养牛业生物资产核算的讲解

1、养牛业生物资产会计解读一、养牛业生物资产核算概述目前，民营养牛业和国有养牛业发展很快，特别是一些大型奶牛和肉牛养殖业普遍规模大、高度现代化，就像大型工厂一样，非常壮观。部分肉牛养殖场被授予“中国绿色农业肉牛养殖示范基地”称号。积极建立、推广和实施绿色养殖，满足人们对安全无污染畜产品的需求，丰富市场安全畜产品供应，提高人民生活质量。从养牛业的资产来看，牛是一种重要的有生命的生物资产，它决定着养牛场的效益，是养牛场的命脉。因此，做好养牛业生物资产的核算非常重要，具有重要的意义和作用。(一)会计对象通常，养牛业的生物资产主要包括牛和肉牛，以及致病牛和其他特殊牛。这里解释的养牛业生物资产核算中的牛的种

2、类主要是指牛和肉牛。为了便于管理和核算，养牛业应分为以下几类：(1)“基础牛”，包括牛和公牛；(2)“犊牛群”是指从出生到6个月断奶的群，也称为“6个月以内的犊牛”；(3)“幼牛”是指断奶6个月以上的牛，也称为“6个月以上的幼牛”，包括育肥牛等。养牛业的分类应基于生产管理的需要，养牛业的分类也可以基于生产周期和批次。养牛业生物资产核算的对象主要是指牛的种类(牛和肉牛)和群体。养牛业生产成本核算的对象主要是指奶、犊牛、犊牛等。承受各种生产成本。(二)学科设置为了核算与养牛业生物资产相关的业务，应设置主要科目。主要科目名称和核算内容如下：(1)“生产性生物资产”科目本科目核算养牛企业持有的生产性生

3、物资产的原价。也就是“基本牛群”，包括牛和公牛的原始价格，以及将要出生的成熟牛。本科目可根据“未成熟生产性生物资产头待生奶牛”和“成熟生产性生物资产-待生奶牛和待生公牛”分别进行详细计算，牛的生物资产类型(奶牛和肉牛等)。)。根据责任制管理的要求，也可以按照下属责任单位(人)进行明细核算。(2)“消耗性生物资产”科目本科目核算养牛企业持有的消耗性生物资产的实际成本。“小牛”和“小牛”的实际成本。本科目可按类型(奶牛、肉牛等)进行明细核算。)和成群的牛的消耗性生物资产。根据责任制管理的要求，也可以按照下属责任单位(人)进行明细核算。(3)“养牛业生产成本”科目本科目核算养牛企业在生产牛时发生的各

4、种生产成本，包括(1)“奶”承担的各种生产成本，用于生产“奶”的奶牛、公牛和待生产的成熟奶牛的饲养成本；(二)“小牛”为牛、公牛和即将出生的成年母牛的饲养费用所承担的各种生产费用；(3)“幼牛”的饲养费用和“幼牛”承担的各种生产费用。本科目分别确定养牛业的成本核算对象和成本项目，并进行费用的归集和分配。(3)其他相关主题与上述主要科目相关的科目有：(1)如果要生产奶牛和公牛，而要生产的成熟奶牛需要折旧和摊销，“生产性生物资产累计折旧”科目可以单独设置，“固定资产累计折旧”科目可以比照适用。(2)生产性生物资产发生减值时，“生产性生物资产减值准备”科目可以单独设置，按照“固定资产减值准备”科目处

5、理。(三)消耗性生物资产发生减值的，可以单独设置“消耗性生物资产减值准备”科目，比照适用“存货跌价准备”科目。(4)制造成本(共同成本)和辅助生产成本的核算应根据企业的生产管理情况确定，并按“制造成本”和“辅助生产成本”科目处理。以上涉及生物资产的相关科目的核算将不再赘述。二、按生产经营过程核算的企业处理方法以养牛为例，按照生产流程对正常业务和典型业务的会计处理进行了说明，并归纳为以下5大类20个业务实例，分别进行了描述。非典型特殊会计业务案例和副产品及其他业务案例在本解释中不再描述。这一解释不包括房屋和设备等建筑项目的核算。(一)奶牛养殖会计的准备阶段包括饲料购买、防疫药品、牛和公牛生产以及

