中国《以财务报告为目的的评估指南》

1、中国以财务报告为目的的评估准则,以财务报告为目的的评估准则,中国以财务报告为目的的评估指南（试行）出台历程,以财务报告为目的的评估指南（试行）,以财务报告为目的的评估准则,以财务报告为目的的评估产生原因,会计计量引入公允价值,我国2006发布的38个具体会计准则中涉及会计要素计量的有30个，其中有17个不同程度地运用了公允价值计量属性，涉及范围之大可见一斑。到2014年1月16日又发布了企业会计准则第39号公允价值计量，对公允价值计量进行了更加专业和细致的规范。,以财务报告为目的的评估准则,基本要求,评估对象,合并对价分摊,定义：符合企业合并准则的非同一控制下的企业合并的成本在取得的可辨认资产

2、，负债及或有负债之间的分配。,非同一控制下现金收购，收购对价7亿元，收购100%的权益，评估后商誉计算,合并对价分摊过程,合并对价700公允价值调整：（1）流动资产增值50（2）固定资产增值50（3）无形资产增值300公允价值调整项合计400递延所得税100税后公允价值调整300合并前账面净资产200经公允价值调整后账面净资500商誉价值200,资产减值,如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，就要考虑减值。评估对象：（1）以单项资产为基础减值测试。（2）如果难以对单项资产的可回收金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可回收金额。同时，资产减

3、值测试评估对象应当与资产，资产组或资产组组合账面价值成分保持一致。,资产减值测试,例：总部资产减值测试,企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。1.确定归属的资产组如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。2.总部资产能按照合理和一致的基础分

4、摊至资产组（1）先将总部资产分摊到各个资产组中去，按照账面价值所占比重分摊。如果各资产组使用寿命不同，还要考虑时间权重。,总部资产账面价值为2000万元，能按照合理和一致的基础分摊至A、B、C三个资产组，账面价值分别为800万元、900万元、1300万元；预计剩余使用年限分别为15、5、20年。（1）计算A资产组分摊的总部资产账面价值。（2）计算各个资产组（含分摊进总部资产的账面价值）的减值损失。（3）再将各个资产组的资产减值损失在总部资产和各个资产组之间按照账面价值的比例进行分摊。,投资性房地产公允价值计量,第二十一条注册资产评估师应当知晓，在执行会计准则规定的投资性房地产评估业务时，对应的

5、评估对象包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。注册资产评估师应当重点关注投资性房地产现有短期或长期租约对公允价值评估的影响，包括租期、租金收取方式以及约定租金相对于市场租金的差异等。,以财务报告为目的的评估准则,价值类型,第二十三条注册资产评估师执行以财务报告为目的的评估业务，应当根据会计准则或相关会计核算与披露的具体要求、评估对象等相关条件明确价值类型，并对具体价值类型进行定义。第二十四条在符合会计准则计量属性规定的条件时，会计准则下的公允价值一般等同于资产评估准则下的市场价值第二十六条净重置成本是指现在购买相同或相类似资产所需支付现金或现金等价物的预计金额减去体现相关贬值因素的预计金额，贬值因素主要包括实体性贬值、功能性贬值以及经济性贬值。,资产价值测试中的价值类型,公允价值减去处置费用后的净额：自愿买方和卖方在各自理性行事且未受任何强迫压制的情况下，评估对象在基准日进行正常公平交易的价值并扣减相应的处置费用后得到