成本会计项目7 产品成本计算的基本方法

项目七产品成本计算的基本方法目录任务一任务二任务三采用品种法计算产品成本了解产品成本的计算方法考虑影响产品成本计算方法的因素任务四任务五采用分步法计算产品成本采用分批法计算产品成本了解产品成本计算方法的影响因素;理解品种法、分批法及分步法的特点与适用范围;掌握品种法、分批法及分步法的成本核算程序;熟练运用品种法、分批法及分步法计算产品的成本并进行相应的账务处理。知识目标能力目标培养学生独立处理企业会计信息的能力;培养学生的自主学习能力;培养学生与人交流、合作的能力;培养学生灵活运用各种方法进行成本计算的能力素养目标能够根据企业的生产特点及成本管理要求正确选择产品成本计算的基本方法;能够分别运用品种法、分批法及分步法进行生产要素费用的归集和分配,并熟练编制各种要素费用分配表和产品成本计算单。项目概述前面已经对工业企业生产过程中发生的各项费用进行了归集和分配,但成本核算和成本管理的基本目标是要计算生产产品的总成本和单位成本,因此,我们还需要选取一定的方法对成本进行计算,以满足对成本管理的要求。本项目通过对品种法、分批法及分步法的特点、适用范围、成本核算程序等内容的介绍,培养学生能够正确选择产品计算的基本方法进行生产要素的归集和分配,并熟练编制各种要素费用分配表和产品成本计算单的能力。任务一考虑影响产品成本计算方法的因素产品的生产过程也是产品成本的形成过程。产品成本计算方法是指将一定时期发生的生产费用对象化到各种产品成本计算对象,以求出各种产品成本计算对象的总成本和单位成本的一种方法。其主要标志是产品成本计算对象,成本计算对象是分配生产费用、编制产品成本计算单和计算产品成本的前提。你知道哪些会影响成本计算方法的因素?请将其填入下方横线上。【任务导入】【必备知识】综上所述,影响产品成本计算方法的主要因素有生产类型和管理要求两种。产品成本形成于产品生产过程,企业甚至一个生产车间的生产特点对产品成本计算有着极大的影响。因此,产品成本计算还必须满足企业经营管理的要求。产品成本计算是成本管理的重要内容,同时,成本管理也是企业经济管理的重要组成部分。【必备知识】一、生产类型就工业企业而言,其生产可以根据生产工艺流程和生产组织的特点进行分类。(一)按生产工艺流程的特点分类企业产品的生产工艺是指劳动者利用生产工具对各种原材料、半成品进行增值加工或处理生产出产成品的方法与过程。工业企业的生产,按照生产工艺流程的特点,可以分为单击此处添加项标题单步骤生产多步骤生产【必备知识】1.单步骤生产单步骤生产也称简单生产,是指生产过程在工艺技术上不可间断,或不能分散在不同工作地点进行的生产,通常只能由一个企业整体进行的产品生产,如发电、采掘、化工、铸件等。其特点是产品的生产周期一般比较短,通常没有自制半成品或其他中间产品。2.多步骤生产多步骤生产也称复杂生产,是指生产过程在工艺技术上可以间断,其生产活动可以分散在不同时间、不同地点进行,可由一个企业进行,也可以由几个企业协作进行。其特点是产品的生产周期一般比较长,产品品种不是单一的,有半成品或中间产品。【必备知识】2.多步骤生产按照劳动对象的加工程序不同,可以分为连续式多步骤生产和装配式多步骤生产。01连续式多步骤生产是指从原材料投入生产,要一次经过各个生产步骤的加工,即上一个步骤生产的自制半成品要转移到下一个生产步骤继续加工,直至最后制成产成品的生产,如纺织品、纸张、服装等的生产。02装配式多步骤生产也称平行式多步骤生产,是指先将原材料投入到不同的生产部门生产出各种零件、部件,然后将各种零件、部件装配成产成品的生产,如大型机械、汽车、仪表等的生产。03多步骤生产【必备知识】(二)按生产组织的特点分类企业产品的生产工艺是指劳动者利用生产工具对各种原材料、半成品进行增值加工或处理生产出产成品的方法与过程。工业企业的生产,按照生产工艺流程的特点,可以分为单步骤生产多步骤生产【必备知识】1.大量生产大量生产是指不断地重复生产一种或者若干种产品。其特点是采用专业设备重复进行生产,生产专业化程度高,产量较大,品种较少,而且比较稳定,如化肥、造纸、冶金产品等的生产。2.成批生产成批生产是指按照一定的品种规格和数量,每隔一定时期生产一种或若干种产品。其特点是生产的产品具有一定的重复性,生产专业化程度较高,品种较多,如服装、机械等的生产。成批生产按照产品批量的大小,可以分为大批生产和小批生产。大批生产的产品数量较大,性质接近于大量生产,小批生产的产品数量较小,每批产品同时投产,通常也同时完工,类似于单件生产。【必备知识】3.单件生产单件生产是根据购货方的要求,仅制造个别的、性质特殊的产品。其特点是生产的产品一般不具有一定的重复性,生产的专业化程度不高,产量小,品种多且不稳定,如重型机械、船舶和专用设备等的生产。【必备知识】二、企业生产类型和管理要求对成本计算方法的影响企业生产类型和管理要求对成本计算方法的影响,主要体现在对产品成本计算对象的确定上。因此,企业生产类型和管理要求对产品成本计算方法的影响是通过其对成本计算对象的影响来实现的。产品成本计算对象是归集生产费用、计算产品成本的承担者。产品成本计算对象的确定是关系到能否正确计算产品成本的首要问题。01040302【必备知识】(一)企业生产类型和管理要求对成本计算对象的影响在产品成本计算工作中,主要有三种不同的成本计算对象:一是产品的品种,二是产品的批别,三是产品的品种及生产步骤。1.产品的品种如果产品是大量大批单步骤生产,生产工艺过程比较短,不可能划分为几个步骤生产,又由于是不断重复某几种产品的生产,也无法分批,那么企业就只能以产品的品种作为成本计算对象。2.产品的批别如果产品生产是单件、小批生产,按订货方的订单或企业生产计划部门下达的生产批号来组织生产,则以订单或批别作为成本计算对象。但管理上本着经济、合理的原则,企业可以对购货单位的订单作适当的分类,按重新组织的生产批别作为成本计算对象。【必备知识】3.产品的品种及生产步骤0102如果产品生产是大量大批多步骤生产,生产工艺过程可划分为若干可间断的生产步骤,各个生产步骤相对独立地生产自制半成品,那么就可以分别按照产品生产的各个生产步骤的自制半成品(最后一个生产步骤的产成品)作为成本计算对象。但是管理上不要求分步骤计算半成品成本,那么就以最终的产成品作为成本计算对象。【必备知识】(二)企业生产类型和管理要求对成本计算期的影响如果产品的生产是大量大批生产,产品陆续投入、陆续产出,为了便于分期计算损益,按照会计分期假设,一般按月计算产品成本,即成本计算期与会计报告期一致,而与产品生产周期不一致。如果产品的生产是单件小批生产,不具有重复性或周期性,一般按照单件或各批产品的生产周期计算产品成本,即成本计算期与产品的生产周期一致,而与会计报告期不一致。【必备知识】(三)企业生产类型和管理要求对生产成本在完工产品与在产品之间分配方法的影响如果产品的生产是大量大批生产,其成本计算期与产品的生产周期不一致,每月月末,一般有在产品,那么就需要将产品的生产成本采用适当的方法在完工产品与月末在产品之间分配。如果产品的生产是单件小批生产,成本计算期与产品的生产周期一致,每月月末,产品一般要么全部完工,要么全部未完工,因此一般不需要将产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间进行分配。任务二了解产品成本的计算方法根据任务一可知,影响产品成本计算方法的主要因素有生产类型和管理要求两种。那么根据不同的生产类型和管理要求,你知道哪些计算产品成本的方法以及所适用的范围?请将其填入下方横线上。【任务导入】【必备知识】一、产品成本计算的基本方法根据生产工艺过程和生产组织的特点,以及企业成本管理的要求,工业企业有三种基本的产品成本计算方法,即品种法、分批法和分步法。(一)品种法品种法是以产品的品种为成本计算对象归集生产费用与计算产品成本的方法。品种法适用于大量大批单步骤生产企业,或管理上不要求分步骤计算自制半成品成本的大量大批的多步骤生产企业。(二)分批法分批法是以产品的批别为成本计算对象来归集和分配生产费用,计算出各批产品的总成本和单位成本的方法。分批法适用于单件小批单步骤生产和管理上不要求分步骤计算成本的单件小批多步骤生产的企业。【必备知识】(三)分步法分步法是以产成品及其所经过的生产步骤为成本计算对象来归集和分配生产费用,计算出各生产步骤和最终产成品的总成本和单位成本的方法。