2026年中级会计职称考试中级会计实务试题及答案解析

2026年中级会计职称考试中级会计实务试题及答案解析一、单项选择题（每题1.5分，共15分）甲公司为增值税一般纳税人，委托乙公司加工一批应税消费品，收回后用于连续生产应税消费品。下列各项中，关于甲公司收回该批应税消费品相关会计处理的表述中，正确的是（）。A.支付的加工费计入当期损益B.支付的增值税计入委托加工物资成本C.支付的消费税计入委托加工物资成本D.支付的消费税计入应交税费——应交消费税的借方答案：D解析：选项A，支付的加工费应计入委托加工物资成本；选项B，甲公司为增值税一般纳税人，支付的增值税可以抵扣，不计入成本；选项C、D，收回后用于连续生产应税消费品的，消费税准予抵扣，计入应交税费——应交消费税的借方，不计入委托加工物资成本。甲公司某项固定资产原价为1000万元，已计提折旧400万元，已计提减值准备100万元。现对该项固定资产进行更新改造，发生改造支出500万元，被替换部分的账面原价为200万元。不考虑其他因素，该固定资产更新改造后的入账价值为（）万元。A.800B.880C.900D.1000答案：B解析：更新改造前固定资产的账面价值=1000-400-100=500（万元）；被替换部分的账面价值=200×(500/1000)=100（万元）；更新改造后的入账价值=500-100+500=880（万元）。企业将投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式时，转换日公允价值与账面价值的差额，应计入的会计科目是（）。A.公允价值变动损益B.其他综合收益C.盈余公积和利润分配——未分配利润D.营业外收入答案：C解析：投资性房地产成本模式转为公允价值模式，属于会计政策变更，应进行追溯调整，转换日公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益，即盈余公积和利润分配——未分配利润。2025年1月1日，甲公司以银行存款3000万元取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元，账面价值为11000万元。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始入账价值为（）万元。A.3000B.3300C.3600D.3900答案：C解析：权益法下，初始投资成本3000万元小于享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额3600万元（12000×30%），差额600万元计入营业外收入，同时调增长期股权投资的初始入账价值，因此初始入账价值为3600万元。甲公司购入乙公司发行的可转换公司债券，该债券既包含本金和利息的合同现金流量特征，又嵌入了转股权。甲公司管理该债券的业务模式是以收取合同现金流量为目标，不打算出售也不打算持有至到期转股。不考虑其他因素，甲公司应将该债券分类为（）。A.以摊余成本计量的金融资产B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.长期股权投资答案：C解析：可转换公司债券嵌入的转股权导致其合同现金流量不符合“本金加利息”的基本借贷安排，无法通过合同现金流量（SPPI）测试，因此只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销一批商品。不考虑其他因素，甲公司确认该批商品销售收入的时点是（）。A.发出商品时B.收到乙公司开具的代销清单时C.收到乙公司支付的代销款时D.签订代销协议时答案：B解析：支付手续费方式委托代销商品，委托方在收到受托方代销清单时，表明商品控制权转移给最终客户，应确认销售收入。下列各项负债中，计税基础为零的是（）。A.短期借款B.应付账款C.因产品质量保证确认的预计负债D.应付职工薪酬（工资薪金，税法允许当期全额扣除）答案：C解析：选项A、B，短期借款和应付账款的确认和偿还不影响损益和应纳税所得额，计税基础等于账面价值；选项C，因产品质量保证确认的预计负债，税法规定实际发生时准予税前扣除，计税基础=账面价值-未来期间可税前扣除的金额=0；选项D，工资薪金当期允许全额扣除，未来期间可税前扣除的金额为0，计税基础等于账面价值。企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用的折算汇率是（）。A.合同约定汇率B.收到投资当日的即期汇率C.即期汇率的近似汇率D.资产负债表日即期汇率答案：B解析：企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日（即收到投资当日）的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折算，不产生外币资本折算差额。下列各项中，不纳入母公司合并财务报表合并范围的是（）。A.甲公司持有其60%股权的子公司B.甲公司持有其40%股权，但能控制其生产经营决策的被投资单位C.甲公司持有其80%股权，已宣告破产清算的子公司D.