企业资产损失所得税税前扣除管理办法

1、企业资产损失所得税税前扣除管理方法文浩：国税厅公告2011第25号出版日期：2011-03-31阅读次数：2869次发行单位：国税局编辑：Cherry大字体中字体小字体打印关闭第一章一般第一条根据中华人民共和国企业所得税法(以下简称企业所得税法)及其实施令、中华人民共和国税收征收管理法(以下简称行政法)及其实施规则、财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知(财政和税收2009 57)(以下简称通知)的规定制定本办法。第二条本办法所称资产是指企业拥有或控制的与经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收票据、各种垫款、企业间交易等货币资产，包括应收帐款和预付款、库存、固定资产、

2、无形资产、建设中工程、生产性生物资产等非货币资产、负债投资和权益(权益)投资等。第三条企业所得税中允许税前扣除的资产损失是指企业在转让上述资产的过程中发生的实际处置、合理损失(以下简称实际资产损失)，以及根据通知和本方法的条件确定的损失(以下简称法律资产损失)，即使企业没有实际处置、转让上述资产。第四条企业实际资产损失在实际发生和会计中损失处理的年度申报扣除。法律资产损失应当向企业主管税务机关提供有关资产符合法律资产损失确认条件并完成会计上损失处理的年度申报扣除的证据。第五条企业发生的资产损失，按照规定的程序和需要向主管税务机关申报，可以税前扣除。未申报的损失不能在税前扣除。第六条企业上一年度

3、发生的资产损失，未在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定向税务机关说明，特殊申报扣除。其中，允许对实际资产损失进行追征的年度扣除，追征确认期限一般不能超过5年，但由于计划经济体制转换过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权不明争议而未及时扣除的资产损失、国家政策课题负担引起的资产损失、政策不明确等特殊原因造成的资产损失等，追征确认期限经国家税务总局批准后可以适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。企业因上一年度实际资产损失，未收到税前扣除而缴纳的企业所得税税，不能从结转企业所得税应纳税所得中扣除，可以推迟到下一年度扣除。企业实际资产损失年度扣除后发生亏损的情况，应首先调整资产损失发生

4、年度的亏损金额，然后根据弥补亏损的原则，计算以后年度进一步缴纳的企业所得税，并以前款的征税方式处理。第二章申报管理第七条企业在进行企业所得税年度结算清算申报时，可以将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报书的附件一起发给税务机关。第八条企业资产损失根据申报内容和要求分为目录申报和特别申报两种形式。其中，保留资产损失列表、会计数据和税务数据，企业可以按会计帐户分类、汇总，然后将汇总列表发送给税务机关；企业对特别申报引起的资产损失，必须提交逐项(或逐项)申报报告，并附上会计资料和其他相关税务资料。企业在对资产损失的税前扣除申报过程中，如果不符合上述要求，税务机关就予以纠正，如果企业拒

5、绝纠正，税务机关就有权不允许。第九条下列资产损失应以目录申报方式向税务机关申报扣除。(一)企业在正常经营活动中以公允价格销售、转让、出售非货币资产的损失；(二)企业各种库存发生的正常损失；(三)企业固定资产达到或者超过使用年限的，正常报废处置的损失；(四)企业生产性生物资产达到或超过使用年限正常死亡的资产损失；(5)企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金、金融衍生产品等而遭受的损失。第十条前款以外的资产损失，应当以特别申报方式向税务机关申报扣除。如果不能正确判断企业是否属于通过目录申报扣除的资产损失，可以通过特别申报申报申报扣除。第十一条在中国境内不同地区

6、经营的汇总纳税企业发生的资产损失应当按照下列规定申报扣除额：(a)总机关及其分支机构发生的资产损失，除了必须特别申报、按照清单申报的相关规定外，各分支机构还必须向相应的地方管辖税务机关申报，各分支机构必须同时向总机构申报。(二)除税务机关另有规定外，机关对各分公司报告的资产损失，应当以清单申报的形式向当地主管税务机关申报。(c)本机关将地区分支机构所属的资产分批转让，造成的资产损失，本机关向有关地区主管税务机关特别申报。第十二条企业对国务院决定引起的资产损失，应当向国税厅提供相关信息。国家税务总局审查了相关情况后，将损失情况通知了相关税务机关。企业应根据该方案的要求进行特别申报。第十三条属于特