分步法适用于管理上要求分步骤计算产品成本的大量大批的多步骤生产企业。上述产品成本计算方法的适用范围如表7-1所示。表7-1产品成本计算方法的适用范围产品成本计算方法成本计算对象生产类型生产组织特点生产工艺特点要求品种法产品品种大量大批生产单步骤生产多步骤生产不要求分步计算成本分批法产品批别单件小批生产单步骤生产多步骤生产不要求分步计算成本分步法生产步骤大量大批生产多步骤生产要求分步计算成本【必备知识】需要指出的是,无论采用上述哪种方法计算成本,都必须计算出各种产品的实际总成本和单位成本。按照产品的品种计算成本,是成本计算和成本管理工作的共同要求,也是最起码的要求。因此,在三种产品成本计算的基本方法中,品种法是最基本的方法。【必备知识】二、产品成本计算的辅助方法除三种基本计算方法外,企业还可以根据具体情况,采用分类法、定额法等辅助方法计算产品成本。(一)分类法分类法是以产品类别作为成本计算对象,归集生产费用,计算出各类完工产品的总成本,然后按照一定的标准将总成本在同类产品中进行分配。分类法需要运用品种法等基本方法的原理计算出各类产品的实际成本,再求出同类产品的实际总成本和单位成本。分类法适用于产品品种、规格繁多而需要简化成本计算工作的企业。【必备知识】(二)定额法定额法是指以产品定额成本为基础,加上或减去脱离定额的差异、材料成本差异和定额变动的差异,来计算产品成本的一种方法。定额法主要适用于定额管理工作比较好的企业,是这类企业为了配合和加强生产费用和产品成本的定额管理,较好地利用定额管理的条件,所采用的一种符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算的产品成本计算方法。定额法将成本核算与成本控制相结合,解决了成本的日常控制问题。需要指出的是,分类法和定额法不是计算产品实际成本必不可少的独立方法,必须结合基本方法才能计算产品成本。【必备知识】三、各种产品成本计算方法的综合运用在实际工作中,同一工业企业的不同生产车间由于生产特点和管理要求不同,可能同时采用不同的成本计算方法;即使针对同一车间的不同产品,企业也可能采用不同的成本计算方法。【必备知识】(一)同一企业不同车间同时采用不同的成本计算方法在一个工业企业中,不同的生产车间同时采用几种成本计算方法的情况是很多的。工业企业一般都有基本生产车间和辅助生产车间。基本生产车间和辅助生产车间的生产类型往往不同,因此采用的成本计算方法也往往不同。例如,纺织厂的纺纱和织布等基本生产车间,一般属于多步骤的大量生产,应采用分步法计算半成品纱和产成品布的成本,但厂内供电供气等辅助生产车间,属于单步骤的大量生产,应采用品种法计算成本。【必备知识】(二)同一车间不同产品同时采用不同的成本计算方法例如,木器厂所产各种木器,有的已经定型,已大量大批生产,可以采用分步法计算成本;有的正在试制,只能单件、小批生产,则应采用分批法计算成本。即使是同一生产车间,由于产品不同,其生产类型不同,采用的成本计算方法也可能不同。因此,即使这两种产品的生产已经定型,而且均属于大批大量生产,但由于工艺过程不同,也应采用不同的方法计算成本。又如,玻璃制品厂所产日用玻璃杯和玻璃仪器,前者是利用原材料直接熔制而成,可视为单步骤生产,而后者是先将原材料熔制成各种毛坯,再加工、装配成为仪器,属于多步骤生产。【必备知识】(三)同一产品不同步骤、不同半成品、不同的成本项目结合采用不同的成本计算方法即使是一种产品,其各个生产步骤、各种半成品、各个成本项目之间的生产特点和管理要求也可能不同,由此决定采用的成本计算方法也可能不同,需要将它们结合起来使用。一种产品在不同生产步骤,由于生产特点和管理要求的不同,可能采用不同的成本计算方法。例如,在小批单件生产的机械厂,铸工车间可以采用品种法计算铸件的成本,加工装配车间则可以采用分批法计算各批产品成本,而铸工和加工装配车间之间则可以采用逐步结转分步法结转铸件的成本;如果在加工和装配车间之间要求分步骤计算成本,但在加工车间所产半成品种类较多,又不对外销售,不需要计算半成品成本的情况下,加工和装配车间之间可以采用平行结转分步法结转成本。这样,该厂在分批法的基础上,结合采用了品种法和分步法,在分步法中还结合采用了逐步结转法和平行结转法。【必备知识】(三)同一产品不同步骤、不同半成品、不同的成本项目结合采用不同的成本计算方法在构成一种产品的不同零部件之间,也可以采用不同的成本计算方法。例如,机械厂所产产品的各种零部件,其中不外售的专用件,不要求单独计算成本;经常外售的标准件以及各种产品通用的通用件,则应按这些零部件的生产类型和管理要求,采用适当的成本计算方法单独计算成本。01另外,在一种产品的各个成本项目之间,也可以采用不同的成本计算方法。例如,钢铁厂产品的原料成本,占全部成本的比重较大,又是直接计入费用,应采用分步法,按照产品的品种和生产步骤设立成本明细账计算成本;其他成本项目,可结合采用产品成本的辅助方法(如分类法或定额法),按照产品类别设立成本明细账归集费用,然后按照一定的系数分配计算各种产品的成本。又如,机械厂产品的原材料费用占全部成本的比重较大,如果定额资料比较准确稳定,则可采用定额法计算成本;其他成本项目,可采用其他方法计算成本。02任务三采用品种法计算产品成本某公司以厂部一级核算方式组织成本核算,管理上不要求提供各步骤的成本资料。据此,成本会计人员李某决定采用品种法计算A产品和B产品的成本。李某的做法合理吗?为什么?【任务导入】【必备知识】一、品种法的含义、适用范围及特点(一)品种法的含义品种法是以产品品种为成本计算对象来归集生产费用,计算产品成本的一种方法。(二)品种法的适用范围1.大量大批单步骤生产企业在这种类型企业的生产中,产品的生产技术过程不能从技术上划分步骤,例如,企业或车间的规模较小,或者车间是封闭的,也就是从材料投入到产品产出的全部生产过程都是在一个车间内进行的,如发电、供水、采掘等企业。【必备知识】2.管理上不要求计算半成品成本的大量大批的多步骤生产企业有些大量大批多步骤生产企业规模较小,虽然其生产过程可以间断,但由于各步骤的半成品都是供本企业继续加工,直到产品加工完成为止,因此在管理上不要求分步骤计算半成品成本,如糖果厂、小型水泥厂、砖瓦厂等。【必备知识】(三)品种法的特点品种法具有如下特点:(1)以产品品种为成本计算对象,并据以设置产品生产成本明细账归集生产费用,计算产品成本。如果企业只生产一种产品,全部生产费用都是直接计入的费用,可直接计入按产品品种设置的生产成本明细账的有关成本项目中。如果企业生产多种产品,间接生产费用则要采用适当的方法在各成本计算对象之间分配计入。1(2)成本定期按月进行,采用品种法计算产品成本的企业,其生产组织形式是大量大批生产,不可能等全部产品完工后才计算成本。因此,成本计算期与会计报告期一致,即按月定期计算产品成本。2(3)月末在产品的成本计算根据在产品的具体情况不同而有所不同。如果产品生产周期较短,月末无在产品或在产品很少,则可以不计算在产品成本,归集分配计入按产品品种设置的产品成本明细账中的费用,全部为完工产品成本。如果月末有在产品,而且数量比较多,企业还需要采用一定的方法将生产费用在完工产品与在产品之间分配,以便计算出完工产品成本。3【必备知识】二、品种法的成本计算程序品种法的成本计算程序如下:(1)按产品品种设立成本明细账,根据各项费用的原始凭证及相关资料编制有关记账凭证并登记有关明细账,并编制各种费用分配表分配各种要素费用。01(2)根据上述各种费用分配表和其他有关资料,登记辅助生产成本明细账、基本生产成本明细账和制造费用明细账等。02(3)根据辅助生产成本明细账编制辅助生产成本分配表,分配辅助生产成本。03(4)根据制造费用明细账编制制造费用分配表,在各种产品之间分配制造费用,并据以登记基本生产成本明细账。04(5)月末,汇总基本生产成本明细账上所汇集的费用,采用一定的方法,分配计算完工产品成本和在产品成本,并计算各种产品的单位成本。05【必备知识】二、品种法的成本计算程序品种法的成本计算程序如图7-1所示。图7-1品种法的成本计算程序某企业为简单单步骤生产企业,设有一个基本生产车间,大量生产甲、乙两种产品;另设有供电和机修两个辅助生产车间,为全厂提供产品和劳务。根据生产特点和管理要求,甲、乙两种产品采用品种法计算产品成本。业务实例7-1(一)该企业2022年5月的成本资料1.月初在产品成本和本月数量(1)月初在产品成本资料(见表7-2)。表7-2