甲公司持有其70%股权，经营业务与母公司差异较大的子公司答案：C解析：选项C，已宣告被清理整顿或宣告破产的原子公司，母公司不再对其拥有控制权，不纳入合并范围；选项A、B、D，只要母公司能够控制被投资单位，均应纳入合并范围，与持股比例、业务差异无关。下列各项中，属于政府财务会计要素的是（）。A.预算收入B.预算支出C.净资产D.预算结余答案：C解析：政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入、费用；预算会计要素包括预算收入、预算支出、预算结余。二、多项选择题（每题2分，共20分）下列各项中，影响企业存货可变现净值计算的有（）。A.存货的估计售价B.至完工时估计将要发生的成本C.估计的销售费用和相关税费D.存货的账面价值答案：ABC解析：可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额，与存货的账面价值无关。下列各项中，影响固定资产处置损益的有（）。A.固定资产原价B.固定资产减值准备C.固定资产清理费用D.处置固定资产收到的价款答案：ABCD解析：固定资产处置损益=处置价款-（固定资产原价-累计折旧-固定资产减值准备）-清理费用，因此四个选项均影响处置损益。下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.使用寿命不确定的无形资产不计提摊销B.使用寿命有限的无形资产，当月增加当月开始摊销C.无形资产减值损失一经确认，以后期间不得转回D.无形资产的摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式答案：ABCD解析：四个选项均符合无形资产准则的规定。下列关于采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产的表述中，正确的有（）。A.不计提折旧或摊销B.不计提减值准备C.公允价值变动计入公允价值变动损益D.取得的租金收入计入其他业务收入答案：ABCD解析：公允价值模式下，投资性房地产按公允价值计量，不计提折旧、摊销和减值准备，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益），租金收入计入其他业务收入。长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（）。A.被投资单位宣告分派现金股利B.被投资单位实现净利润C.被投资单位其他综合收益发生变动D.被投资单位计提盈余公积答案：ABC解析：选项A，借记“应收股利”，贷记“长期股权投资——损益调整”，减少长期股权投资账面价值；选项B，借记“长期股权投资——损益调整”，贷记“投资收益”，增加账面价值；选项C，借记“长期股权投资——其他综合收益”，贷记“其他综合收益”，增加账面价值；选项D，被投资单位所有者权益总额不变，投资方无需调整长期股权投资账面价值。下列各项金融资产的会计处理中，应当计入当期损益的有（）。A.交易性金融资产持有期间取得的现金股利B.以摊余成本计量的金融资产持有期间确认的利息收入C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资的公允价值变动额D.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值变动额答案：AB解析：选项C，计入其他综合收益，处置时转入当期损益（投资收益）；选项D，计入其他综合收益，处置时转入留存收益，不影响当期损益。下列各项中，属于某一时段内履行的履约义务的有（）。A.客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益B.客户能够控制企业履约过程中在建的商品C.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项D.销售商品且客户已取得商品控制权答案：ABC解析：选项D，属于在某一时点履行的履约义务，在客户取得商品控制权时确认收入。下列各项中，属于或有事项的有（）。A.未决诉讼B.债务担保C.产品质量保证D.未来可能发生的经营亏损答案：ABC解析：或有事项是由过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。选项D，是未来可能发生的事项，不属于或有事项。下列各项中，属于合并财务报表编制程序的有（）。A.设置合并工作底稿B.将母公司及纳入合并范围的子公司的个别财务报表数据过入合并工作底稿C.编制调整分录和抵销分录D.计算合并财务报表各项目的合并金额答案：ABCD解析：合并财务报表编制程序包括：设置合并工作底稿、过入个别报表数据、编制调整抵销分录、计算合并金额、填列合并财务报表。下列各项中，属于民间非营利组织会计要素的有（）。A.资产B.负债C.净资产D.利润答案：ABC解析：民间非营利组织会计要素包括资产、负债、净资产、收入、费用，不设置利润要素。三、判断题（每题1分，共10分）存货的可变现净值是指存货的估计售价减去存货成本后的金额。答案：错误解析：可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额，并非减去存货成本。企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应当在发生时计入当期损益。