7、别申报的资产损失的企业由于特殊原因不能在规定的期限内提交有关资料的可以向主管税务机关申报并经主管税务机关同意后适当延期申报第十四条企业应当建立资产损失的内部核销管理系统，以收集、整理、准备、审计、申报、保存税前扣除证据资料，便于税务机关检查。第十五条税务机关应当按照逐项文件编制、分级管理原则，制作企业资产损失税前扣除管理台及纳税文件，及时评估。资产损失额大，或者评估后不符合资产损失税前扣除规定，或者有可疑异常情况的资产损失，应当及时验证。对有扣除申报的资产损失，必须进行不切实际、不合法、依法的税务处理。第三章资产损失确认证据第十六条与企业资产损失有关的证据包括具有法律效力的外部证据和企业内部有

8、关特定事项的证据。第十七条具有法律效力的外部证据是指司法、行政、专业技术鉴定部门等依法对本企业资产损失具有法律效力的书面文件，主要包括：(a)司法机关的判决或判决；(二)公安机关的案件受理证明和答复；(三)事业部门签发的取消、终止、停止经营证明；(四)企业破产清算公告或清算文件；(e)行政机关的正式文件；(六)专业技术部门评价报告；(七)具有法定资格的中介机构经济评价证书；(八)仲裁机构的仲裁工具；(九)保险公司对保险资产出具的保险调查表、索赔结算表和其他保险文件；(十)符合法律规定的其他证据。第十八条作为企业对特定事项的内部证据，是指会计系统健全、内部控制系统完备的企业，各资产的损坏、处置、

9、亏损、死亡、变质等内部证明或责任陈述主要包括：(一)相关会计信息和原始证明；(b)资产清点表；(c)相关经济行为的业务合同；(四)企业内部技术评价部门的识别文件或信息；(五)企业内部审批文件及相关情况说明；(六)对经营责任引起的业主损失的责任确认和赔偿说明；(七)法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项的真实性承担法律责任的陈述。第四章货币资产损失确认第十九条企业的货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收帐款、预付损失等。第二十条现金损失应根据以下证据材料确认：(a)现金管理人确认的现金清点表(包括截止日期追溯记录)；(b)现金管理人对短缺的说明和相关批准文件；(三)负责人对管理责

10、任造成的损失的责任确认和赔偿说明；(四)涉及刑事犯罪的，应当有司法部门出具的相关资料。(e)金融机构签发的假币征收证书。第二十一条金融机构清算所产生的存款型资产损失，应当经以下证据确认：(一)企业存款资产的原始证明；(二)金融机构破产清算的法律文件；(c)金融机构清算后剩余资产分配的信息。金融机构3年以上未清偿的，企业可以确认此金额为资产损失，但必须有法院或破产清算管理人签发的未结清算证明。第二十二条企业债券和预付不良贷款损失应当按照以下有关证据资料确认(a)有关问题的合同、合同或说明；(二)属于债务人的破产清算，应当有人民法院的破产、清算公告。(三)属于诉讼案件，应当发布人民法院的判决书、判

11、决书或仲裁机构的仲裁书，或者法院的决定停止最终(中间)执行的法律文件。(四)属于债务人停止工作的，工商部门应当吊销、吊销营业执照。(五)债务人死亡、失踪、公安机关等有关部门债务人个人死亡、失踪证明；(六)属于债务重组，应说明债务重组合同和债务人重组收入纳税情况。(七)属于自然灾害、战争等不可抗力不能收回的，应当解释债务人的损失情况，放弃债权。第二十三条企业逾期三年以上的应收帐款在会计中作为损失处理，可能造成损失，但应当注明情况，发行特别报告。第二十四条企业逾期一年以上、单一金额不超过5万以下或者不超过企业年度总收益1万分之一的债券，在会计上可能已经被视为损失，被视为呆帐损失，但应当注明情况，发

