项目五固定资产无形资产核算业务

项目五固定资产、无形资产核算业务学习目标

了解固定资产的概念、确认条件及其分类。掌握外购固定资产、自建固定资产的核算；熟悉固定资产的初始计量；掌握固定资产的折旧方法；固定资产折旧和后续支出的核算；固定资产减值和清查的核算；固定资产处置的核算。能力目标1．能够根据原始凭证正确填制有关固定资产记账凭证。2．能够根据记账凭证正确登记固定资产总账和明细账。3．能够正确计算和处理固定资产岗位相关业务发生额，作到账账相符、账证相符、账实相符。模块二固定资产的初始计量

模块三固定资产的后续计量

模块四固定资产的后续支出模块五固定资产的处置项目五固定资产、无形资产核算业务模块一固定资产概述

模块六固定资产减值和清查模块七固定资产期末计量模块八无形资产模块九其他资产模块一固定资产概述1固定资产的概念及确认条件2固定资产的分类3固定资产的初始计量

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。机器设备厂房、办公楼固定资产的概念及确认条件

按照经济用途和使用情况综合分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地融资租入固定资产会计科目设置为了核算固定资产的取得，企业需要设置“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”等科目。“固定资产”科目是为了核算企业持有的固定资产原价。固定资产增加固定资产的原价减少固定资产的原价余额：企业期末固定资产的账面原价会计科目设置“在建工程”科目是为了核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。在建工程各项在建工程的实际支出完工工程转出的成本余额：反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本会计科目设置“工程物资”科目是为了核算企业为在建工程准备的各种物资的实际成本。工程物资企业购入工程物资的成本领用工程物资的成本余额：反映企业为在建工程准备的各种物资的成本模块二固定资产的初始计量

企业取得固定资产的方式主要包括购买、自行建造等。企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。企业自行建造的固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。固定资产的初始计量（一）实际成本计量1．外购固定资产的入账价值。2．自行建造固定资产的入账价值。按照成本进行初始计量固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出continued固定资产取得的核算（一）外购固定资产1．购入不需要安装的固定资产直接计入“固定资产”账户。2．购入需要安装的固定资产在安装完工前尚未处于可使用状态，不能作为固定资产入账其发生的买价、运杂费、包装费等应通过“在建工程”账户核算，待固定资产安装完工后，再作固定资产入账。外购自行建造盘盈投资者投入债务重组取得非货币性资产交换取得甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50000元，增值税额为8500元，另支付运输费300元，包装费800元，款项以银行存款支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：

（1）计算固定资产的成本固定资产的成本=固定资产买价+运输费+包装费=50000+300+800=51100（元）（2）编制会计分录借：固定资产51100应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款59600（二）自行建造的固定资产

企业自行建造固定资产有自营建造与出包建造两种方式。不论哪种方式，都应通过“在建工程”账户核算，工程完工交付使用时，再将其实际成本转入“固定资产”账户。某企业将一幢厂房的建造工程出包给甲公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向甲公司结算进度款500000元，工程完工后，收到D公司有关工程结算单据，补付工程款300000元，工程完工达到预定可使用状态。该企业会计处理如下：

会计分录借：在建工程500000贷：银行存款500000

会计分录借：在建工程300000贷：银行存款300000会计分录借：固定资产800000贷：在建工程800000

（四）投资者投入的固定资产（五）债务重组取得的固定资产在债务重组中取得的固定资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与取得的固定资产公允价值之间的差额，应当先冲减坏账准备，坏账准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。

（六）在非货币性资产交换中取得的固定资产两种计价基础：即换出资产公允价值和账面价值。如果以换出资产公允价值作为计价基础，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照存货的公允价值确认收入，同时结转相应的成本。换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。模块三固定资产的后续计量固定资产的折旧主要内容固定资产的后续支出

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。影响折旧金额的因素有：1、固定资产的原值2、固定资产的残值3、固定资产的使用年限