答案：错误解析：经营租赁方式租入固定资产的改良支出，应当作为长期待摊费用，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内合理摊销。企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额，计入公允价值变动损益。答案：错误解析：自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，小于账面价值的差额计入公允价值变动损益。长期股权投资采用成本法核算的，被投资单位宣告分派的现金股利，投资企业应当按照持股比例确认为投资收益。答案：正确企业分类为以摊余成本计量的金融资产，初始确认时应当按照公允价值计量，相关交易费用计入当期损益。答案：错误解析：以摊余成本计量的金融资产初始确认时按公允价值计量，相关交易费用计入初始入账金额；交易性金融资产的相关交易费用计入当期损益。企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。答案：正确企业因产品质量保证确认的预计负债，税法规定实际发生时准予税前扣除，因此该预计负债的计税基础等于其账面价值。答案：错误解析：该预计负债的计税基础=账面价值-未来期间可税前扣除的金额=0，不等于账面价值。企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用合同约定汇率折算，合同约定汇率与即期汇率的差额计入资本公积。答案：错误解析：外币投入资本应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率折算，不产生外币资本折算差额。母公司应当将其全部子公司（包括所控制的结构化主体）纳入合并财务报表的合并范围，除非子公司已宣告破产清算。答案：正确政府预算会计实行权责发生制，财务会计实行收付实现制。答案：错误解析：政府会计实行“双基础”，预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制。四、计算分析题（共22分）甲公司为增值税一般纳税人，2024年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司当日发行的3年期公司债券，面值总额为1000万元，票面年利率为5%，每年12月31日支付当年度利息，到期偿还本金。甲公司实际支付价款970万元，另支付相关交易费用3.27万元，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。已知该债券的实际年利率为6%。要求：（1）编制甲公司2024年1月1日购入债券的会计分录。（2）计算甲公司2024年12月31日应确认的投资收益、应收利息及利息调整摊销额，并编制相关会计分录。（3）计算甲公司2025年12月31日该债权投资的摊余成本。（4）编制甲公司2026年12月31日收回债券本金及最后一期利息的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，保留两位小数）答案：（1）2024年1月1日购入债券债权投资初始入账金额=970+3.27=973.27（万元）借：债权投资——成本1000贷：银行存款973.27债权投资——利息调整26.73（2）2024年12月31日应收利息=1000×5%=50（万元）投资收益=973.27×6%=58.40（万元）利息调整摊销额=58.40-50=8.40（万元）借：应收利息50债权投资——利息调整8.40贷：投资收益58.40收到利息的分录：借：银行存款50贷：应收利息50（3）2024年末摊余成本=973.27+8.40=981.67（万元）2025年投资收益=981.67×6%=58.90（万元）2025年利息调整摊销额=58.90-50=8.90（万元）2025年末摊余成本=981.67+8.90=990.57（万元）（4）2026年12月31日2026年利息调整摊销额=26.73-8.40-8.90=9.43（万元）2026年投资收益=50+9.43=59.43（万元）确认利息收入：借：应收利息50债权投资——利息调整9.43贷：投资收益59.43收回本金及最后一期利息：借：银行存款1050贷：应收利息50债权投资——成本1000解析：以摊余成本计量的金融资产，初始入账金额为公允价值加相关交易费用；后续按实际利率法摊销利息调整，每期投资收益以期初摊余成本乘以实际利率计算；最后一期利息调整摊销额采用倒挤法，确保到期时利息调整明细科目余额为零，摊余成本等于面值。甲公司为增值税一般纳税人，对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。2022年12月31日，甲公司将一栋自用办公楼对外出租，租期为3年，每年年末收取租金120万元（不含增值税，增值税税率为9%）。该办公楼的原价为3000万元，预计使用年限为30年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，截至出租时已使用5年，未计提减值准备。