2026年中级审计师理论与实务考点习题六(含答案)

2026年中级审计师理论与实务考点习题六(含答案)一、单项选择题（共20题，每题1分。每题的备选项中，只有1个最符合题意）1.下列关于顺查法的表述中，正确的是（）A.审计取证顺序与反映经济业务的会计资料形成顺序相反B.审计过程中侧重对分析性复核方法的运用C.适用于业务规模较小、会计资料较少、存在问题较多的被审计单位D.审计针对性强，能有效提高审计工作效率、节约审计资源【答案】C【解析】顺查法是指审计取证顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相一致的方法，需依次核查原始凭证、记账凭证、会计账簿、财务报表，审查全面但工作量大、审计效率较低，适用于业务规模小、会计资料少、内控薄弱、问题较多的被审计单位，选项A、D错误；顺查法以逐笔核对为核心，较少依赖分析性复核程序，选项B错误。2.审计人员对某大型国有制造企业开展年度财务报表审计时，评估认为被审计单位内部控制健全有效、财务信息整体可信赖度较高，为提升审计效率，审计人员优先选择的取证基本方法是（）A.详查法B.顺查法C.逆查法D.重新操作法【答案】C【解析】逆查法是指取证顺序与会计资料形成顺序相反，从财务报表分析入手，有针对性地核查相关账簿、凭证的方法，适用于业务规模较大、内部控制健全有效、会计信息基础较好的被审计单位，能够大幅提升审计效率；详查法、顺查法适用于规模小、问题多、内控薄弱的单位，重新操作属于具体取证方法而非基本方法分类。3.审计人员在对被审计单位应收账款余额真实性开展核查时，针对金额重大、账龄较长、存在回款争议的往来客户，通过邮寄询证函的方式获取对方单位的书面确认，该取证方法属于（）A.检查B.询问C.外部调查D.重新计算【答案】C【解析】外部调查是指向与审计事项有关的第三方进行的调查，分为现场调查和函证两类，对应收账款客户发函询证属于外部调查范畴；检查是对被审计单位内部的纸质、电子或实物形式的资料、资产进行审查；询问是指向被审计单位内外部相关人员进行访谈获取信息；重新计算是对有关数据计算的准确性进行核对，均不符合题干场景。4.下列关于外部调查方法的表述，错误的是（）A.外部调查所取得的证据由独立于被审计单位之外的第三方出具，具有较高的可靠性B.函证按照回函要求不同可分为积极式函证和消极式函证C.针对重大疑点问题涉及个人往来款的，审计人员应当直接到相关单位开展现场外部调查，不得采用委托调查方式D.消极式函证要求收函单位仅在对函证内容存在异议时才予以回函【答案】C【解析】外部调查包括现场调查、函证、委托调查等方式，针对涉及重大疑点的往来事项，审计人员可根据实际情况选择现场调查、函证或委托符合资质的机构协助调查，不存在“必须现场调查、不得委托”的强制性要求；其余选项表述均符合外部调查的应用规范。5.审计人员在对被审计单位销售与收款循环的内部控制有效性开展测试时，按照被审计单位规定的赊销审批流程，选取若干笔销售业务模拟从客户信用等级评定、赊销额度申请到审批岗签字确认的全流程操作，以验证该控制是否得到有效执行，该取证方法是（）A.重新计算B.重新操作C.分析D.观察【答案】B【解析】重新操作是指审计人员按照被审计单位规定的程序和要求，独立重新执行相关业务流程或控制活动，以验证控制运行有效性的方法，题干中模拟全流程审批控制属于重新操作；重新计算侧重对数据计算准确性的核对，分析侧重对财务数据、非财务数据内在关系的研究评价，观察是指查看相关人员正在从事的活动或执行的程序，均不符合题干描述。6.审计人员在审计被审计单位年度营业收入合理性时，将本期各月营业收入的波动情况与历史同期数据、同行业可比公司平均水平进行比对，识别出12月份营业收入较其他月份增长180%且显著高于行业平均增幅，将其列为重点核查领域，该取证方法是（）A.重新计算B.检查C.分析D.询问【答案】C【解析】分析是指审计人员研究不同财务数据之间、财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价，包括对异常变动、异常差异的识别，题干中对收入波动趋势的比对分析属于分析方法的典型应用。7.