按照可比性原则的要求，残值和使用年限一经确定，不得随意更改

应对所有的固定资产计提折旧，除了下列情况：因为更新改造停用的固定资产3已提足折旧，仍在用的固定资产45未提足折旧但是提前报废的固定资产1单独入账的土地2经营租入的固定资产

注意折旧的时间范围：当月增加的固定资产当月不折旧，从下个月开始折旧；当月减少的固定资产当月仍然计提折旧，下月开始停止折旧。固定资产折旧方法

折旧方法是指通过什么样的计算方法将固定资产总的折旧金额分摊到固定资产预计使用的每一个会计期间1年限平均法3双倍余额递减法2工作量法4年数总和法1.年限平均法

每一年的折旧金额=（原值－预计净残值）÷预计使用年限年折旧率=(1－预计净残值率)÷预计使用年限月折旧金额=年折旧额÷12特点：各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响。优缺点及适用范围：优：简便易行，应用最广；缺：忽视固定资产使用状况、违背收入与费用相配比原则、未考虑无形损耗；适用于使用状况比较均衡的固定资产。

单位工作量折旧额=固定资产月折旧额=该月实际完成的工作总量×单位工作量折旧额2.工作量法固定资产应计提折旧总额固定资产预计完成工作总量优缺点及适用范围优：简单实用、考虑了固定资产的使用程度、体现了收入与费用的配比原则；缺：未考虑无形损耗、前后各期采用一致的“单位工作量折旧额”不合理；适用范围使用情况不均衡，季节性较明显的固定资产，如：大型设备或机械、运输工具等。

3.双倍余额递减法年折旧率=2÷预计使用年限年折旧金额=年初账面净值×年折旧率固定资产的账面原值－已经计提的折旧最后两年每年的折旧金额=（账面原值－已提折旧－净残值）÷2

最后两年改用年限平均法的原因是如果一直用双倍余额递减法折旧，会出现折旧不完的情况

举例【案例5—8】南方公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%；假设丙企业没有对该机器设备计提减值准备。南方公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：年折旧率=2÷5×100%=40%第一年应提的折旧额=120×40%=48（万元）第二年应提的折旧额=（120－48）×40%=28.8（万元）第三年应提的折旧额=（120－48－28.8）×40%=17.28（万元）从第四年起按年限平均法（直线法）计提折旧：第四、五年应提的折旧额=（120－48－28.8－17.28－120×4%）÷2=10.56（万元）每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。双倍余额递减法下固定资产折旧计算表年份期初账面净额折旧率折旧额累计折旧额期末账面净额第1年120000040%480000480000720000第2年72000040%288000768000432000第3年43200040%172800940800259200第4年259200

1056001046400153600第5年153600

1056001152000480000折旧率=年折旧额=（原值－残值）×年折旧率月折旧额=年折旧额÷124.年数总和法尚可使用年限预计使用年限之和从N开始，每年递减11＋2--＋N，N为预计使用年限年数总和法下固定资产折旧计算表年份尚可使用年限原价—净残值年折旧率每年折旧率累计折旧第1年55∕15384000384000第2年44∕15691200第3年33∕15230400921600第4年22∕15153600第5年11∕1576800折旧的账务处理借:制造费用

管理费用—折旧费销售费用—折旧费

其他业务成本

贷:累计折旧生产车间用管理部门用销售部门用出租用固定资产模块四固定资产的后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。企业在固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。(一）资本化支出（固定资产改良）1.固定资产改良的特点。固定资产改良是指固定资产的改建和扩建。特点是：改良支出一般数额较大，受益期较长，而且使固定资产的性能、质量等都有较大的改进。2.资本化支出（固定资产改良）的核算

改良后的固定资产价值，按改良前原固定资产账面价值，然后加上由于改建、扩建而使该项固定资产达到预定可使用状态前发生的改良支出，再减去固定资产改良过程中的变价收入计价。如果改良使固定资产延长了使用寿命，还应根据具体情况重新确定改良后的固定资产的折旧年限及折旧率。企业对发生的固定资产改建、扩建工程，要通过“在建工程”账户核算，工程完工交付使用后再转入“固定资产”账户。（一）资本化的后续支出符合资本化条件的后续支出，计入固定资产的成本。主要就是固定资产的改良支出。3改良完毕借：在建工程贷：应付职工薪酬原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）银行存款等1结转固定资产账面价值2改良过程借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：固定资产贷：在建工程【案例5—13】

