原创-：建筑企业收入确认中会计与增值税所得税的实务处理

1、原始：施工企业收入确认中的会计和增值税、所得税的实务处理我们以总包单位，施工合同约定对方按工程工程进度的80%支付工程款，2017年4月末，双方确认的工程进度量为1000万元(含税)，甲方应支付800万元的工程款。 结果甲方资金困难，只能支付50%也就是500万元。 我们的收据应该付50%和80%吗？ 会计处理应该做多少？本期所得税收入应该确认多少？这是实务的典型分期付款的情况，不仅是分期付款，还因为比例支付和实际支付的缩减，施工企业的处理更加混乱。1、会计规定根据企业会计准则第15号建造合同 (财政部20063号)的规定，第十八条在资产负债表日建立合同的结果可以可靠地估计的，应当根据完成百分

2、比法确认合同收入和合同费用。 完成百分比法是根据合同完成的进度确认收入和费用的方法。 第十九条固定成本合同的结果可以可靠地估计，意味着同时满足以下条件： (1)合同的总收入可以可靠地测量；(2)与合同相关的经济利益很可能流入企业；(3)实际产生的合同成本可以按地区可靠地测量；(4)合同完成的第二十条成本附加合同的结果可以可靠地估计，是同时满足以下条件： (1)与合同相关的经济利益很可能流入企业；(2)实际产生的合同成本可以按地区可靠地测量。 第二十一条企业确定合同完成的进展，选择(一)累计实际发生的合同成本占合同预期总成本的比例的方法。 (二)完成的合同工作量占合同预期总工作量的比例。 (3)

3、实际测量的完成进度。 根据指南，既双方确认的工程进度为1000万元，则应根据1000万元，扣除附加值税额，确认企业本期项目的会计收入，同时结转相应的本期项目成本。 2、企业所得税规定建筑企业所得税收入的确认主要表现在国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知 (国税函2008875号) :第二条企业在能准确估计各纳税终端劳务交易结果的情况下，必须确认以工程进度(完成率)法提供劳务收入。 (1)能够可靠地估算提供劳务交易的结果是指：1.同时满足能够可靠地计量收入金额的条件。2 .能够可靠地确定交易的完成进度。3 .能够可靠地计算在交易中发生的成本。 (二)企业提供劳务完成进度的确定，可以选

4、择以下方法： 1 .工作结束的测量2 .提供了劳务费占劳务费总量的比例3 .发生成本在总成本中所占的比例。 (3)企业必须根据从劳务接收方领取的合同或协议价款确定劳务收入总额，在纳税期末乘以劳务收入总额，减去以前纳税年度的累计劳务收入的金额确定为本期劳务收入，同时，将提供的劳务估计总成本乘以工程进度，确定以前的纳税期间因此，企业所得税的确定收入还需要根据完成进度法来确认。 和会计处理完全一样，本期根据会计确定的收入金额计算所得税并缴纳。3、增值税纳税义务的发生时期财税(2016)36号文件附件一中规定了增值税的收入确认问题：第45条增值税纳税义务，扣除义务的发生时间为(1)纳税人发生征税行为领

5、取销售额或取得销售额证明当天的发票，首先发行的是发票的当天。 领取销售货款是指纳税人在销售服务、无形资产、不动产过程中或完成后领取的金额。 取得销售货款证明书的当天，如果没有签订书面合同中确定的指定支付日期的书面合同，或者书面合同没有确定支付日期，则为服务、无形资产转让完成的当天，或者不动产权利变更的当天。 本条款应该理解如下。 第一，增值税纳税义务发生的前提是征税行为已经发生，建筑企业中建筑劳务已经发生。 如果还没有发生，就用预付款帐户，稍后详细叙述。 第二，在纳税行为发生的前提下，增值税纳税义务的发生时间有三个重要节点：实际收款时间、合同约定收款时间和开票时间第三，看三个时间中，实际收款时间和合同约定的收款时间哪一个早，通常标准如何确认哪一个早。 如果比合同先支付的话，必须用支付时间确认，如果比合同晚的话，必须用合同约定的支付时间确认。 第四，发票已发行的，无视其他条件，直接缴纳增值税。 根据以上四条的理解，本案例已经发生了1000万元的工程，约定合同支付80%即800万元的时间，支付还是企业经营风险，不能作为不支付增值税的理由。 因此，本案例中，企业只