下列关于详查法与抽查法的表述，正确的是（）A.详查法不同于全部审计，抽查法不同于局部审计B.抽查法能够全面核查被审计单位的所有经济业务和会计资料，有效降低审计风险C.详查法通过对部分样本的审查结果推断总体特征，审计成本较低D.抽查法的应用不受被审计单位内部控制健全性的影响，所有审计场景均可适用【答案】A【解析】详查法、抽查法是按照审查资料范围划分的取证方法，而全部审计、局部审计是按照审计内容和范围划分的审计类别，二者存在本质区别，例如全部审计可采用抽查方法提升效率，局部审计针对特定高风险事项也可采用详查方法，选项A正确；详查法是对被审计单位特定范围内的全部会计资料和经济活动进行全面细致审查，抽查法是从总体中选取部分样本开展审查、以样本结果推断总体特征，审计效率高、成本低，但对内部控制健全性要求较高，若内控薄弱、存在大量舞弊风险时不宜采用，选项B、C、D混淆了二者特征，表述错误。8.下列审计程序中，最适合采用审计抽样方法的是（）A.对被审计单位内部控制健全性进行初步了解的风险评估程序B.对被审计单位大额固定资产实施的实地监盘程序C.对被审计单位销售发票的审批控制有效性开展的内部控制测试D.对被审计单位管理层舞弊风险开展的专项审计调查【答案】C【解析】审计抽样是指审计人员从审计总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断总体特征的方法，适用于留有运行轨迹的内部控制测试以及交易、余额的细节测试；风险评估程序通常不涉及审计抽样，未留下运行轨迹的控制、专门针对舞弊的专项调查、对特定重要项目的全查程序均不适合采用审计抽样。9.审计人员在对被审计单位采购付款循环的内部控制实施测试时，抽样得出了“控制运行有效”的结论，但实际上被审计单位该项控制并未有效运行，存在重大错报风险，该类抽样风险属于（）A.信赖不足风险B.信赖过度风险C.误拒风险D.误受风险【答案】B【解析】内部控制测试中的抽样风险包括信赖不足风险和信赖过度风险，其中信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险，会导致审计人员得出错误结论、降低审计效果，符合题干描述；信赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险，会增加不必要的审计程序、降低审计效率；误拒风险和误受风险属于实质性程序中的抽样风险，与控制测试无关。10.下列抽样风险类型中，会直接影响审计效果、最容易导致审计人员发表不恰当审计意见的是（）A.信赖不足风险B.误拒风险C.信赖过度风险和误受风险D.信赖不足风险和误拒风险【答案】C【解析】信赖过度风险是在控制测试中高估控制有效性，误受风险是在实质性程序中高估账面金额的正确性，二者都会导致审计人员未获取充分适当的审计证据、未能发现存在的重大错报，最终影响审计效果，甚至发表错误审计意见；信赖不足风险和误拒风险会导致审计人员增加不必要的审计程序，仅影响审计效率，不会影响最终审计结论的正确性。11.下列情形中，导致非抽样风险的原因是（）A.审计人员选取的样本规模过小，不足以代表总体特征B.审计人员在测试销售发票审批控制时，未识别出样本发票上的审批签字是伪造的，错误认定控制有效C.审计人员采用随机数表选样时，遗漏了部分总体项目编号导致选样偏差D.审计人员在对应收账款总体进行分层时，分层标准选择不当导致样本代表性不足【答案】B【解析】非抽样风险是指审计人员由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险，包括选择的总体不适合测试目标、未能适当地定义误差、对审计证据的评价出现错误等，选项B中审计人员未能识别出伪造签字属于审计证据评价失误，属于非抽样风险；选项A、C、D均属于抽样过程中样本选择、样本规模确定不当导致的抽样风险。12.审计人员在开展内部控制测试时，需要对被审计单位控制的偏差率进行测试，以确定控制的可信赖程度，下列抽样方法中，最适用于该测试目标的是（）A.属性抽样B.变量抽样C.货币单元抽样D.