2024年1月1日，甲公司持有的投资性房地产满足公允价值模式计量条件，甲公司决定将其后续计量模式由成本模式变更为公允价值模式。当日，该办公楼的公允价值为2800万元。2024年12月31日，该办公楼的公允价值为2900万元。2025年12月31日，该办公楼的公允价值为2850万元。2026年1月1日，租赁期满，甲公司将该办公楼对外出售，取得价款2900万元（不含增值税，增值税税率为9%），款项已收存银行。已知甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司2022年12月31日将自用房地产转为投资性房地产的会计分录。（2）编制甲公司2023年计提投资性房地产折旧及收取租金的会计分录。（3）编制甲公司2024年1月1日投资性房地产成本模式转为公允价值模式的会计分录。（4）编制甲公司2024年12月31日公允价值变动及收取租金的会计分录。（5）编制甲公司2026年1月1日出售投资性房地产的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）答案：（1）2022年12月31日自用房地产转为成本模式计量的投资性房地产累计折旧额=3000/30×5=500（万元）借：投资性房地产3000累计折旧500贷：固定资产3000投资性房地产累计折旧500（2）2023年的会计处理①计提折旧：年折旧额=3000/30=100（万元）借：其他业务成本100贷：投资性房地产累计折旧100②收取租金：借：银行存款130.8贷：其他业务收入120应交税费——应交增值税（销项税额）10.8（120×9%）（3）2024年1月1日成本模式转为公允价值模式转换日成本模式下投资性房地产账面价值=3000-500-100=2400（万元）公允价值与账面价值的差额=2800-2400=400（万元），调整期初留存收益借：投资性房地产——成本2800投资性房地产累计折旧600贷：投资性房地产3000盈余公积40（400×10%）利润分配——未分配利润360（400×90%）（4）2024年12月31日的会计处理①公允价值变动：2900-2800=100（万元）借：投资性房地产——公允价值变动100贷：公允价值变动损益100②收取租金：借：银行存款130.8贷：其他业务收入120应交税费——应交增值税（销项税额）10.8（5）2026年1月1日出售投资性房地产①确认出售收入：借：银行存款3161贷：其他业务收入2900应交税费——应交增值税（销项税额）261（2900×9%）②结转出售成本：借：其他业务成本2850贷：投资性房地产——成本2800投资性房地产——公允价值变动50③结转累计公允价值变动：借：公允价值变动损益50贷：其他业务成本50解析：自用房地产转为成本模式计量的投资性房地产，按账面价值对应结转，不产生损益。投资性房地产成本模式转为公允价值模式，属于会计政策变更，差额调整期初留存收益。公允价值模式下，投资性房地产不计提折旧或摊销，公允价值变动计入当期损益；处置时，持有期间累计的公允价值变动损益需转入其他业务成本。五、综合题（共33分）甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2024年1月1日，甲公司以银行存款5000万元和一批库存商品作为对价，取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，属于非同一控制下的企业合并。甲公司付出的库存商品的成本为1000万元，公允价值为1500万元（不含增值税）。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为6000万元，其中股本2000万元，资本公积1500万元，盈余公积500万元，未分配利润2000万元。乙公司可辨认净资产的公允价值为6500万元，差异源于一项管理用固定资产的公允价值高于账面价值500万元，该固定资产预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2024年度，乙公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，宣告并发放现金股利300万元，持有的其他债权投资公允价值上升200万元（已扣除所得税影响）。2024年6月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，售价为500万元（不含增值税），成本为300万元，乙公司购入后作为存货核算，至2024年末已对外出售60%，剩余部分未发生减值。假设不考虑所得税等其他因素的影响。要求：（1）计算甲公司2024年1月1日取得乙公司80%股权的合并成本，并编制个别财务报表中相关的会计分录。（2）计算甲公司2024年1月1日合并财务报表中应确认的商誉金额。（3）编制甲公司2024年12月31日合并工作底稿中对乙公司个别财务报表的调整分录。（4）编制甲公司2024年12月31日合并工作底稿中对长期股权投资的权益法调整分录。（5）编制甲公司2024年12月31日合并财务报表中与长期股权投资和子公司所有者权益相关的抵销分录。