项目3实施审计程序课件

1、,项目三实施审计程序,审计程序,审计程序是项目审计的工作程序，是从审计项目开始，直到全面完成审计为止全过程中经历的工作步骤，而不是审计机构所有工作的程序或审计过程中某一阶段某项工作的程序。审计程序是实现审计规范化、审计工作有条不紊地顺利进行的重要保证，也是审计准则和职业道德的基本要求。审计程序包括的范围因事而异。但无论是何种审计，一般都要经过准备阶段、实施阶段和终结阶段。,业务上门,签定业务约定书,了解被审计单位基本情况,初步评价审计风险,编制审计计划,总体审计计划,具体审计计划（具体审计目标）,计划阶段,了解被审计单位情况,进行分析性复核(初步确定审计重点领域),分析审计风险,初步评价重要性

2、水平,初步评价内控与控制风险,初步确定可接受风险,初步确定审计策略,控制测试,实质性程序,审计业务的实施,工作底稿的整理,出具审计报告,审计结束,实施阶段,完成阶段,任务一认知审计准备阶段的主要程序一、开展初步业务活动,（一）初步业务活动的主要内容1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。2.评价遵守职业道德规范的情况。3.及时签订或修改审计业务约定书。（二）签订审计业务约定书审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任及报告的格式等事项的书面协议。,任务一认知审计准备阶段的主要程序一、开展初步业务活动,（

3、二）签订审计业务约定书审计业务约定书有以下作用：增进会计师事务所与被审计单位之间的了解。作为被审计单位评价审计业务完成情况、会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据。作为确定会计师事务所和被审计单位双方应负责任的重要依据。,会计师事务所,按时完成审计业务并出具审计报告,对商业秘密的保密,被审计单位,及时提供所需要的全部资料,提供必要的条件及合作,及时足额支付审计费用,义务,任务一认知审计准备阶段的主要程序二、了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险,注册会计师在同被审计单位签订或修改了审计业务约定书后，就应当了解被审计单位及其环境，从而识别出被审计单位存在的重大错报风险，并且评估重大错

4、报风险。（一）了解被审计单位及其环境的主要内容1.相关行业状况、法律环境、监管环境及其他外部因素。2.被审计单位的性质。3.被审计单位对会计政策的选择和运用。4.被审计单位的目标、战略及可能导致重大错报风险的相关经营风险。5.对被审计单位财务业绩的衡量和评价。6.被审计单位的内部控制情况。,任务一认知审计准备阶段的主要程序二、了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险,（二）审计重要性（水平）审计重要性是指在具体环境下，被审计单位财务报表错报（包括漏报）的严重程度。1.从性质（质量）上判断错报的重要程度错报对遵守法律法规及监管要求的影响程度；错报对债务契约或其他合同要求的影响程度；错报掩盖收益或

5、其他趋势变化的程度；错报对财务指标的影响程度；错报对某些报表项目错误分类的程度。,任务一认知审计准备阶段的主要程序二、了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险,（二）审计重要性2.从数量上判断错报的重要程度重要性水平是从数量方面（错报的金额）确定审计重要性的标准。分为两个层次:（1）财务报表层次的重要性水平（总体）当财务报表总体存在很多严重错报时，注册会计师就会判断其影响了财务报表使用者的经济决策。（2）认定层次的重要水平（具体）由于财务报表的信息来源于各类交易、账户余额和列报信息，只有通过对具体的认定实施审计，才能对财务报表整体是否存在重大错报得出结论。这一层次的重要性水平也称为可容忍错报，

6、是注册会计师对各项认定确定的可接受的最严重错报。,任务一认知审计准备阶段的主要程序二、了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险,（二）审计重要性3.财务报表层次重要性水平的评估基础：总资产、净资产、营业收入、净利润方法：固定比率和变动比率选取：选取同一期间各报表重要性水平低的目的：确定审计报告的类型通常百分比的参考值为：营业收入为0.5%，总资产为0.5%，费用总额为0.5%，税前利润或税后净利润为5%，净资产为0.5%。,任务一认知审计准备阶段的主要程序二、了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险,（二）审计重要性3.财务报表层次重要性水平的评估注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选择适当