比率估计抽样【答案】A【解析】属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法，最常用于内部控制测试中测试控制偏差率；变量抽样、货币单元抽样、比率估计抽样均适用于实质性细节测试，用于对总体金额的错报情况得出结论。13.在属性抽样法的应用过程中，其他因素保持不变的前提下，下列因素与样本量规模呈反向变动关系的是（）A.总体容量B.预计总体偏差率C.可容忍偏差率D.总体变异性【答案】C【解析】属性抽样中，可容忍偏差率是审计人员能够接受的总体最大偏差率，可容忍偏差率越高，说明审计人员对控制有效性的要求越低，所需的样本规模越小，二者呈反向变动；总体容量在总体规模较大时对样本量的影响很小，预计总体偏差率越高，说明总体存在偏差的可能性越大，所需样本量越大，二者呈同向变动；总体变异性是变量抽样中影响样本量的因素，属性抽样不涉及总体变异性的考量。14.审计人员在对被审计单位存货项目的账面金额进行实质性测试时，先确定样本项目的实际审定金额，计算样本审定金额与样本账面金额的比率，再用该比率乘以总体账面金额得到总体估计金额，进而推断总体错报金额，该变量抽样方法是（）A.均值估计抽样B.差异估计抽样C.比率估计抽样D.发现抽样【答案】C【解析】比率估计抽样是指以样本的审定金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额，进而推断总体错报的方法；均值估计抽样是通过计算样本审定金额的平均值乘以总体规模得到总体估计金额；差异估计抽样是计算样本审定金额与账面金额的平均差额，乘以总体规模得到总体错报估计额；发现抽样属于属性抽样的一种，用于查找重大舞弊或偏差。15.下列因素中，不属于审计人员选择审计取证方法时应当考虑的因素是（）A.审计目标B.被审计单位的实际情况C.审计人员的个人执业偏好D.审计证据的类型与取证成本【答案】C【解析】审计取证方法的选择应当以实现审计目标为核心，结合被审计单位的业务性质、内部控制状况、管理水平等实际情况，兼顾审计证据质量与取证成本效益原则，不得仅以审计人员个人偏好随意选择取证方法，避免影响审计质量。16.下列关于观察法应用局限性的表述，正确的是（）A.观察所获取的审计证据具有极强的稳定性，不受观察时点、场景的影响B.观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，相关人员在被观察时和未被观察时的行为可能存在差异C.观察法仅能用于对实物资产存在性的验证，无法用于对内部控制执行情况的了解D.观察法获取的证据可靠性远高于外部调查获取的证据【答案】B【解析】观察法是指审计人员察看相关人员正在从事的活动或实施的程序，其获取的证据存在局限性，仅限于观察发生的时点，且被观察人员在知晓被观察时可能采取与日常不同的行为，导致证据可靠性受限；观察可以用于了解内部控制执行情况、查看资产状态，但其获取的是亲历证据，可靠性低于第三方出具的外部调查证据。17.下列关于询问方法应用的表述，错误的是（）A.询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性B.审计人员向被审计单位内部人员询问获取的口头答复，应当形成书面记录并由被询问人签字确认C.针对询问获取的信息，审计人员应当通过其他取证方法获取佐证证据，不能仅以询问答复作为审计结论的依据D.询问仅能针对被审计单位内部人员开展，不得向被审计单位外部相关人员进行询问【答案】D【解析】询问的对象既包括被审计单位内部的管理层、员工，也包括被审计单位外部的法律顾问、客户、供应商等相关人员；由于口头证据的可靠性较弱，询问本身不足以支撑审计结论，需要其他证据佐证，对口头答复应当形成书面记录并经被询问人确认。18.审计人员在审查被审计单位固定资产采购业务时，通过核查采购合同、卖方发票、验收单、付款凭证等书面资料，确认固定资产入账金额的准确性，该取证方法是（）A.检查B.外部调查C.重新操作D.分析【答案】A【解析】检查是指审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查，题干中对采购相关书面资料的核查属于检查方法的应用。19.下列关于统计抽样与非统计抽样的表述，正确的是（）A.