月初在产品成本资料2022年5月单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计甲产品月初在产品成本1200050000455166551乙产品月初在产品成本390018300187124071【必备知识】(2)本月产品数量如表7-3所示。表7-3产品数量单位：件产品名称月初在产品本月投入本月完工产品月末在产品甲产品10080085050乙产品8070075030甲产品实际生产工时为10000小时,乙产品实际生产工时为5000小时。甲、乙两种产品的原材料都在生产开始时一次投入,加工费用发展比较均衡,月末在产品完工程度均为50%。【必备知识】(1)本月发出材料汇总如表7-4所示。2.本月发生的生产费用表7-4发出材料汇总2022年5月单位：元领料部门和用途原材料辅助材料合计基本生产车间甲产品耗用9000090000乙产品耗用7200072000甲、乙产品共同耗用45004500合计1620004500166500基本生产车间管理部门耗用36003600供电车间耗用10006001600机修车间耗用20003002300厂部管理部门耗用12001200合计16500010200175200【必备知识】(2)本月职工薪酬汇总如表7-5所示。2.本月发生的生产费用表7-5职工薪酬汇总2022年5月单位：元人员类别应付职工薪酬基本生产车间产品生产工人450000车间管理人员18000供电车间9000机修车间7200厂部管理人员30.000合计514200【必备知识】(3)本月应计提固定资产折旧费20300元,其中基本生产车间9000元,供电车间1800元,机修车间4500元,厂部5000元。(4)本月应分摊财产保险费3000元,其中基本生产车间1100元,供电车间800元,机修车间600元,厂部管理部门500元。(5)本月以银行存款支付的费用为14100元,其中基本生产车间办公费3600元,水费2800元;供电车间水费1200元;机修车间办公费1500元;厂部管理部门办公费4000元,水费1000元。2.本月发生的生产费用【必备知识】(6)有关费用分配方法如下:①共同负担材料按当月投入产品数量比例分配。②按甲、乙两种产品的实际生产工时比例分配职工薪酬费用。③辅助生产费用按直接分配法分配。④制造费用按甲、乙两种产品的生产工时比例分配。⑤采用约当产量比例法计算甲、乙两种产品的完工产品成本。⑥不能整除的保留四位小数。⑦本月供电和机修车间提供的劳务量如表7-6所示。2.本月发生的生产费用【必备知识】2.本月发生的生产费用表7-6本月供电和机修车间提供的劳务量2022年5月受益部门供电车间提供的劳务量/千瓦时机修车间提供的劳务量/小时供电车间1300机修车间4000基本生产车间一般耗用930004900行政管理部门3000100合计1000006300【必备知识】(二)编制各种要素费用分配表,分配各项要素费用1.分配材料费用甲、乙产品共同负担材料费用按当月投入产品数量比例分配(见表7-7)。【必备知识】表7-7材料费用分配表2022年5月单位：元应借科目直接计入分配金额(分配率3)合计总账科目明细科目成本项目基本生产成本甲产品直接材料900002.40092400乙产品直接材料72000210074100小计1620004500166500【必备知识】表7-7(续)应借科目直接计入分配金额(分配率3)合计总账科目明细科目成本项目辅助生产成本供电车间直接材料16001600机修车间直接材料23002300小计39003900制造费用基本生产车间直接材料36003600管理费用修理费直接材料12001200合计1707004500175200根据表7-7编制会计分录如下:借:基本生产成本———A产品