7、的百分比，将二者相乘，得出财务报表层次的重要性水平。重要性水平=基准比率（1）对于以营利为目的且收益稳定的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准。（2）对于收益不稳定的企业或非营利性组织，选择费用总额可能更为合适。（3）对于共同基金公司，选择净资产可能更合适。,实训内容：某会计师对某股份有限公司2008年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额，如下表所示（单位：万元）试确定2008年度财务报表层次的重要性水平。,任务一认知审计准备阶段的主要程序二、了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险,（二）审计重要性4.认定层次重要性水平的评估评估认定层次重要性水平考

8、虑的因素有以下几个：,任务一认知审计准备阶段的主要程序二、了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险,（二）审计重要性5.重要性水平的运用（1）在审计准备阶段，重要性水平可帮助注册会计师确定审计程序的性质、时间和范围。（2）在审计实施阶段，注册会计师可根据获取的信息，进一步评估重要性水平的适当性，确定是否需要修改重要性水平，进而修改审计计划。（3）在审计结束阶段，注册会计师可重新评估重要性水平，考虑据以实施的审计程序是否适当。注册会计师可结合最终确定的重要性水平，评价已汇总错报的影响程度，据以确定审计意见类型。,任务一认知审计准备阶段的主要程序二、了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险,（二）

9、审计重要性5.重要性水平的运用,任务一认知审计准备阶段的主要程序二、了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险,（三）审计风险审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当的审计意见的可能性。1.重大错报风险（1）财务报表层次重大错报风险。注册会计师同时考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。（2）认定层次重大错报风险。固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错

10、报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。,任务一认知审计准备阶段的主要程序二、了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险,（三）审计风险2.检查风险.指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。检查风险是唯一能通过注册会计师的主观努力加以控制的风险。检查风险取决于审计程序本身的有效性和执行审计程序的有效性。注册会计师就可以通过改变实质性测试的性质、时间、范围，来控制检查风险。3.审计重要性与审计风险的关系审计重要性与审计风险成反比例变动。,任务一认知审计准备阶段的主要程序二、了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险,（四）识别和

11、评估重大错报风险注册会计师应当识别和评估财务报表层次的重大错报风险。注册会计师应当实施风险评估程序来识别风险，以此作为评估重大错报风险的基础。实施的风险评估程序主要包括以下几种。1.询问被审计单位管理层和其他内部相关人员2.实施分析程序3.观察和检查4.穿行测试（追踪）,任务一认知审计准备阶段的主要程序二、了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险,【补充】穿行测试穿行测试是通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，来证实注册会计师对控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行。1、先将公司规范某项经济业务行为的制度按业务流程的方式描述出来；这表明公司的该项经济业务应该都是按所描述

12、的业务流程运行的。2、抽取某几笔业务样本；3、要求受监察的单位提供所有所抽取业务样本的运行记录；4、按照流程环节，描述样本业务的实际运行情况；5、对照流程环节与要求，比较并记录没有做到位的地方。,风险评估程序1、询问,询问对象,询问事项及其作用,治理层,询问治理结构等，了解编制财务报表的环境。,询问内部控制及审计程序等，了解本年度针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的内部审计程序，以及管理层是否对实施这些程序的结果采取了适当的应对措施。,询问复杂或异常交易的处理及记录状况等，评价被审计单位选择和运用其会计政策的恰当性。,内部审计人员,参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工,风险评估程

13、序1、询问,询问对象,询问事项及其作用,内部法律顾问,询问与被审计单位相关的法律事项，了解有关诉讼、遵守法律法规的情况，影响被审计单位的舞弊或舞弊嫌疑、产品保证、售后责任、与业务合作伙伴的安排（如合营企业）和合同条款的含义等。,询问销售政策、销售状况等，了解被审计单位营销策略的变化、销售趋势或与客户的合同安排。,询问采购和生产情况，了解原材料采购和生产数量及管理相关情况。,营销或销售人员,采购和生产人员,库管人员,询问仓库管理及库存情况，了解存货的收发、保管及盘点,风险评估程序2、分析程序,分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价

14、。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。分析程序既可用于风险评估程序也可用于实质性程序和财务报表的总体复核。,风险评估程序3、观察和检查,任务一认知审计准备阶段的主要程序三、制订审计计划,审计计划是指注册会计师为了高效地完成某项审计业务、达到预期审计目标而对审计工作做出的安排，通常包括总体审计策略和具体审计计划两个层次。（一）总体审计策略1.确定审计工作范围2.安排审计业务时间3.明确审计工作方向4.调配利用审计资源,任务一认知审计准备阶段的主要程序三、制订审计计划,（二）具体审计计划注册会计师应当为审计工作制订具体的审计工作计划。具体审计计划比总体