某航空公司20×1年12月购入一架飞机，总计花费6000万元（含发动机），发动机当时的购价为400万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。20×9年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价500万元，另需支付安装费用6万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，公司的会计处理如下：（1）20×9年初飞机的累计折旧金额为：6000×3%×7=1260（万元），固定资产转入在建工程。借：在建工程47400000累计折旧12600000贷：固定资产60000000（2）安装新发动机借：在建工程5060000贷：工程物资5000000银行存款60000（3）20×9年初老发动机的账面价值为：400-400×3%×7=316（万元），终止确认老发动机的账面价值。借：营业外支出3160000贷：在建工程3160000（4）发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值为：4740+506-316=4930（万元）借：固定资产49300000贷：在建工程49300000（二）费用化支出（固定资产修理）

固定资产在其使用过程中，由于使用、自然侵蚀和意外事故及各个组成部分耐磨程度不同或者使用条件的不同，往往发生局部损坏，因此，必须对固定资产进行必要的修护和修理一般地说，修理并不延长固定资产的使用年限或提高其工作效率。因而修理费用不增加固定资产的价值，应作为企业经营管理过程中必须发生的费用处理，一次性直接计入当期损益。按实际发生的修理费用数额，借记有关成本费用科目，贷记“银行存款”等科目。（二）费用化的后续支出

符合费用化条件的后续支出，直接计入当期损益，一般包括固定资产修理费用等借：管理费用销售费用贷：银行存款原材料银行存款等（管理部门的固定资产维修）（销售部门的固定资产维修）甲公司对一台机器设备进行经常性修理，修理过程中共发生材料费用1300元，应支付的维修人员工资1500元。该公司应编制如下会计分录：

会计分录借：管理费用2800贷：原材料1300应付职工薪酬1500模块五固定资产的处置一、固定资产处置的概述

固定资产处置包括固定资产出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产清理转入的固定资产价值清理过程中发生的清理费用等清理过程中发生的变价收入

贷方余额表示清理净收益，应从借方结转至“营业外收入”账户的贷方

借方余额表示清理净损失，应从贷方结转至“营业外支出”账户的借方二、固定资产处置的核算

企业因固定资产处置而减少的固定资产，一般应通过“固定资产清理”科目进行核算。固定资产清理净损益转销后，固定资产清理账户应无余额。企业出售、报废、毁损等原因减少的固定资产，要通过核算。在账务处理上一般分五个步骤：（一）固定资产转入清理企业出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产。按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提折旧借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。（二）发生清理费用等

固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款“、”应交税费——应交营业税“等科目。（三）出售收入或残料入库企业收回出售固定资产的价款、报废的固定资产的变价收入或残料估价入库等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。（四）确定或收回保险赔款及过失人赔款企业计算出或收到应由保险公司或过失人员赔偿的毁损报废固定资产的损失时，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。（五）转销固定资产清理净损益固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业处支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额。借记“固定资产清理”科目，贷记“营业处收入”科目。固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产摊销未确认融资费用清理费用：借：固定资产清理贷：银行存款应交税费——应交营业税清理收入：借：银行存款/原材料/其他应收款贷：固定资产清理清理过程结转清理净损益（清理净损失）借：营业外支出贷：固定资产清理或者（清理净收益）：借：固定资产清理贷：营业外收入乙公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186000元，累计已计提折旧175000元，已计提减值准备2500元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4000元，残料变卖收入为7500元。乙公司的会计处理如下：