12、行特别报告。第五章非货币资产损失确认第二十五条企业非货币资产损失包括库存损失、固定资产损失、无形资产损失、建设中的项目损失、生产性生物资产损失等。第二十六条库存损失、赔偿后扣除所有者余额的库存损失额，应当根据以下证据材料确认：(一)库存计税费用确定标准；(二)企业内部相关责任认定、业主赔偿说明书和内部批准文件；(c)库存清单；(4)库存管理人库存损失的说明。第二十七条库存报废、损坏或变质损失，扣除计税费用的残值和业主赔偿后余额，应根据以下证据资料确认：(一)库存计税费用确定标准；(b)关于库存报废、损坏、变质、残值的企业内部说明和摊销信息；(三)有与责任人赔偿相关的赔偿内容；(4)如果这种损失

13、规模很大(占企业相应资产计税成本的10%以上，或该年度应纳税收入减少，亏损增加10%以上，以下)，应具有专业技术评估意见或法定资格中介机构出具的特别报告等。第二十八条库存被盗损失、计税费用的保险索赔扣除额和业主赔偿后余额，应根据以下证据材料确认：(一)库存计税费用确定标准；(二)对公安机关的报告记录；(三)负责人和保险公司赔偿有关的，赔偿情况说明等。第二十九条固定资产销售损失、损失、对其帐面净值的所有者赔偿后余额，应通过以下证据资料确认：(一)企业内部相关责任确认和摊销信息；(b)固定资产清查表；(c)关于固定资产计税标准的信息；(四)固定资产损失、损失说明；(e)损失额较大的，应当有专业技术

14、评估报告或法定资格中介机构出具的特别报告等。第三十条固定资产处置、损坏损失、残值和所有者赔偿馀额对帐面净值的贷记，根据以下证据资料确认：(一)关于固定资产计税标准的信息；(二)企业内部相关责任确认和摊销信息；(三)企业内部有关部门出具的识别材料；(四)有责任赔偿相关赔偿情况的说明。(五)由于损失额大、自然灾害等不可抗力的原因，固定资产受损、报废的，应当有专业技术评估意见、法定资格中介机构出具的特别报告等。第三十一条固定资产被盗损失应当根据业主赔偿后帐面净值的以下证据资料确认(一)固定资产计税基本相关信息；(二)公安机关的报告记录、公安机关立案、破案、结案的证明材料；(c)与责任赔偿相关的责任承

15、认和赔偿情况的说明。第三十二条项目投资账面价值减去建设中断、处置损失、剩余价值的余额，应当根据以下证据资料确认：(一)项目投资账面价值确定标准；(b)项目停止的原因说明和相关材料；(三)因质量原因停止、报废的项目和自然灾害、事故停止、报废的工程，应当发布专业技术评价意见和责任认定、赔偿情况说明等。第三十三条工程物资的损失可以根据本方案的库存损失规定确定。第三十四条生产性生物资产的亏损亏损，业主对其帐面净值的赔偿后余额，根据以下证据资料确认：(a)生产性生物资产清查表；(b)说明生产性生物资产的损失；(三)生产性生物资产损失额大的情况下，企业应当具备专业技术评价意见和责任认定、赔偿情况说明等。第三十五条森林病虫害、传染病、死亡引起的生产性生物资产损失，造成残值、保险赔偿和责任人赔偿后余额，按照以下证据资料确认：(a)损失的说明；(二)责任确认和赔偿的说明；(c)损失额大，应有专业技术评价意见。第三十六条因盗伐、盗窃、丢失而造成的生产性生物资产损失，其帐面净值的保险赔偿及责任人赔偿后余额，按照以下证据资料确认：(一)生产性生物资产被盗后向公安机关申报的记录，或者向公安机关受理案件、破案和结案证明；(b)责任确认和赔偿的说明。第三十七条企业因未能按期回购抵押资产而无法拍卖或出售抵押资产，帐面净值大于帐面净值差额的账面金额