15、审计策略更加详细，其核心内容是确定审计程序的性质、时间安排和范围，其涉及的审计程序主要包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。,总体审计计划,具体审计计划,收集企业信息,初步评估报表重大错报风险,制定总体应对措施（审计范围、时间、方向）,管理审计资源,对风险评估及审计计划的讨论,了解内部控制,了解被审计单位及环境,评价重大错报风险,计划的进一步审计程序,计划的其他审计程序,人员分工、执行日期等,风险评估程序,控制测试程序,实质测试程序,三大审计程序,任务二认知审计实施阶段的主要程序一、进一步审计程序,实施阶段的主要程序进一步审计程序、控制测试和实质性程序。进一步审计程序是相对

16、于风险评估程序而言的，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报层次的重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。进一步审计程序的总体审计方案实质性方案和综合性方案。,进一步评价控制风险,任务二认知审计实施阶段的主要程序一、进一步审计程序,图3-1进一步审计程序流程图,任务二认知审计实施阶段的主要程序二、控制测试,（一）控制测试的前提条件控制测试并不是在任何情况下都需要实施。实施控制测试的情形有两种：一是内部控制的设计合理，且预期内部控制能够得到有效执行；二是仅实施实质性程序不足以获取认定层次充分、适当的审计证据。,进行控制的执行有效性测试,内控在防止或发现并纠正认定层次重大错

17、报方面的有效性,任务二认知审计实施阶段的主要程序二、控制测试,（二）控制测试的性质,询问观察检查重新执行,控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。,询问银行存款余额调节表的复合；询问必须和其他测试手段结合使用,（1）测试不留下书面记录的控制（2）是一种直接证据，比间接证据相对可靠；（3）不在场可能不同的做法,测试留下书面记录的控制如发票复合人员的签字，发票是否附有客户订货单和出库单,只有询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时候，需要重新执行。如发票金额的核对测试,任务二认知审计实施阶段的主要程序二、控制测试,（三）控制测试的时间对于仅需要测试在特定时点运行有效性的控制，注册会计师

18、只需获取该时点的审计证据（如期末存货盘点）时点测试对于需要测试在某一期间运行有效性的控制，注册会计师应当在多个不同时点进行测试，获取不同时间的审计证据期间测试控制测试通常是在期中进行的，这样可以提高审计效率，节约审计资源。除此之外，注册会计师还可以利用以前审计获取的审计证据，必要时也可以在期末进行测试。,任务二认知审计实施阶段的主要程序二、控制测试,（四）控制测试的范围指对某项控制活动测试的次数。控制测试范围的确定主要受对控制活动初步评价结果的影响。,相关的控制风险较低,对控制运行有效性的拟信赖程度较高,需要更充分、适当的证据,控制测试的范围大,任务二认知审计实施阶段的主要程序二、控制测试,（

19、五）控制测试的结论注册会计师实施控制测试后，还需要对内部控制情况进行最终评价。得出的结论可能是下列情况之一：控制有效运行，可以信赖。控制运行无效，不可信赖。注册会计师应根据控制测试的结果，确定其进行实质性程序的性质、时间和范围。,任务二认知审计实施阶段的主要程序三、实质性程序,实质性程序是直接用以发现认定层次的重大错报而实施的审计程序。无论评估的重大错报风险结果如何，都应当针对所有重大交易、账户余额列报实施实质性程序，以应对识别的认定层次重大错报风险。无论评估的重大错报风险结果如何，都应当针对所有重大交易、账户余额、列报实施实质性程序，以应对识别的认定层次重大错报风险。,任务二认知审计实施阶段

20、的主要程序三、实质性程序,（一）实质性程序的性质实质性程序的性质是指实质性程序的类型及其组合，具体包括细节测试和实质性分析程序。1.细节测试细节测试是指针对各类交易、账户余额、列报的具体细节（如时间、金额）进行测，目的在于直接识别财务报表认是否存在重大错报。尤其适用于存在、发生、计价认定的测试。通常可采用检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算等审计程序。,任务二认知审计实施阶段的主要程序三、实质性程序,（一）实质性程序的性质2.实质性分析程序实质性分析程序是指在实质性程序中运用的分析程序。通常针对在一段时期内存在稳定的预期关系的大量交易，通过研究数据间关系来评价财务信息，用以