92400

———B产品

74100辅助生产成本———供电车间

1600

———机修车间

2300制造费用———基本生产车间

3600管理费用1200

贷:原材料

1752002.分配职工薪酬费用【必备知识】按甲、乙两种产品的实际生产工时比例分配职工薪酬费用(见表7-8)。表7-8

职工薪酬费用分配表2022年5月单位：元应借科目成本项目生产工人工资管理人员工资/元合计/元总账科目明细科目生产工时/小时分配金额/元(分配率30)基本生产成本甲产品直接人工10000300000300000乙产品直接人工5000150000150000小计15000450000450000辅助生产成本供电车间直接人工9.0009000机修车间直接人工72007200小计1620016200制造费用基本生产车间直接人工1800018000管理费用直接人工3000030000合计466200480005142003.分配固定资产折旧费用【必备知识】固定资产折旧费用分配表如表7-9所示。表7-9

固定资产折旧费用分配表2022年5月单位：元会计科目明细科目分配金额制造费用基本生产车间9000辅助生产成本供电车间1800机修车间4500管理费用5000合计20300根据表7-9编制会计分录如下:借:制造费用

9000辅助生产成本———供电车间

1800

———机修车间

4500管理费用

5000

贷:累计折旧

203004.分配财产保险费【必备知识】财产保险费分配表如表7-10所示。根据表7-10编制会计分录如下:借:制造费用

1100辅助生产成本———供电车间

800

———机修车间

600管理费用

500

贷:预付账款

3000表7-10财产保险费分配表2022年5月单位：元会计科目明细科目分配金额制造费用基本生产车间1100辅助生产成本供电车间800机修车间600管理费用500合计3.0005.其他费用分配表【必备知识】其他费用分配表如表7-11所示。根据表7-11编制会计分录如下:借:制造费用

6400辅助生产成本———供电车间

1200

———机修车间

1500管理费用

5000贷:银行存款

14100表7-11其他费用分配表2022年5月单位：元会计科目明细科目银行存款支付制造费用基本生产车间6400辅助生产成本供电车间1200机修车间1500管理费用5000合计14100(三)编制辅助生产费用分配表及制造费用分配表根据各项要素费用分配表及凭证登记有关辅助生产成本明细账、制造费用明细账并编制辅助生产费用分配表及制造费用分配表(见表7-12至表7-16)。【必备知识】表7-12

辅助生产成本明细账3车间名称：供电车间2022年5月单位：元月日摘要材料费职工薪酬折旧费保险费其他合计转出531分配材料费用1600160031分配职工薪酬9000900031分配折旧费用1800180031分配保险费80080031分配其他费用1200120031小计16009000180080012001440031本月分配转出16009000180080012001440014400(三)编制辅助生产费用分配表及制造费用分配表【必备知识】表7-13辅助生产成本明细账4车间名称：机修车间2022年5月单位：元月日摘要材料费职工薪酬折旧费保险费其他合计531分配材料费用2300230031分配职工薪酬7200720031分配折旧费用4500450031分配保险费60060031分配其他费用1500150031小计23007200450060015001610031本月分配转出230072004500600150016100(三)编制辅助生产费用分配表及制造费用分配表【必备知识】采用直接分配法分配辅助生产费用,编制会计分录如下:借:制造费用