6、等待成熟牛的核算。例1:银行和现金支付购买饲料的费用，包括饲料购买价格、相关税费、运输费、手续费、保险费和其他可归属于饲料购买成本的费用。会计分录如下：借入：原材料-进料贷款：银行存款信用：手头现金例2:药品的现金支付包括药品购买价格和其他可归因于药品购买成本的费用。会计分录如下：借款：原材料-药品信用：手头现金例3:购买小牛所支付的银行和部分现金应基于可消耗生物资产成本中应包含的金额，包括购买价格、相关税费、运输费、保险费和其他可直接归因于购买小牛资产的费用。会计分录如下：借用：消耗性生物资产头幼牛贷款：银行存款信用：手头现金例4:银行和部分现金将根据生产性生物资产成本中应包含的金额，包括购

7、买价格、相关税费、运输费、保险费和其他可直接归因于购买待生牛、公牛和成熟牛资产的费用，支付购买待生牛、公牛和成熟牛的费用。会计分录如下：借款：生产性生物资产头基础牛贷款：银行存款贷方：库存现金下一个(二)幼牛饲养的核算包括直接使用劳动力、直接消耗饲料和直接消耗药品等核算业务。养牛所分摊的水、电、汽(因为只有一个计量表)及相关的共同劳动和其他共同费用，应记入“养牛业生产成本共同费用”科目，借记“养牛业生产成本共同费用”科目，贷记“银行存款”等科目，然后分摊。与公司管理有关的劳务及相关费用应在“管理费用”科目中核算，借记“管理费用”科目，贷记“库存现金”和“银行存款”科目。例5:直接用于饲养幼牛的

8、劳动力应根据薪级分配额计算。会计分录如下：借贷：养牛业的生产成本头幼牛贷方：应付员工工资例6:根据报告中输入的饲料量或库存中输入的饲料量，计算出饲养幼牛直接消耗的饲料量。会计分录如下：借贷：养牛业的生产成本头幼牛例8:当“幼牛”转化为基础牛时，“幼牛”的全部成本应首先结转，包括饲料、劳动力等必要费用和间接费用，在“幼牛”通过“养牛业生产成本”账户转化前应分摊。会计分录如下：借用：消耗性生物资产头幼牛贷款：养牛业生产成本头幼牛例9:“幼牛”被转换为基础牛，并根据“幼牛”的账面价值结转，包括原始的全部购买价值和结转的饲养过程的全部成本。会计分录如下：借款：生产性生物资产头基础牛贷款：33，354头

9、幼牛，拥有可消耗的生物资产例10:淘汰的牛(基础牛)被转化为育肥牛，并根据淘汰的基础牛的账面价值结转。会计分录如下：借入：消耗性生物资产头(含育肥牛)贷款：生产性生物资产头基础牛例11:当“犊牛群”变更为“犊牛群”时，应先结转“犊牛群”的全部成本，包括在“犊牛群”通过“基本牛生产成本”科目变更前应分摊的饲料、人工和间接费用等必要费用。会计分录如下：借入：33，354头小牛和牛，消耗性生物资产贷款：养牛业生产成本基础牛例12:“小牛”改为“幼牛”，并根据“小牛”的账面价值结转。会计分录如下：借用：消耗性生物资产头幼牛贷款：33，354头拥有可消耗生物资产的小牛和牛(四)奶牛(基础牛)饲养成本的计

10、算包括奶牛和公牛，以及即将出生的成年奶牛，所有的饲养费用应由牛奶和小牛(副产品)承担，它们不再构成奶牛(基础奶牛)的自我价值。奶制品成本应通过“养牛业生产成本牛奶”科目计算。牛奶和小牛的共同生产成本是根据规定的方法分配的，在本说明中将不再详细描述该方法。例13:奶牛饲养费用按实际消耗结转。会计分录如下：借：养牛业的生产成本牛奶贷方：应付员工工资贷款：原材料-饲料信用：原材料-药品贷款：养牛业生产成本一般费用例14:牛奶成品入库，牛奶成本结转。会计分录如下：借入：库存商品(产品)33，354牛奶贷款：养牛业生产成本牛奶下(五)销售牛(生物资产)和奶(产品)的会计核算包括犊牛和犊牛销售、牛奶销售核