21、识别有关的财务报表认定是否存在重大错报。细节性测试必须进行，而实质性分析则可以不使用。,任务二认知审计实施阶段的主要程序三、实质性程序,（二）实质性程序的时间实质性测试经常在期末进行，也有少部分测试可以在期中进行。也可以利用以前审计获取的审计证据。只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时，以前获取的审计证据才可用作本期的有效审计证据。,实施控制测试的结果结果越不满意，范围越广（反比）,评估的认定层次的重大错报风险风险越高，范围越广（正比）,任务二认知审计实施阶段的主要程序三、实质性程序,（三）实质性测试的范围实质性测试的范围是指对某项认定实施细节测试或实质性分析程序的次数其影响因素

22、主要有以下两个：,任务二认知审计实施阶段的主要程序三、实质性程序,（四）控制测试结果对实质性程序的影响控制测试结果对实质性程序的性质、时间和范围都可能产生影响。如果控制测试结果表明某一认定的控制有效运行，支持低水平的风险评估结论，对其有较高程度的信赖，则只需从实质性程序中获取较低程度的保证。如果控制测试结果表明某一认定的控制并未有效运行，不支持低水平的风险评估结论，对其不能信赖，就需要从实质性程序中获取较高程度的保证。,任务二认知审计实施阶段的主要程序三、实质性程序,（四）控制测试结果对实质性程序的影响控制测试结果对实质性程序的性质、时间和范围都可能产生影响。,控制测试的结果,支持低水平的风险

23、评估结论，对其有较高程度的信赖,较低程度的实质性程序保证,不支持低水平的风险评估结论，对其不能信赖,较高程度的实质性程序保证,有效,无效,任务二认知审计实施阶段的主要程序四、控制测试与实质性程序的区别与联系,内部控制,会计报表数据,测试内控的可靠性,评价数据交易的合法、公允性,可在期中进行,一般在期末进行,任务三认知审计结束阶段的主要程序,审计结束阶段的主要程序包括特殊项目审计；与治理层沟通，获取管理层声明；编制审计差异调整表和试算平衡表；评价审计结果，出具审计报告。,任务三认知审计结束阶段的主要程序一、特殊项目审计,（一）期初余额审计期初余额是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为

24、基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。期初余额审计即分析被审计单位上期运用的会计政策是否恰当，以及这些会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用。审计人员对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间的财务报表发表审计意见，一般不用专门对期初余额发表审计意见。因为期初余额是编制本期财务报表的基础，所以要对期初余额实施适当的审计程序。,只与资产负债表有关,任务三认知审计结束阶段的主要程序一、特殊项目审计,（二）期后事项审计期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项，以及审计报告日后发现的事实。期后事项可以按时段划分为三个阶段：资产负债表日后至审计报告日之间发生的事项称为“第一时

25、段期后事项”；审计报告日后至财务报表报出日之间发现的事实称为“第二时段期后事项”；财务报表报出日后发现的事实称为“第三时段期后事项”。基本原则：主动识别第一时段期后事项；被动识别第二时段期后事项；没有义务识别第三时段期后事项。,财务报表日是指财务报表涵盖的最近期间的截止日期；财务报表批准日是指被审计单位董事会或类似机构批准财务报表报出的日期；通常与审计报告日是同一天。财务报表报出日是指被审计单位对外披露已审计财务报表的日期。,任务三认知审计结束阶段的主要程序一、特殊项目审计,（三）或有事项审计或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。审计目标

26、：或有事项是否存在和完整，尤其是完整性或有事项的披露通常会给企业带来负面的影响。或有事项的确认和计量是否符合规定；或有事项的列报是否恰当,任务三认知审计结束阶段的主要程序二、与治理层沟通，获取管理层声明,（一）与治理层沟通为了促进审计人员和治理层之间的良性互动，审计准则规定了审计人员与治理层沟通的要求。其沟通的事项主要包括：审计人员的责任计划的审计范围和时间审计工作中发现的问题审计人员的独立性,任务三认知审计结束阶段的主要程序二、与治理层沟通，获取管理层声明,（二）获取管理层声明管理层声明是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。管理层声时具有两个基本作用：明确管理层对财务