29728

管理费用

772

贷:辅助生产成本———供电车间

14400

———机修车间

16100表7-14辅助生产费用分配表(直接分配法)2022年5月项目供电车间机修车间合计供电量/千瓦时金额/元修理量/小时金额/元待分配费用144001610030500辅助生产车间对外劳务量960005000辅助生产费用分配率0.153.22辅助生产部门供电车间1300——机修车间4.000——基本生产车间930001395049001577829728行政管理部门3.000450100322772合计1000001440063001610030500(三)编制辅助生产费用分配表及制造费用分配表【必备知识】表7-15制造费用明细账2车间名称：基本生产车间2022年5月单位：元月日摘要材料费职工薪酬折旧费保险费其他费用电费修理费合计531分配材料3600360031分配薪酬180001800031分配折旧费900900031分配保险费11001100支付其他费用6400640031分配电费139501395031分配修理费157781577831本月分配转出3600180009.0011006400139501577867828(三)编制辅助生产费用分配表及制造费用分配表【必备知识】根据制造费用分配表编制会计分录如下:借:基本生产成本———甲产品45219———乙产品22609贷:制造费用67828表7-16制造费用分配表车间名称：基本生产车间2022年5月应借科目实际生产工时/小时分配金额/元(分配率4.5219总账科目明细科目基本生产成本甲产品1000045219乙产品500022609合计1500067828(四)编制产品成本计算单编制产品成本计算单(见表7-17和表7-18),并计算完工产品总成本及月末在产品总成本。【必备知识】表7-17产品成本计算单1产品名称：甲产品2022年5月单位：元月日摘要直接材料直接人工制造费用合计531月初在产品成本120005000045516655131本月生产费用924003000004521943761931生产费用合计104400350.0004977050417031完工产品数量85085085031月末在产品约当量502525(四)编制产品成本计算单编制产品成本计算单(见表7-17和表7-18),并计算完工产品总成本及月末在产品总成本。【必备知识】表7-17(续)月日摘要直接材料直接人工制造费用合计31生产量合计90087587531单位成本11640056.88572.8831完工产品总成本986003400004834848694831月末在产品总成本580010000142217222(四)编制产品成本计算单【必备知识】表7-18产品成本计算单2产品名称：乙产品2022年5月单位：元月日摘要直接材料直接人工制造费用合计531月初在产品成本39001830018712407131本月生产费用741001500002260924670931生产费用合计780001683002448027078031完工产品数量75075075031月末在产品约当量30151531生产量合计78076576531单位成本1002203235231完工产品总成本75.0001650002400026400031月末在产品总成本30003.3004806780(四)编制产品成本计算单【必备知识】根据表7-17和表7-18编制会计分录如下:借:库存商品———甲产品

486948

———乙产品

264000

贷:基本生产成本———甲产品

486948

———乙产品

264000【课堂能力训练7-1】东方工厂大量大批单步骤生产甲、乙两种产品,成本计算采用品种法。该工厂设有一个基本生产车间和两个辅助生产车间(机修车间和供电车间)。基本生产车间成本项目有直接材料、直接人工、制造费用。6月发生各种生产费用如下:(1)基本生产车间为生产甲、乙两种产品共耗用材料88400元,按甲、乙产品定额消耗量比例分配,甲产品本月投产120件,单件产品消耗定额为50千克。乙产品本月投产110件,单件产品消耗定额为40千克。另外,基本生产车间领用低值易耗品1500元,采用一次摊销法摊销。(2)供电车间耗用燃料5200元,机修车间耗用材料4900元,机修车间领用低值易耗品3600元,从本月起分4个月摊销。【课堂能力训练7-1】(3)结算本月职工工资,基本生产车间工人工资38000元,按甲、乙产品生产工时比例分配,甲产品11000工时,乙产品9000工时。基本生产车间干部工资2500元,供电车间人员工资7500元,机修车间人员工资8600元。(4)按职工工资的14%计提福利费。(5)计提本月固定资产折旧。各车间月初固定资产原值分别为:基本生产车间1100000元,供电车间510000元,机修车间371200元。各车间月折旧率均为0.5%。(6)以银行存款支付本月水费,其中基本生产车间500元,供电车间200元,机修车间140元。【课堂能力训练7-1】(7)月末分配辅助生产费用,采用交互分配法。本月供电车间共发电55000千瓦时,其中机修车间耗用15000千瓦时,基本生产车间耗用35000千瓦时,厂部管理部门耗用5000千瓦时。本月机修车间共维修4000小时,其中为供电车间维修1000小时,为基本生产车间维修3000小时。(8)月末分配本月基本生产车间制造费用,按甲、乙产品生产工时比例分配。(9)甲产品本月完工100件,月末在产品40件,材料在生产开始时一次投入,月末在产品完工程度按50%计算,以约当产量法分配完工产品与月末在产品成本。乙产品本月完工105件,月末在产品20件,采用月末在产品按定额成本计价法。月末在产品定额为直接材料每件340元,每件工时定额20小时,每小时人工费用定额4.5元,每小时制造费用定额4.2元。【课堂能力训练7-1】要求:①根据以上资料编写全部分录,需要计算的写出计算过程。②登记完成甲、乙产品成本明细账(见表7-19和表7-20)。表7-19甲产品成本明细账项目数量/件直接材料/元直接人工/元制造费用/元合计/元月初在产品成本2085002214212012834本月生产费用合计完工产品总成本完工产品单位成本月末在产品成本月末在产品成本【课堂能力训练7-1】要求:①根据以上资料编写全部分录,需要计算的写出计算过程。②登记完成甲、乙产品成本明细账(见表7-19和表7-20)。表7-20乙产品成本明细账项目数量/件直接材料/元直接人工/元制造费用/元合计/元月初在产品成本155100135012607710本月生产费用合计完工产品总成本完工产品单位成本月末在产品成本任务四采用分批法计算产品成本案例导入中的服装有限公司采用的成本计算方法应该是分批法。倘若使用品种法来计算产品成本,其不适用的条件有哪些?请在下面的横线上写出两种方法的差异。【任务导入】【必备知识】一、分批法的含义、适用范围及特点(一)分批法的含义分批法是指以产品的批别作为成本核算对象归集生产费用,计算产品成本的一种基本方法。(二)分批法的适用范围分批法适用于需要按产品的批别计算产品成本的产品或劳务。其主要适用于以下几种情况:(1)单件、小批生产的企业,如生产船舶、大型机械的企业。(2)企业辅助生产部门生产的工具、夹具、模具等。12(3)不断更新的高档服装等经常变动的产品。3【必备知识】(三)分批法的特点1.以产品的批别或订单作为成本计算对象在单件小批生产中,由于产品的种类和每批产品的批量一般是根据购货单位的产品订单确定的,按产品批别计算产品成本就是按产品订单计算产品成本,所以分批法又称订单法。但是,订单和批次并不是完全相同的概念。如果一张订单中订购的产品不止一种,为了考核和分析各种产品成本计划的执行情况,便于生产管理,企业应当按照产品的品种分批组织生产和计算成本;如果一张订单中只订购一种产品,但是这种产品数量较大,不便于集中一次投产,或者订购单位要求分批交货,企业也可以分为数批组织生产和计算成本;如果一张订单只订购一种产品,但这种产品属于大型复杂的产品,价值较大,生产周期较长,企业也可以按照产品的组成部分分批组织生产和计算成本;如果同一时期的几张订单订购相同的产品,为了更加经济、合理地组织生产,企业也可以将相同的产品合为一批组织生产和计算成本。【必备知识】2.成本计算期与产品生产周期一致企业按批次生产的产品由于复杂程度、数量和要求不同,各种批次产品的生产周期也不相同。