11、算和淘汰牛(基础牛)销售核算。出售前，年轻牛作为消耗性生物资产入账，淘汰牛(基础牛)作为生产性生物资产入账。这两种资产可以作为成品出售。例15:幼牛和育肥牛的销售应根据银行实际收到的金额进行核算。会计分录如下：借款：银行存款贷款：主营业务收入头幼牛(育肥牛)例16:同时，成本根据幼牛(育肥牛)的账面价值结转。会计分录如下：借款：主营业务成本头幼牛(育肥牛)贷款：消耗性生物资产头幼牛(育肥牛)例17:牛奶销售额是根据银行实际收到的金额和部分现金来计算的。会计分录如下：借款：银行存款借款：手头现金贷款：牛奶来自主营业务收入例18:同时，成本根据牛奶的账面价值结转。会计分录如下：借：主营业务成本牛奶

12、信用：库存商品(农产品)牛奶例19:被淘汰奶牛(基础牛)的正常销售应根据银行实际收到的金额进行核算。会计分录如下：借款：银行存款贷款：主营业务收入头牛(基础牛)例20:同时，成本根据公司的账面价值结转新企业会计准则 企业会计准则应用指南附录会计科目和主要账务处理涉及生物资产的会计处理，主要阐述了“生产性生物资产”、“消耗性生物资产”和“养牛业生产成本”的会计处理方法。其中，附录会计科目和主要账务处理中一些不符合实际情况的规定应予以纠正，并在解释中作出特别说明。现在，奶牛仍然被作为一个例子来解释。(一)“生产性生物资产”科目的会计处理养牛业生产性生物资产的核算主要基于“基础牛”的原价，包括奶牛、

13、公牛和即将出生的成年奶牛。其主要业务会计的会计处理方法如下：例(1):企业购买成熟奶牛时，应计入生产性生物资产成本的金额包括购买价格、相关税费、运输费、保险费及其他可直接归因于购买资产的费用。会计分录的类型与上述(例4)中的相同。会计分录如下：借款：生产性生物资产头基础牛贷款：银行存款信用：手头现金例(2):如果一头幼牛被转化为一头牛，应根据其账面价值进行计算。会计分录的类型与上述(例9)中的相同。会计分录如下：借款：生产性生物资产头基础牛贷款：33，354头幼牛，拥有可消耗的生物资产计提折旧的，应当同时结转。例(3):将被淘汰的牛和转化为育肥牛的牛应根据转化时的账面价值计算。会计分录的类型与

14、上述(示例10)中的相同。会计分录如下：借入：消耗性生物资产头(育肥牛)贷款：生产性生物资产头基础牛累计折旧应借记“生产性生物资产累计折旧”账户；如果减值准备已经计提，减值准备应当同时结转。例(4):对于待交付的成熟牛，在达到预定生产经营目的后发生的维护、饲养等后续费用由乳(犊)品承担，按实际消耗金额结转，计入“养牛业生产成本乳”科目。会计分录的类型与上述(示例13)中的相同。会计分录如下：借：养牛业的生产成本牛奶贷方：应付员工工资贷款：原材料-饲料信用：原材料-药品贷款：养牛业生产成本一般费用(注：会计准则附件中的主要会计处理规定规定，生产性生物资产达到预定生产经营目的后发生的管理维护和饲养

15、费用等后续支出，借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”等账户。这种处理不符合实际情况，应当予以纠正。参见新浪网“朱崇明博客”博客帖子：企业会计准则第5号生物资产学习)例(5):处理生产性生物资产的牛(基础牛)应根据实际收到的数量计算。会计分录如下：借款：银行存款借款：非营业费用处置非流动资产损失(负差)贷款：生产性生物资产头基础牛或者：借款：银行存款贷款：生产性生物资产头基础牛贷款：非营业费用处置非流动资产的利润(正差额)根据应计累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目；如果已经计提减值准备，减值准备也应同时结转。这个例子(5)属于生产性生物资产的特殊“处置”。如果奶牛的基本群(生产性生物资产)被剔除用于正常销售，其会计分录与上述相同(例19和20)。下一个(二)“消耗性生物资产”科目的会计处理养牛业消耗性生物资产的核算主要针对“幼牛(育肥牛)”。其主要业务会计的会计处理方法如下：示例(6):(注：会计准则附件中的主要会计处理规定规定，自育育肥畜应根据出售前发生的必要费用，借记本科目(