（6）编制甲公司2024年12月31日合并财务报表中内部存货交易的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）答案：（1）合并成本=5000+1500×(1+13%)=6695（万元）个别报表会计分录：借：长期股权投资6695贷：银行存款5000主营业务收入1500应交税费——应交增值税（销项税额）195（1500×13%）结转库存商品成本：借：主营业务成本1000贷：库存商品1000（2）商誉=合并成本-享有被购买方可辨认净资产公允价值份额=6695-6500×80%=1495（万元）（3）对乙公司个别财务报表的调整分录（公允价值调整）：①调整固定资产公允价值与账面价值的差额：借：固定资产500贷：资本公积500②补提当年折旧：借：管理费用50（500/10）贷：固定资产——累计折旧50（4）对长期股权投资的权益法调整分录：调整后的乙公司净利润=1000-50=950（万元）①确认投资收益：借：长期股权投资760（950×80%）贷：投资收益760②调整现金股利：借：投资收益240（300×80%）贷：长期股权投资240③确认其他综合收益：借：长期股权投资160（200×80%）贷：其他综合收益160（5）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录：年末乙公司调整后的所有者权益：股本=2000万元资本公积=1500+500=2000（万元）其他综合收益=200万元盈余公积=500+100=600（万元）未分配利润——年末=2000+950-100-300=2550（万元）少数股东权益=(2000+2000+200+600+2550)×20%=1470（万元）调整后长期股权投资账面价值=6695+760-240+160=7375（万元）抵销分录：借：股本2000资本公积2000其他综合收益200盈余公积600未分配利润——年末2550商誉1495贷：长期股权投资7375少数股东权益1470（6）内部存货交易的抵销分录：未实现内部交易损益=(500-300)×(1-60%)=80（万元）借：营业收入500贷：营业成本500借：营业成本80贷：存货80解析：非同一控制下企业合并，合并成本为付出对价的公允价值之和，付出存货视同销售，确认收入并结转成本。合并报表中需先将子公司可辨认净资产调整为公允价值，再将母公司长期股权投资由成本法调整为权益法，最后抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益，并抵销内部交易的未实现损益。商誉在购买日计算确定，后续未发生减值的情况下金额保持不变。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2025年度财务报告批准报出日为2026年3月31日，所得税汇算清缴日为2026年5月31日。2026年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：资料一：2026年1月10日，甲公司收到乙公司退回的2025年12月10日销售的一批商品，以及税务机关开具的红字增值税专用发票。该批商品的售价为200万元（不含增值税），成本为150万元，甲公司已于2025年12月确认收入并结转成本，款项尚未收到。甲公司已于2025年末对该项应收账款计提了10%的坏账准备。资料二：2026年2月15日，甲公司发现2025年12月31日一项管理用固定资产的折旧计算错误。该固定资产原价为600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用双倍余额递减法计提折旧。但2025年甲公司误按年限平均法计提折旧。税法规定该固定资产的折旧方法为年限平均法，预计使用年限和净残值与会计一致。资料三：2026年3月20日，甲公司得知丙公司已于2026年3月10日被法院宣告破产清算，预计应收丙公司账款300万元（2025年12月产生）全部无法收回。甲公司已于2025年末对该项应收账款计提了30%的坏账准备。其他资料：甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。要求：（1）判断资料一所述事项是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关的调整分录。（2）判断资料二所述事项是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关的调整分录。（3）判断资料三所述事项是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关的调整分录。（4）计算上述事项对甲公司2025年度净利润的影响金额。（5）计算上述事项对甲公司2025年末未分配利润的影响金额。（答案中的金额单位用万元表示，保留两位小数）答案：（1）资料一属于资产负债表日后调整事项。调整分录：①冲减销售收入及销项税额：借：以前年度损益调整——主营业务收入200应交税费——应交增值税（销项税额）26贷：应收账款226②冲减销售成本：借：库存商品150贷：以前年度损益调整——主营业务成本150③冲减计提的坏账准备：借：坏账准备22.6贷：以前年度损益调整——信用减值损失22.6④调整应交所得税：借：应交税费——应交所得税12.5贷：以前年度损益调整——所得税费用