有的批次当月投产,当月完工;有的批次需要几个月甚至几年的时间才能完工。

所以,分批法的成本计算期是不定期的,一般在产品完工时计算该批产品的成本,与产品生产周期一致,而与会计核算期不一致。

3.一般不需要在完工产品与在产品之间分配生产费用如果该批次只生产一件产品,产品完工时,该件产品的产品成本明细账中所归集的生产费用就是完工产品成本,月末计算产品成本时不存在完工产品与在产品之间费用分配的问题。【必备知识】3.一般不需要在完工产品与在产品之间分配生产费用如果是小批生产,批内产品一般都能同时完工,在月末计算产品成本时,或者全部已经完工,或者全部未完工,因此,一般也不需要在完工产品与在产品之间分配生产费用。但如果批内产品跨月陆续完工,月末计算产品成本时,完工产品与在产品同时存在,这时就要在完工产品与在产品之间分配费用,以便计算完工产品成本和月末在产品成本。在完工产品与在产品之间进行生产费用的分配,且批量生产数量不大,批内产品跨月陆续完工不多时,企业可以采用一种简便的分配方法简化核算,即按计划单位成本、定额单位成本或最近一批相同产品的实际单位成本计算完工产品单位成本,从产品成本明细账中将完工产品总成本转出,各项费用余额就是在产品成本。为了正确计算分析和考核该批产品成本计划完成情况,在该批产品全部完工后,企业还应当计算该批产品实际总成本和单位成本;但对前述已转出的完工产品成本,不做账面调整。如果批内产品跨月陆续完工情况较多,月末批内完工产品数量占全部产品数量比重较高,那么为了正确计算完工产品成本,增加成本核算的准确性,就应按照以前介绍过的方法,选择适合企业的分配方法,在完工产品与在产品之间分配生产费用,计算完工产品和在产品成本。【必备知识】二、分批法的成本核算程序分批法的成本核算程序如下:01(1)按产品批别设置产品基本生产成本明细账,账内按成本项目设置专栏,同时设置辅助生产成本明细账、制造费用明细账等。02对于直接计入费用,企业应按产品批别列示并直接计入各批别的产品成本明细账;对于间接计入费用,不能分清产品批别的生产费用,企业应当采用适当的方法,分配计入各批产品的产品成本明细账。02(2)根据各生产费用的原始凭证或原始凭证汇总表和其他有关资料,编制各种要素费用分配表、辅助生产费用分配表、制造费用分配表等,归集和分配各批别产品的生产费用。【必备知识】二、分批法的成本核算程序(3)计算各批别完工产品成本。在分批法条件下,月末完工产品与在产品之间的费用分配有以下几种情况:①如果是单件生产,产品完工以前,产品成本明细账所记的生产费用都是在产品成本;产品完工时,产品成本明细账所记的生产费用,就是完工产品成本,因而月末计算成本时,不存在在完工产品和在产品之间分配费用的问题。②如果是小批生产,批内产品一般都能同时完工,在月末计算成本时,或是全部已经完工,或是全部没有完工,因此一般也不存在在完工产品与在产品之间分配费用的问题。③如果批内产品跨月陆续完工,应该采用适当的分配方法计算完工产品成本。【必备知识】二、分批法的成本核算程序分批法的成本核算程序如图7-2所示。图7-2分批法的成本核算程序A集团下属的B公司设有一个基本生产车间,按生产任务通知单(工作令号)分批组织生产,属于小批生产组织类型的企业。B公司根据其自身的生产特点和管理要求,采用一般分批法计算投产各批产品的生产成本。还有一个辅助生产车间———机修车间,为基本车间、行政管理部门提供修理服务,车间发生的各项费用直接通过“辅助生产成本———机修车间”账户核算,月末按其提供的劳务量比例将费用直接分配给各受益车间和部门。业务实例7-2【必备知识】(一)成本计算的有关资料9月10日投产乙产品150件,批号为902#,当月完工40件;9月15日投产丙产品200件,批号为903#,尚未完工。A集团下属的B公司于2022年9月1日投产甲产品100件,批号为901#,在9月已全部完工;【必备知识】1.本月发生的各项费用(3)基本生产车间耗用外购的水电费2400元,辅助车间耗用外购水电费2000元,以银行存款付讫。(2)生产工人工资19600元,车间管理人员工资2100元,机修车间生产工人工资1500元。(1)901#产品耗用原材料125000元,902#产品耗用原材料167000元,903#产品耗用原材料226000元;生产车间一般耗用原材料8600元,机修车间耗用原材料7500元。(4)计提基本生产车间负担的固定资产折旧费3800元,辅助生产车间固定资产折旧费2400元。(5)基本生产车间负担的其他费用250元,辅助生产车间负担的其他费用150元,以银行存款付讫。【必备知识】2.其他有关资料(2)生产工人工资按耗用工时比例分配,其中,901#产品工时为15000小时,902#产品工时为20000小时,903#产品工时为10000小时。(1)该企业的职工福利费按工资总额的14%计提。(5)机修车间劳务通知单如表7-21所示。(3)制造费用按耗用工时比例进行分配。(4)902#产品完工40件按定额成本转出,902#产品定额单位成本为:直接材料1100元,直接人工75元,制造费用60元。【必备知识】2.其他有关资料表7-21机修车间劳务通知单车间部门劳务量(修理工时)生产车间1400小时行政管理部门200小时合计1600小时【必备知识】(二)分批法的成本计算程序1.设置明细账按产品批别设置生产成本明细账,并设置辅助生产成本明细账、制造费用明细账等。2.编制各项要素费用分配表,分配各项要素费用(1)编制原材料费用分配表,如表7-22所示。表7-22原材料费用分配表2022年9月单位：元应借账户成本或费用项目合计基本生产成本901#产品直接材料125000902#产品直接材料167000903#产品直接材料226000小计518000制造费用——基本生产车间材料费8600辅助生产成本——机修车间7500合计534100【必备知识】根据原材料费用分配表编制会计分录如下:借:基本生产成本———901#产品