统计抽样不需要审计人员运用职业判断，非统计抽样需要审计人员运用大量职业判断B.统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制抽样风险C.非统计抽样的样本选取是随意的，无法获取充分适当的审计证据D.统计抽样的成本远低于非统计抽样，所有审计项目都应当优先采用统计抽样【答案】B【解析】统计抽样是指同时具备随机选取样本、运用概率论评价样本结果并计量抽样风险两个特征的抽样方法，能够客观量化和控制抽样风险；无论是统计抽样还是非统计抽样，都需要审计人员运用职业判断确定样本规模、选样方法、评价样本结果，非统计抽样只要设计得当也能够获取充分适当的审计证据，统计抽样由于需要专业的抽样设计、样本量计算，成本通常高于非统计抽样，审计人员应当根据项目具体情况选择合适的抽样方法。20.下列关于货币单元抽样的表述，错误的是（）A.货币单元抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法B.货币单元抽样以货币单元作为抽样单元，总体中的每个货币单元被选中的机会相同C.货币单元抽样在确定样本规模时需要考虑总体的变异性，需要对总体进行分层D.货币单元抽样中，项目被选中的概率与其账面金额大小成正比，更容易选中账面金额较大的项目【答案】C【解析】货币单元抽样以货币单位作为抽样单元，项目金额越大被选中的概率越高，其优点之一就是在确定样本规模时无需考虑总体的变异性，不需要对总体进行分层，适用于测试高估错报；其余选项表述均符合货币单元抽样的特征。二、多项选择题（共10题，每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选不得分，少选且选对的每个选项得0.5分）1.下列审计取证基本方法中，以提升审计效率为主要优势、适用于规模较大、内控健全单位的有（）A.顺查法B.逆查法C.详查法D.抽查法E.重新计算法【答案】BD【解析】逆查法从报表分析入手定位疑点，抽查法选取部分样本推断总体，二者均具有审计工作量小、效率高的优势，适用于规模大、内控健全、会计基础较好的单位；顺查法、详查法审查全面但工作量大、效率低，适用于规模小、问题多的单位；重新计算属于具体取证方法，不属于按取证顺序和审查范围划分的基本方法。2.下列审计取证方法中，获取的审计证据可靠性较强、能够为相关认定提供较强证明力的有（）A.外部调查获取的第三方回函B.审计人员独立开展的重新计算获取的计算结果C.被审计单位管理层针对特殊事项出具的书面声明D.审计人员通过重新操作验证控制运行有效性获取的证据E.对被审计单位基层员工的口头询问记录【答案】ABD【解析】外部调查获取的证据来自独立第三方，重新计算、重新操作是审计人员独立执行的程序，获取的亲历证据可靠性较强；管理层书面声明属于来自被审计单位内部的证据，口头询问获取的证据可靠性较弱，均需要其他证据佐证。3.下列情形中，审计人员不适合采用审计抽样方法的有（）A.对被审计单位信息技术一般控制有效性开展测试，相关控制运行轨迹为系统自动记录、全年运行上万笔B.对被审计单位存在的管理层侵占资产舞弊线索开展专项核查C.对被审计单位全年发生的金额超过注册资本10%的重大交易逐笔开展审查D.对被审计单位费用报销审批控制的执行偏差率进行测试E.对被审计单位内部控制环境的健全性进行了解和评价【答案】BCE【解析】审计抽样适用于留有运行轨迹、交易量大的控制测试以及交易、余额的细节测试；针对舞弊的专项核查、对特定重大项目的全查、不留下运行轨迹的风险评估程序（如对控制环境的了解）均不适合采用审计抽样；选项A、D均为适合抽样的场景。4.下列抽样风险中，可能导致审计人员降低审计效率、增加不必要审计工作量的有（）A.信赖不足风险B.信赖过度风险C.误拒风险D.误受风险E.非抽样风险【答案】AC【解析】信赖不足风险是指审计人员推断的控制有效性低于实际有效性，从而增加不必要的控制测试程序；误拒风险是指审计人员推断某一重大错报存在而实际上不存在，从而增加不必要的实质性程序，二者均影响审计效率；信赖过度风险和误受风险影响审计效果，非抽样风险是与抽样无关的因素导致的，可能影响审计效率也可能影响审计效果。