第十九章-终结审计

1、第十九章终结审计,第一节取得管理层声明书和律师声明书第二节编制审计差异调整表和试算平衡表第三节与治理层沟通第四节复核审计工作第五节实施项目质量控制复核第六节形成审计意见,第一节取得管理层声明书和律师声明书,一、取得被审计单位管理层书面声明二、取得律师声明书,一、取得被审计单位管理层书面声明,管理层书面声明是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据管理层书面声明具有的作用明确管理层认可财务报表的责任提供具有补充作用的审计证据,一、取得被审计单位管理层书面声明将管理层书面声明作为审计证据,一、取得被审计单位管理层书面声明将管理层书面声明作为审计证据,一、取得被审计单位

2、管理层书面声明将管理层书面声明作为审计证据,一、取得被审计单位管理层书面声明将管理层书面声明作为审计证据,一、取得被审计单位管理层书面声明,一、取得被审计单位管理层书面声明,一、取得被审计单位管理层书面声明,一、取得被审计单位管理层书面声明,二、取得律师声明书,律师声明书可以提供有力的证据，帮助注册会计师合理确认有关的期后事项和或有事项，从而在一定程度上减少注册会计师对上述事项出错或误解的可能性注册会计师并不能直接根据律师的声明形成审计意见,第二节编制审计差异调整表和试算平衡表,一、编制审计差异调整表二、编制试算平衡表,一、编制审计差异调整表,审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算差异因

3、被审计单位对经济业务进行了不恰当的会计处理而引起的差异，用审计重要性原则来衡量每一项核算差异，又可分为建议调整的不符事项不建议调整的不符事项重分类差异因被审计单位未按适用的会计准则规定编制财务报表而引起的差异,审计差异按性质可以分为已知错报通过对账户或交易实施详细的实质性测试所确认的未调整的错报或漏报,如计算错误、分类不当或记录错误等估计错报通过审计抽样或执行分析性程序所估计的未调整的错报或漏报差错准备即那些可能存在，但在审计过程中不一定必须查出的错报或漏报，或者说是可容忍的差异,一、编制审计差异调整表,一、编制审计差异调整表,一、编制审计差异调整表,二、编制试算平衡表,试算平衡表是注册会计师

4、在被审计单位提供未调整财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容后所确定的已审计数和报表反映数的表式资产负债表试算平衡表利润表试算平衡表,二、编制试算平衡表资产负债表试算平衡表例子,二、编制试算平衡表利润表试算平衡表例子,第三节与治理层的沟通,一、与治理层的沟通二、与管理层的沟通,一、与治理层的沟通,一、与治理层的沟通,一、与治理层的沟通,一、与治理层的沟通,一、与治理层的沟通,一、与治理层的沟通,二、与管理层的沟通,如果被审计单位设有内部审计职能，注册会计师可以在与治理层沟通特定事项前，先与内部注册会计师讨论有关事项如果管理层或内部审计师的意见及拟采取的措施有助于治理层了解特定事项，注

5、册会计师应当考虑将这些意见和措施包括在与治理层沟通的内容中,第四节复核审计工作,一、签发审计报告前复核的意义二、整理和复核审计工作底稿三、复核和分析已审计财务报表,一、签发审计报告前复核的意义,实施对审计工作结果的最后质量控制确保审计工作达到会计师事务所的工作标准防止注册会计师因个人偏见所产生的判断失误，降低审计风险,二、整理和复核审计工作底稿,注册会计师及其助理人员对各自工作底稿的初步整理由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员所执行的工作在复核已实施的审计工作时，复核人员应当考虑审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行重大事项是否已提请进一步考虑相关事项是否已进行适当

6、咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录获取的审计证据是否充分、适当审计程序的目标是否实现,三、复核和分析已审计财务报表,在审计结束或临近结束时，应当由项目负责人或主任会计师复核经审计后的财务报表复核人员应当运用分析程序对财务报表总体进行复核，以确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，并要特别关注是否存在不正常的金额或关联方交易，同时分析所获取的审计证据是否充分、适当,第五节项目质量控制复核,一、项目质量控制复核的总体要求二、项目质量控制复核对象的确定三、项目质量控制复核的具体要求四、项目质量

7、控制复核的性质五、项目质量控制复核的范围六、项目质量控制复核的时间七、项目质量控制复核人员的资格标准八、项目质量控制复核的记录,一、项目质量控制复核的总体要求,项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程对特定业务实施项目质量控制复核，充分体现了分类控制、突出重点的质量控制理念值得注意的是，项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任，更不能替代项目负责人的责任,二、项目质量控制复核对象的确定,三、项目质量控制复核的具体要求,项目质量控制复核的性质、时间和范围项目质量控制复核人员的资格标准对项目质量控制复核

8、的记录要求,四、项目质量控制复核的性质,会计师事务所通常采用的项目质量控制复核方法包括与项目负责人进行讨论复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核,五、项目质量控制复核的范围,在对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当考虑项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施作出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况拟与管理层、治理层以

9、及其他方面沟通的事项所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论拟出具的审计报告的适当性,六、项目质量控制复核的时间,会计师事务所的政策和程序应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核项目质量控制复核人员应当在业务过程中的适当阶段及时实施复核，以使重大事项在出具报告前得到满意解决如果项目负责人不接受项目质量控制复核人员的建议，并且重大事项未得到满意解决，项目负责人不应当出具报告只有在按照会计师事务所处理意见分歧的程序解决重大事项后，项目负责人才能出具报告,七、项目质量控制复核人员的资格标准,会计师事务所应当制定政策和程序，明确被委派的项目质量控制复核人员应符合的下列要求履行职责需要的技术资格，包括必要的经验和权限在不损害其客观性的前提下，提供业务咨询的程度,八、项目质量控制复核的记录,会计师事务所应当制定政策和程序，要求记录项目质量控制复核情况，包括有关项目质量控制复核的政策所要求的程序已得到执