125000

———902#产品

167000

———903#产品

226000制造费用———基本生产车间

8600辅助生产成本———机修车间

7500

贷:原材料

534100【必备知识】(2)编制工资及职工福利费分配表,如表7-23所示。表7-23工资及职工福利费分配表2022年9月单位：元应借账户工资职工福利费(14%)合计生产工人其他人员合计工时分配金额(分配率0.4356)基本生产成本901#产品1500065346534914.767448.76902#产品20000871087101219.409929.40903#产品1000043564356609.844965.84小计450001960019600274422344制造费用——基本生产车间210021002942394辅助生产成本——机修车间150015002101710合计21100210023200324826448【必备知识】根据工资分配表编制会计分录如下:借:基本生产成本———901#产品

7448.76

———902#产品

9929.40

———903#产品

4965.84制造费用———基本生产车间

2394辅助生产成本———机修车间

1710

贷:应付职工薪酬———工资

23200

———福利费

3248(3)折旧费、水电费及其他费用的核算如下:①支付本月的水电费。借:制造费用———基本生产车间

2400辅助生产成本———机修车间

2000

贷:银行存款

4400②提取固定资产折旧费。借:制造费用———基本生产车间

3800辅助生产成本———机修车间

2400

贷:累计折旧

6200③本月发生的其他费用。借:制造费用———基本生产车间

250辅助生产成本———机修车间

150

贷:银行存款

400【必备知识】3.登记辅助生产成本明细账并编制分配表根据各要素费用分配表及有关凭证登记辅助生产成本明细账并编制辅助生产费用分配表(见表7-24和表7-25)。表7-24辅助生产成本明细账5车间名称：机修车间2022年9月单位：元2022年摘要材料费工资及福利费水电费折旧费其他合计月日930材料分配表750030工资及福利分配表171030支付水电费200030计提折旧费240030支付其他费用15030本月合计75001710200024001501376030分配转出750017102000240015013760【必备知识】3.登记辅助生产成本明细账并编制分配表表7-25辅助生产费用分配表车间名称：机修车间2022年9月受益部门劳务量/工时(修理工时)分配率金额/元生产车间140012040行政管理部门2001720合计16008.613760根据辅助生产费用分配表编制会计分录如下:借:制造费用

12040

管理费用

1720

贷:辅助生产成本———机修车间

13760【必备知识】4.登记制造费用明细账并编制分配表根据各要素费用分配表及有关凭证登记有关制造费用明细账并编制制造费用分配表(见表7-26和表7-27)。表7-26制造费用明细账3车间名称：基本生产车间2022年9月单位：元2022年摘要材料费工资及福利费水电费折旧费其他修理费合计月日930材料分配表8.600860030工资及福利分配表2394239430支付水电费2400240030计提折旧费38003800【必备知识】4.登记制造费用明细账并编制分配表表7-26(续)2022年摘要材料费工资及福利费水电费折旧费其他修理费合计月日30支付其他费用25025030辅助生产费用分配表120401204030本月合计8600239424003800250120402948430分配转出86002394240038002501204029484表7-27制造费用分配表车间名称：基本生产车间2022年9月单位：元应借账户成本项目工时分配率应分配金额基本生产成本901#产品制造费用150009828902#产品制造费用2000013104903#产品制造费用100000.65526552合计4500029484【必备知识】4.登记制造费用明细账并编制分配表根据制造费用分配表编制会计分录如下:借:基本生产成本———901#产品

9828

———902#产品

13104

———903#产品

6552

贷:制造费用———基本生产车间

29484【必备知识】5.计算各批次完工产品成本和月末在产品成本计算各批次完工产品成本和月末在产品成本,登记基本生产成本明细账,如表7-28至表7-30所示。表7-28基本生产成本明细账1批号：901#开工日期：9月1日产品名称：甲产品批量：100件完工：100件完工日期：9月30日2022年凭证摘要直接材料直接人工制造费用合计月日种类号数930材料分配表12500012500030工资福利分配表7448.767448.7630略制造费用分配表9828982830合计1250007448.769828142276.7630结转完工产品成本1250007448.769828142276.7630单位成本125074.487698.281442.7676【必备知识】5.计算各批次完工产品成本和月末在产品成本表7-29基本生产成本明细账2批号：902#开工日期：9月10日产品名称：乙产品批量：150件完工：40件完工日期：2022年凭证摘要直接材料直接人工制造费用合计月日种类号数930材料分配表16700016700030工资福利分配表9929.409929.4030制造费用分配表131041310430合计1670009929.4013104190033.4030结转完工产品成本44000300024004940030月末在产品成本1230006929.4010704140633.40【必备知识】5.计算各批次完工产品成本和月末在产品成本表7-30基本生产成本明细账3批号：903#开工日期：9月15日产品名称：丙产品批量：200件完工：完工日期：2022年凭证摘要直接材料直接人工制造费用合计月日种类号数930材料分配表22600022600030工资福利分配表5016501630制造费用分配表6552655230合计22600050166552237568【必备知识】6.产品完工验收入库,结转完工产品成本根据各批次基本生产成本明细账,编制完工产品成本汇总表,结转完工产品成本,如表7-31所示。表7-31

完工产品成本汇总表12022年9月单位：元成本项目直接材料直接人工制造费用合计901#甲产品(100件)总成本1250007448.769828142276.76单位成本125074.487698.281442.7676902#乙产品(40件)总成本440003.000240049400单位成本110075601235【必备知识】6.产品完工验收入库,结转完工产品成本根据完工产品成本汇总表,编制本月结转完工产品入库产品成本的会计分录如下:借:库存商品———901#产品