5.审计人员在应用属性抽样法开展内部控制测试时，下列因素中会导致样本规模增加的有（）A.可容忍偏差率从8%降低到5%B.预计总体偏差率从2%上升到4%C.审计人员要求的可接受的信赖过度风险从10%降低到5%D.总体规模从1000笔减少到500笔（在小规模总体范围内）E.可容忍偏差率从5%提高到8%【答案】ABC【解析】属性抽样中，可容忍偏差率越低、预计总体偏差率越高、可接受的信赖过度风险越低，所需的样本规模越大；小规模总体中总体规模越大，所需样本量越大，总体规模减少会导致样本量相应减少；可容忍偏差率提高会减少样本规模。6.下列关于变量抽样法应用的表述，正确的有（）A.变量抽样法主要用于实质性细节测试，目的是确定总体金额的合理性B.均值估计抽样需要先计算样本审定金额的平均值，再乘以总体规模得到总体估计金额C.差异估计抽样适用于总体错报金额与账面金额关联性不强、错报点分布较为分散的场景D.比率估计抽样需要计算样本审定金额与账面金额的比率，再乘以总体账面金额估计总体实际价值E.变量抽样无法量化抽样风险，仅能依靠审计人员的职业判断评价样本结果【答案】ABD【解析】变量抽样属于统计抽样方法，能够客观量化抽样风险，选项E错误；差异估计抽样是通过计算样本审定金额与账面金额的平均差额推断总体错报，适用于错报金额与样本数量存在相关性的场景，比率估计抽样适用于错报金额与账面金额成比例关系的场景，选项C错误；其余选项表述均正确。7.下列关于分析方法的应用场景，表述正确的有（）A.审计计划阶段运用分析方法，可以帮助审计人员识别异常变动领域，确定审计重点B.审计实施阶段运用分析方法，可以直接作为实质性程序，获取与交易、余额相关的审计证据C.审计终结阶段运用分析方法，可以对财务报表进行总体复核，评价审计结论的合理性D.分析方法仅能应用于财务数据之间的比对，不能用于财务数据与非财务数据的关联分析E.分析方法获取的证据可以直接作为认定存在重大错报的唯一依据，不需要其他证据佐证【答案】ABC【解析】分析方法可以用于研究财务数据之间、财务数据与非财务数据之间的内在关系，选项D错误；分析方法获取的证据属于间接证据，识别出异常差异后需要通过其他取证方法核实差异原因，不能直接作为认定错报的唯一依据，选项E错误；分析方法贯穿审计全过程，在计划、实施、终结阶段均有应用价值。8.下列关于审计取证模式演变的表述，正确的有（）A.账目基础审计模式以经济业务、会计事项和账目记录为基础，直接从会计资料的审查入手收集审计证据B.制度基础审计模式以被审计单位内部控制的健全性和有效性测试为基础，根据内控测评结果确定实质性程序的范围、重点和方法C.风险基础审计模式以审计风险模型为基础，通过对审计风险的系统评估分配审计资源，将风险评估贯穿审计全过程D.账目基础审计模式下审计成本最低、审计效率最高E.制度基础审计模式完全消除了审计风险，能够保证审计结论的绝对正确【答案】ABC【解析】账目基础审计模式需要依赖逐笔核查账目，审计成本高、效率低，选项D错误；任何审计模式都无法完全消除审计风险，不能保证审计结论绝对正确，选项E错误；其余选项对审计取证模式演变的表述均准确。9.审计人员在选取测试项目时，可以选择的方法包括（）A.选取全部项目进行测试B.选取特定项目进行测试C.审计抽样D.随机选取项目不做评价直接得出结论E.仅凭审计人员主观经验随意选取项目，不考虑代表性【答案】ABC【解析】审计人员选取测试项目的方法包括选取全部项目测试（针对重大、高风险项目）、选取特定项目测试（针对高风险或有特殊特征的项目）、审计抽样（通过样本推断总体）；选样过程应当考虑样本代表性，不得随意选样、不做评价直接得出结论。10.下列关于审计抽样过程中误差定义的表述，正确的有（）A.在控制测试中，误差是指控制偏差，即被审计单位控制活动未按照制度要求执行的情形B.在实质性细节测试中，误差是指错报，即被审计单位财务报表项目的金额与会计准则要求存在差异的情形C.审计人员应当根据审计目标精准定义误差构成条件，确保所有偏离或错报都能被识别D.误差定义不需要考虑审计程序的目标，只要存在差异就应当认定为误差E.