（1）固定资产转入清理借：固定资产清理8500累计折旧175000固定资产减值准备2500贷：固定资产186000（2）发生清理费用计相关税费借：固定资产清理4000贷：银行存款4000（4）结转固定资产清理净损益借：营业外支出——处置非流动资产损失5000贷：固定资产清理5000（3）收到残料变价收入借：银行存款7500贷：固定资产清理7500借：营业外支出——处置非流动资产损失5000贷：固定资产清理5000模块六固定资产清查盘点一、固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产按以下规定确定其入账价值：1．同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值；2．同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值作为入账价值。企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。案例【例】甲公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，重置成本为40000元（假定与其计税基础不存在差异）。根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。（1）盘盈固定资产时：借：固定资产40000贷：以前年度损益调整40000

（2）确定应交纳的所得税时：借：以前年度损益调整10000贷：应交税费——应交所得税10000（3）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整30000贷：盈余公积——法定盈余公积3000利润分配——未分配利润17000

二、固定资产盘亏

企业在财产清查中，如果发现盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理账产损溢—待处理固定资产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目。贷记“待处理账产损溢”科目。

案例【例】甲公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为9000元，已计提折旧7000元。甲公司应作如下会计处理：盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢待——处理固定资产损溢2000累计折旧7000贷：固定资产9000报经批准转销时：借：营业外支出——盘亏损失2000贷：待处理财产损溢2000

模块八无形资产及其他资产学习目标

了解无形资产的概念、特征和内容；无形资产的确认条件。熟悉长期待摊费用的核算；掌握无形资产取得的核算；无形资产摊销的核算；无形资产减值的核算；无形资产处置的核算。能力目标1．正确填制和审核与无形资产有关的原始凭证。2．根据有关原始凭证，正确运用本章所学会计科目填制记账凭证。3．根据记账凭证的记录，正确登记无形资产类总账及其明细账。4．正确计算和结转无形资产类总账及其明细账的余额，完成无形资产总账及其明细账之间的账账核对。学习目录

无形资产确认与初始计量无形资产的后续计量无形资产的处置和报废研究与开发支出的确认和计量第一节无形资产确认与初始计量无形资产的定义和特征主要内容无形资产的确认无形资产的初始计量

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产的定义无形资产的内容专利权商标权非专利技术著作权土地使用权特许权无形资产的特征和确认条件1不具有实物形态2具有可辨认性3属于非货币性长期资产1与无形资产有关的经济利益能都流入企业2该无形资产的成本能够可靠计量无形资产的确认条件：无形资产的特征：无形资产的初始计量债务重组的无形资产2借：无形资产贷：银行存款注意：入账成本中包括所有的支出。借：无形资产（双方协商价）贷：实收资本借：无形资产（公允价值）坏账准备营业外支出贷：应收账款接受投入的无形资产3外购无形资产1第二节研究与开发支出的确认和计量研究阶段与开发阶段的区分主要内容开发阶段相关支出资本化的条件内部开发无形资产的成本计量研究阶段与开发阶段的区分

研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。

企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，

开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

企业内部研究开发项目开发阶段的支出，如果能够同时满足新准则列出的五个条件，进行资本化处理，计入无形资产。开发阶段相关支出资本化的条件1完成该无形资产以视其能够使用或出售在技术上具有可行性2具有完成该无形资产并使用或出售的意图

3能够证明无形资产产生经济利益的方式

4有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产5归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量内部开发无形资产的成本计量账户设置：“研发支出”

该账户为成本类账户，借方登记发生的各项研发支出，贷方登记转入“管理费用”和“无形资产”的研发支出，如果期末有借方余额，反映的是尚未形成无形资产研发成本。本科目下设置“费用化支出”和“资本化支出”两个明细科目。

反映在无形资产的研发阶段，不符合资本化条件的支出

反映在无形资产的研发阶段，不符合资本化条件的支出研发支出的会计处理归集研发支出借：研发支出——费用化支出——资本化支出贷：应付职工薪酬原材料银行存款期末结转借：管理费用贷：研发支出——费用化支出借：无形资产贷：研发支出——资本化支出

第三节无形资产的后续计量无形资产的摊销主要内容无形资产的期末计量无形资