142276.76

———902#产品

49400

贷:基本生产成本———901#产品

142276.76

———902#产品

49400【必备知识】三、简化分批法(一)简化分批法的含义、适用范围及特点1.简化分批法的含义在单件、小批生产企业中,如果同一个月投产批数较多而且月末未完工批数较多,若仍然采用前述分批法计算各批产品成本,各种间接计入成本费用在各批产品之间的分配和登记工作较为烦琐。为了简化核算工作,这类企业可以采用一种简化的分批法。在简化分批法下,每月发生的各项间接费用,先在基本生产成本二级账中按成本项目分别累计起来,只有在有产品完工的月份,才对完工产品按照其累计工时的比例分配间接计入费用,计算完工产品成本;而全部在产品应负担的间接费用,则以总数反映在基本成本二级账中,不进行分配,不分批计算。简化分批法也称为不分批计算在产品成本的分批法。2.简化分批法的适用范围简化分批法适用于各月产品的批别较多,而各月完工的批别不多的情况。【必备知识】3.简化分批法的特点简化分批法具有以下特点:(3)增设基本生产成本二级账。按月登记企业或其生产部门全部各批产品的累计生产费用(分别成本项目)和累计生产工时。(4)生产费用的横向分配工作和纵向分配工作在有在产品完工时同时进行。各批产品之间分配间接计入生产费用的工作以及完工产品与月末在产品之间分配生产费用的工作,即生产费用的横向分配工作和纵向分配工作,在有产品完工时,利用累计间接计入生产费用分配率一次分配完成。(1)增设“生产工时”专栏。在基本生产明细账和基本生产成本二级账中,企业应增设生产工时专栏,以登记各批产品的累计生产工时和全部各批产品的累计生产工时。(2)对基本生产成本明细账的登记有一定要求。对于各批产品,企业平时只需按月登记该批产品的直接计入费用(如原材料等)和生产工时两栏,而间接计入费用只在有完工产品的月份(而不必按月)进行分配登记。【必备知识】(二)简化分批法的成本计算程序简化分批法的成本计算程序如下:(1)设置基本生产成本明细账(产品成本计算单)和基本生产成本二级账,账内增设生产工时专栏。(2)根据各种费用明细账和有关工时记录,分别登记基本生产成本二级账,并根据有关费用汇总表,登记基本生产成本明细账(产品成本计算单)的直接材料和生产工时。(3)如果月末有完工产品,应根据基本生产成本二级账上的累计间接费用和累计工时,计算间接计入费用的累计分配率。01020304【必备知识】(二)简化分批法的成本计算程序(5)根据基本生产成本明细账(产品成本计算单)记录的完工产品生产工时和应负担的间接计入费用,汇总登记基本生产成本二级账应转出完工产品的成本和生产工时。简化分批法的成本核算程序如图7-3所示。(4)根据各批完工产品的累计工时和间接计入费用的累计分配率,计算各批完工产品应负担的费用,然后将其加以汇总,计算出完工产品成本。(6)根据基本生产成本明细账(产品成本计算单)和产品入库单,编制产成品入库分录。【必备知识】(二)简化分批法的成本计算程序图7-3简化分批法的成本核算程序某企业按订货单位要求小批量组织生产,由于各月投产的产品批别较多,且月末存在大量未完工产品,为了简化成本计算,应采用不分批计算在产品成本的分批法。(1)该企业2022年6月的产品生产资料如下:101批号:甲产品10台,4月投产,当月完工。102批号:乙产品6台,4月投产,当月尚未完工。103批号:丙产品5台,5月投产,当月尚未完工。104批号:丁产品8台,5月投产,当月完工5台。(2)该企业6月月初在产品成本和本月生产费用以及实耗工时等资料如表7-32所示。业务实例7-3业务实例7-3各批原材料在投产时一次投入;月末在产品工时,按工时定额计算,其中104批号丁产品的月末在产品定额工时共计585小时,丁产品完工产品单位定额材料费用为900元。表7-32月初在产品成本和本月生产费用以及实耗工时等资料2022年6月批号产品名称月初在产品本月发生生产费用及生产工时累计生产工时/小时累计直接材料/元累计直接人工/元累计制造费用/元生产工时/小时直接材料/元直接人工/元制造费用/元101甲24306000690390102乙90036001230525103丙147030002280480104丁60072001080合计540019800975072605280139530664488业务实例7-3(3)该企业设立的基本生产成本二级账如表7-33所示。表7-33基本生产成本二级账(间接计入费用明细账)2022年6月2022年摘要直接材料/元生产工时/小时直接人工/元制造费用/元合计/元月日6l期初余额1980054009750726036810630本月发生13955280306644888949累计发生额2119510680128161174845759累计间接计入费用分配率1.21.1本月完工产品成本转出10890421550584636.520584.5期末在产品成本10305646577587111.525174.5业务实例7-3直接人工累计分配率=12816÷10680=1.2制造费用累计分配率=11748÷10680=1.1完工产品直接材料成本=6390+4500=10890(元)完工产品生产工时=3120+1095=4215(小时)完工产品的直接人工=4215×1.2=5058(元)完工产品的制造费用=4215×1.1=4636.5(元)月末在产品直接材料费用=21195-10890=10305(元)月末在产品生产工时=10680-4215=6465(元)月末在产品的直接人工=6465×1.2=7758(元)月末在产品的制造费用=6465×1.1=7111.5(元)业务实例7-3(4)该企业设立的产品生产成本明细账如表7-34至表7-37所示。表7-34基本生产成本明细账4批号：101产品名称：甲产品开工日期：2022年4月订货单位：A工厂批量：10台完工日期：2022年6月2022年摘要直接材料/元生产工时/小时直接人工/元制造费用/元合计/元月日61期初余额60002430630本月发生390690累计数及累计间接计入费用分配率639031201.21.1本月完工产品转出639031203744343213566业务实例7-3(4)该企业设立的产品生产成本明细账如表7-34至表7-37所示。表7-34(续)2022年摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计月日本批完工产品总成本63903744343213566本批产品单位成本639374.40343.201356.60表7-35基本生产成本明细账5批号：102产品名称：乙产品开工日期：2022年4月订货单位：B工厂批量：6台完工日期：2022年7月2022年摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计月日6l期初余额3600900630本月发生5251230累计发生数41252130业务实例7-3(4)该企业设立的产品生产成本明细账如表7-34至表7-37所示。表7-