对于被审计单位合理的、有制度依据的差异，不应当认定为误差【答案】ABCE【解析】审计人员在界定误差时，应当紧密结合审计目标和审计程序的目的，明确误差的构成条件，将合理的、符合制度要求的差异排除在误差范围之外，选项D错误。三、案例分析题（共3个案例，每个案例5小题，每小题2分。每小题的备选项中，有1个或1个以上符合题意，多选、错选、少选均不得分）（一）资料2025年12月，某省审计厅派出审计组对省属甲制造企业2025年度财务收支情况开展审计，审计组在审计实施方案中明确，围绕审计目标结合甲企业业务规模、内部控制状况选择合适的取证方法，相关审计工作情况如下：1.审计组评估认为，甲企业2025年营业收入规模12亿元，业务覆盖全国27个省市，销售业务内部控制制度健全，近三年未发现重大销售舞弊问题，财务核算体系规范。2.审计人员张某负责核查应收账款余额真实性，针对甲企业187家往来客户，按照余额大小分层，对余额超过500万元的22家客户全部实施积极式函证，对余额在10万元至500万元之间的115家客户随机选取30家实施函证，对余额10万元以下的50家小客户选取5家实施消极式函证。3.审计人员李某负责核查生产与存货循环的内部控制有效性，按照审计抽样方法，从全年2400笔原材料出库业务中选取120笔作为样本，测试出库审批、数量核对、账务记录等控制环节的偏差率，初始测试发现样本中存在6笔控制偏差，部分偏差涉及原材料领用无审批单、账实差异未及时调整的问题。4.审计人员王某在分析管理费用合理性时，发现2025年管理费用中业务招待费金额较上年增长47%，超出全年预算38%，且存在部分发票开票方为餐饮机构但无对应招待审批单、无消费明细的情况，将其列为重点疑点延伸核查。要求：根据上述资料，为下列问题选出正确答案。1.针对甲企业整体规模大、内控健全的特点，审计组在选择取证基本方法时，适合采用的方法有（）A.顺查法B.逆查法C.详查法D.抽查法【答案】BD【解析】逆查法和抽查法适用于规模大、内控健全、会计基础好的被审计单位，能够提升审计效率；顺查法、详查法适用于规模小、问题多、内控薄弱的单位。2.审计人员张某对应收账款实施的函证程序，属于下列哪种审计取证方法（）A.检查B.外部调查C.询问D.重新计算【答案】B【解析】向第三方发函询证获取证据属于外部调查方法的范畴。3.下列关于审计人员张某选择函证方式的表述，正确的有（）A.对余额重大的客户采用积极式函证，能够有效获取可靠的回函证据B.消极式函证要求客户仅在对函证金额存在异议时回函，若未收到回函审计人员需进一步核实是否存在投递失败、客户未收到函件的情况，不能直接认定余额正确C.消极式函证适用于余额小、风险低、对方单位重视函证事项的场景D.对于存在争议、账龄较长的应收账款，应当采用消极式函证以提升回函率【答案】ABC【解析】对存在争议、账龄较长、金额重大的应收账款，应当采用积极式函证，要求对方必须回函确认，消极式函证回函率低，不适用于高风险往来项目，选项D错误。4.审计人员李某开展原材料出库控制测试时采用的抽样方法属于属性抽样，在确定样本规模时应当考虑的因素有（）A.可容忍偏差率B.预计总体偏差率C.可接受的信赖过度风险D.总体账面金额的变异性【答案】ABC【解析】属性抽样用于测试控制偏差率，确定样本规模时需要考虑可容忍偏差率、预计总体偏差率、可接受的信赖过度风险、总体规模等因素，总体变异性是变量抽样（实质性测试）中需要考虑的因素。5.审计人员王某对管理费用波动实施的分析方法，可应用在审计的哪些阶段（）A.审计计划阶段，用于识别重点审计领域B.审计实施阶段，用于直接或间接获取与管理费用错报相关的审计证据C.审计终结阶段，用于对财务报表总体合理性进行复核D.仅能应用于审计实施阶段，其他阶段不适用【答案】ABC【解析】分析方法贯穿审计全过程，在计划、实施、终结阶段均可发挥作用。（二）资料审计组在对甲企业存货项目开展实质性测试时，存货账面总金额为3.2亿元，涵盖原材料、在产品、库存商品、周转材料等共4200个明细项目，审计人员决定采用货币单元抽样方法测试存货余额的高估错报，相关工作如下：1.审计人员确定的可接受误受风险为5%，可容忍错报为960万元（占存货账面金额的3%），预计总体错报为160万元，根据货币单元抽样样本量确定表，计算得出所需样本规模为100个。