27、报表的责任。被审计单位管理层在声明中对提供给注册会计师的有关资料的真实性、合法性和完整性做出正面陈述，并明确承认对财务报表负责。提供审计证据。被审计单位管理层声明书把管理层对注册会计师的询问所做的答复以书面方式予以记录，其可作为书面证据。,任务三认知审计结束阶段的主要程序三、编制审计差异调整表和试算平衡表,（一）编制审计差异调整表审计项目组在审计中发现的被审计单位的会计处理方法与有关会计准则不一致，即审计差异。审计项目经理应根据审计重要性原则予以初步确定并汇总审计差异，并建议被审计单位进行调整，使经审计的财务报表所载信息能够公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。审计差异按其是否需

28、要调整账户记录，可以分为核算错误和重分类错误两类。,任务三认知审计结束阶段的主要程序三、编制审计差异调整表和试算平衡表,（一）编制审计差异调整表1.核算错误。是指被审计单位对交易或事项进行不恰当的核算而引起的错误，如虚构销售、漏记负债。对于这类审计差异，注册会计师不仅需要调整报表，还需要调整相关账户记录，编制账项调整分录汇总表。在审计实务中，注册会计师会从核算错误的金额和性质两个因素考虑是否建议被审计单位进行更正，据此把核算错误划分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项（即未调整不符事项）,任务三认知审计结束阶段的主要程序三、编制审计差异调整表和试算平衡表,把核算错误划分为建议调整的不符事

29、项和不建议调整的不符事项的原则：对于单笔核算错误超过所涉及财务报表项目层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项；对于单笔核算错误低于所涉及财务报表项目层次重要性水平，但性质重要的，应视为建议调整的不符事项;对于单笔核算错误低于所涉及财务报表项目层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项；但当若干笔同类型单笔核算错误汇总数超过财务报表项目（或账项）层次重要性水平时，应从中选取几笔建议被审计单位更正，使其汇总错报降至重要性水平之下。,任务三认知审计结束阶段的主要程序三、编制审计差异调整表和试算平衡表,表3-1账项调整分录汇总表,与被审计单位的沟通：参加人员：被审计单位：审计项目组

30、：被审计单位的意见：结论：是否同意上述审计调整：被审计单位授权代表签字：日期：,任务三认知审计结束阶段的主要程序三、编制审计差异调整表和试算平衡表,2.重分类错误是指被审计单位未按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表而引起的错误。对于这类审计差异，不管错误大小都要进行调整，可以只调整报表，不调整账户记录。注册会计师根据重分类错误编制重分类调整分录汇总表.表3-2重分类调整分录汇总表,不调整明细帐和总帐，只调整报表项目余额,任务三认知审计结束阶段的主要程序三、编制审计差异调整表和试算平衡表,思考：需要进行重分类调整的项目有哪些？,应收帐款和预收帐款,应付帐款和预付帐款,持有至到期投资

31、中属于一年内到期的部分,长期借款、应付债券中属于一年内到期的长期负债,货币资金中一年以上的银行定期存款,任务三认知审计结束阶段的主要程序三、编制审计差异调整表和试算平衡表,3.对于没有更正或者不需要更正的错报，需要编制未更正错报汇总表表3-3未更正错报汇总表,未更正错报的影响：1.总资产2.净资产3.销售收入4.费用总额5.毛利6.净利润结论：,任务三认知审计结束阶段的主要程序三、编制审计差异调整表和试算平衡表,（二）试算平衡表注册会计师编制试算平衡表的目的是验证被审计单位未审会计报表、调整分录、重分类分录、调整后的金额（审定数）的借贷是否平衡。常用的试算平衡表主要包括资产负债表试算平衡表和利

32、润表试算平衡表。【注意】试算平衡表中的“期末未审数”和“审计前金额”列，应根据被审计单位提供的未审计财务报表填列。试算平衡表中的“账项调整”和“调整金额”列，应根据经被审计单位同意的“账项调整分录汇总表”列示。试算平衡表中的“重分类调整”列，应根据经被审计单位同意的“重分类调整分录汇总表”填列。,任务三认知审计结束阶段的主要程序三、编制审计差异调整表和试算平衡表,在编制完试算平衡表后，应注意核对相应的勾稽关系：资产负债表试算平衡表左边的“期末未审数”列合计数、“期末审定数”列合计数应分别等于其右边相应列合计数；资产负债表试算平衡表左边的“账项调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差应等于右边的的“账项调整”列中中的贷方合计数与借方合计数之差；资产负债表试算平衡表左边的“重分类调整”列中的借方合计数与贷方合计数之差应等于右边的“重分类调整”列中