽然投资企业拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但能够控制被投资单位董事会等类似权利机构的会议，从而能够控制其财务和经营政策，使其达到实质上控制的目的。2．投资企业对被投资单位具有共同控制的权益性投资共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，该控制仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：(1)任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；(2)涉及合营企业基本经营活动的决定需要各合营方一致同意；(3)各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。3．投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位施加重大影响。投资企业拥有被投资单位不足20%，但有重大影响的，包括以下几种情况：（1）在被投资单位的董事会或类似权利机构中派有代表。（2）参与被投资单位的政策制定过程。（3）与被投资单位之间发生重要交易。（4）向被投资单位派出管理人员。（5）向被投资单位提供技术资料。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，还当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。4．投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。二、长期股权投资的初始计量长期股权投资在取得时，应当按初始投资成本入帐。长期股权投资的初始投资成本，应分别同一控制下企业合并、非同一控制下企业合并、以及企业合并以外其他方式取得的长期股权投资三种情况确定。（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资由于同一控制下企业合并一般是在一个企业集团内部进行的，从最终实施控制的一方角度看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。因此，在同一控制下的企业合并，合并方形成的长期股权投资，其成本代表的是在被合并方帐面所有者权益中享有的份额。1．合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。2．合并方以发行权益性证券作为合并对价如果合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。例P132（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。公允价值与账面价值之间的差额，计入当期的损益。购买方合并成本的确定，包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。例P134（三）企业合并以外其他方式取得的长期股权投资除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。但实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利单独核算，不构成长期股权投资的成本。（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等相关直接费用，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。例P135（3）投资者投入的长期股权投资，是指投资者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的长期股权投资，其应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。（4）以非货币性资产交换、债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照有关企业会计准则的规定确定。三、长期股权投资的后续计量（一）长期股权投资的成本法1．成本法的定义及其适用范围成本法是指长期股权投资按成本计价的方法。企业持有长期股权投资，在下列情况下应当采用成本法核算：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2．成本法的核算长期股权投资采用成本法，其核算方法如下：（1）企业进行初始投资或追加投资时，按投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。（2）被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后所产生的累积净利润的分配额。所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后所产生的累积净利润部分，应冲减长期股权投资的账面价值。一般情况下，投资企业投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，应作为初始投资成本的收回。投资年度以后的确认方法，可按下列公式计算：（1）应冲减投资成本=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业的持股比例－投资企业已冲减的投资成本（2）应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减投资成本例P137（二）长期股权投资的权益法1．权益法的定义及其适用范围权益法是指投资以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。2.权益法的核算(1)初始投资成本的调整采用权益法核算长期股权投资,在投资时,长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的帐面价值。例P138(2)投资损益的确认投资企业在确认投资损益时,其前提是双方的会计政策及会计期间是一致的。如果不一致,应先按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。然后，按下列规定进行处理：①属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应享有的份额，调增长期股权投资的账面价值，并确认为投资收益。②被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按其持股比例计算的应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。③属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应享有的份额，调减长期股权投资的账面价值，并确认为投资损失。必须明确的是：投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益通常是指长期应收项目。譬如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，冲减长期股权投资的账面价值；其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值；最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。例P140除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。④投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认，不应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资单位净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。例P141（3）被投资单位除损益外其他权益变动投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，应当按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。例P142四、长期股权投资的减值与处置（一）长期股权投资的减值企业应对长期股权投资的账面价值定期地逐项进行检查,至少于每年年末检查一次。对于投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的投资，存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。如果可收回金额的计量结果表明，投资的可收回金额低于其账面价值，应当将其账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（二）长期股权投资的处置处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积项目。例P144第六章对外融资的核算第一节外币借款的核算一、外币短期借款的核算（一）、外币短期借款