2.选样过程中，审计人员将存货明细项目按照账面金额从大到小排序，采用系统选样方法选取样本，其中账面金额超过选样间隔的项目自动被选中为样本。3.审计人员对选取的100个样本项目实施了监盘、检查采购发票、重新计算单位成本等程序，发现样本中存在3笔错报：账面金额400万元（超过选样间隔）的原材料实际审定金额340万元，错报60万元；账面金额100万元的库存商品实际审定金额90万元，错报10万元；账面金额50万元的周转材料实际审定金额45万元，错报5万元。4.审计人员根据样本错报结果计算总体错报上限，将计算结果与可容忍错报比对，得出存货账面余额是否存在重大错报的结论。要求：根据上述资料，回答下列问题。1.下列关于货币单元抽样特点的表述，正确的有（）A.货币单元抽样以货币单位作为抽样单元，每个货币单元被选中的概率相同B.账面金额越大的存货项目，被选中为样本的概率越高C.货币单元抽样在确定样本规模时需要对总体进行分层，以减少样本规模D.货币单元抽样主要适用于测试高估类错报，对低估类错报的识别效果较差【答案】ABD【解析】货币单元抽样由于以货币单元为基础，金额大的项目被选中概率高，因此不需要对总体进行分层，选项C错误。2.审计人员采用货币单元抽样时，下列关于选样间隔的计算正确的有（）A.选样间隔=总体账面金额/样本规模B.选样间隔=总体项目数量/样本规模C.本案例中选样间隔应为320万元D.本案例中选样间隔应为42万元【答案】AC【解析】货币单元抽样的选样间隔=总体账面金额/样本规模，本案例总体账面金额3.2亿元，样本规模100，因此选样间隔=32000/100=320万元。3.针对审计人员发现的样本错报，下列计算逻辑正确的有（）A.对于账面金额大于等于选样间隔的项目，计算推断错报时直接将实际错报金额计入总体错报B.对于账面金额小于选样间隔的项目，计算推断错报时需要用错报比例乘以选样间隔C.本案例中账面400万元的原材料项目超过选样间隔，其推断错报为实际发现的60万元D.所有样本错报都需要按照错报比例乘以选样间隔计算推断错报，不考虑项目账面金额与选样间隔的关系【答案】ABC【解析】货币单元抽样中，对账面金额大于等于选样间隔的项目，由于其必然被选中，推断错报直接采用实际发现的错报金额；对账面金额小于选样间隔的项目，需计算错报比例（错报金额/账面金额），再乘以选样间隔得出推断错报金额，选项D错误。4.审计人员在测试存货余额时，除了货币单元抽样，还可以采用的变量抽样方法有（）A.均值估计抽样B.差异估计抽样C.比率估计抽样D.发现抽样【答案】ABC【解析】发现抽样属于属性抽样方法，用于控制测试中查找重大偏差或舞弊，不适用于实质性细节测试。5.如果审计人员计算得出的总体错报上限小于可容忍错报，下列说法正确的有（）A.审计人员可以得出结论：存货账面余额在可接受的风险水平下不存在重大错报，支持存货项目的账面记录B.审计人员可以直接认定存货项目完全不存在错报，不需要对识别出的样本错报提请被审计单位调整C.审计人员仍需要将样本中发现的事实错报提请被审计单位进行调整D.审计人员应当出具否定意见的审计报告【答案】AC【解析】总体错报上限小于可容忍错报，说明总体在可接受的风险水平下不存在重大错报，审计人员可以接受总体，但对于样本中发现的实际错报，仍需要提请被审计单位调整，不能直接认定完全没有错报，更不需要出具否定意见。（三）资料审计组在审计过程中，关注到部分审计人员在取证方法应用中存在下列做法：1.审计人员赵某在核查销售业务时，为了加快审计进度，没有按审计实施方案要求抽查原始凭证，仅通过询问销售部门负责人了解销售收入实现情况，就得出销售收入真实完整的结论。2.审计人员孙某在观察被审计单位存货盘点过程中，仅在盘点首日上午到现场观察了2个小时，就根据看到的盘点情况得出被审计单位存货盘点程序合规、账实相符的结论，未参与后续监盘，也未对重点存货项目进行抽盘。3.审计人员周某在测试付款审批控制时，由于选取的30个样本中发现了1笔无审批的付款业务，直接认定该项控制完全无效，没有扩大样本规模进一步测试偏差性质和原因。4.审计人员郑某在开展外部调查函证时，将所有需要发出的询证函交由被