第92讲_管理会计报告

1、财务成本管理（2019）考试辅导第二十一章+管理会计报告第二十一章管理会计报告本章考情分析本章是2017年教材新增章节，从教材内容看，考试题型主要是客观题。最近3年题型题量分析表年度题型2016年2017年2018年试卷试卷试卷试卷试卷试卷单项选择题1题1.5分1题1.5分1题1.5分多项选择题1题2分1题2分计算分析题综合题合计1题2分2题3.5分1题1.5分1题1.5分本章教材主要变化本章与2018年的教材相比只是个别文字的改变，实质内容没有变化。本章基本结构框架管理会计报告概述（一）管理会计报告的含义、特征及对象含义是运用管理会计方法，根据财务和业务的基础信息加工整理形成的，满足企业价值

2、管理需要或非营利组织目标管理需要的对内报告对象管理会计报告的对象是一个组织内部对管理会计信息有需求的各个层级、各环节的管理者特征（1）管理会计报告没有统一的格式和规范；（2）管理会计报告遵循问题导向；（3）管理会计报告提供的信息不仅仅包括财务信息，也包括非财务信息；不仅仅包括内部信息，也可能包括外部信息；不仅仅包括结果信息，也可以包括过程信息，更应包括剖析原因、提出改进意见和建议的信息；（4）管理会计报告如果涉及会计业绩的报告，其主要的报告格式应该是边际贡献格式，不是财务会计准则中规范的对外财务报告格式【例题单选题】编制利润中心业绩报告时，适合采用的格式是（）。（2018年卷）A.净利润格式B

3、.营业利润格式C.边际贡献格式D.综合收益格式【答案】C【解析】管理会计报告如果涉及会计业绩的报告，比如责任中心报告，其主要的报告格式应该是边际贡献格式。【例题单选题】下列不属于管理会计报告的特征的是（）。A.管理会计报告没有统一的格式和规范B.管理会计报告遵循结果导向C.管理会计报告提供的信息不仅仅包括结果信息，也可以包括过程信息D.管理会计报告如果涉及会计业绩的报告，不是财务会计准则中规范的对外财务报告格式【答案】B【解析】管理会计报告应遵循问题导向而不是结果导向。（二）管理会计报告的类型（一般了解）分类标准分类（1）按照企业管理会计报告使用者所处的管理层级1.战略层管理会计报告2.经营层

4、管理会计报告3.业务层管理会计报告（2）按照企业管理会计报告内容（整体性程度）1.综合（整体）企业管理会计报告2.专项（分部）管理会计报告（3）按照管理会计功能1.管理规划报告2.管理决策报告3.管理控制报告4.管理评价报告（4）按照责任中心1.成本中心报告2.利润中心报告3.投资中心报告第一节内部责任中心业绩报告一、业绩报告的含义及内容含义它是反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际结果之间差异的内部管理会计报告反映的信息（1）关于实际业绩的信息；（2）关于预期业绩的信息；（3）关于实际业绩与预期业绩之间的差异的信息二、各责任中心的业绩报告（一）成本中心业绩报告业绩考核指标成本中心的所有

5、可控成本，即责任成本。【提示】每一级的业绩报告，除最基层只有本身的可控成本外，都应包括本身的可控成本和下属部门转来的责任成本业绩报告格式通常是按成本中心可控成本的各明细项目列示其预算数，实际数和成本差异数三栏式表格编报形式业绩报告也应自下而上，从最基层的成本中心逐级向上汇编，直至最高层次的成本中心例如，某企业制造部是一个成本中心，下属两个分厂，每个分厂设有三个车间。其成本业绩报告的编制及相互关系如表21-1所示表21-1成本中心的业绩报告单位：元制造部一分厂甲车间业绩报告预算成本实际可控成本不利差异工人工资原材料行政人员工资水电费折旧费用设备维修保险费合 计581003250064005750

6、4000200097510972558000342256400569040001990975111280100（F）1725（U）60（F）10（F）1555（U）制造部一分厂业绩报告预算成本实际可控成本不利差异管理费用甲车间乙车间丙车间合 计1750010972519050014975046747517350111280192600149100470330150（F）1555（U）2100（U）650（F）2855（U）制造部业绩报告预算成本实际可控成本不利差异管理费用一分厂二分厂合 计1950046747539522588220019700470330394300884330200（U）2

7、855（U）925（F）2130（U）【例题多选题】某企业制造部是一个成本中心，下设甲、乙两个分厂，甲分厂又下设甲1车间和甲2车间，乙分厂下设乙1车间和乙2车间，则该企业的业绩报告中的可控成本内容表述正确的有（）。A.制造部的可控成本=甲分厂的责任成本+乙分厂的责任成本+制造部本身的可控成本B.甲分厂的可控成本=甲1车间的责任成本+甲2车间的责任成本+甲分厂本身的可控成本+制造部本身的可控成本C.乙分厂的可控成本=乙1车间的责任成本+乙2车间的责任成本+乙分厂本身的可控成本D.甲1车间的可控成本=甲分厂分配来的管理费用+车间本身的可控成本【答案】AC【解析】本例各车间是最基层，最基层只有本身的

8、可控成本，选项D错误，制造部和分厂的可控成本都应包括本身的可控成本和下属部门转来的责任成本，所以AC正确，B错误。（二）利润中心业绩报告业绩考核指标通常为该利润中心的边际贡献、分部经理边际贡献(部门可控边际贡献）和该利润中心部门边际贡献（部门税前经营利润）业绩报告格式分别列出指标的预算数、实际数及实际与预算的对比的差异数三栏式表格编报形式自下而上逐级汇编的，直至整个企业的息税前利润表21-2利润中心业绩报告单位：元项目预算实际差异销售收入减：变动成本边际贡献经理人员可控的可追溯固定成本分部经理边际贡献分部经理不可控但高层管理部门可控的可追溯固定成本部门边际贡献24500011100013400

9、0240001100001800092000248000112000136000245001115001890092600300（F）1000（U）2000（F）500（U）1500（U）900（U）600（F）【例题单选题】下列不属于利润中心业绩报告所应披露的业绩考核指标是（）。A.中心的边际贡献B.中心的分部经理边际贡献C.中心的部门边际贡献D.中心的剩余收益【答案】D【解析】选项D为投资中心的业绩考核指标。（三）投资中心业绩报告业绩考核指标主要考核指标是投资报酬率和剩余收益，补充的指标是现金回收率和剩余现金流量。业绩报告格式评价指标的预算数、实际数及实际与预算的对比的差异数三栏式表格。表

10、21-3投资中心业绩报告单位：元项目预算实际差异销售收入变动成本边际贡献可控固定成本部门可控利润分配的共同成本经营净利润573000246000327000140000187000120001750005910002512003398001414001984001500018340018000（F）5200（U）12800（F）1400（U）11400（F）3000（U）8400（F）经营资产：现金应收账款存货固定资产（原值）总计155001100009000045000066550017000131000925004500006905001500210002500025000投资报酬率（%）

11、26.3%26.6%0.3%（F）要求的最低报酬率要求的最低投资收益剩余收益12%798609514012%828601005405400（F）【例题多选题】投资中心的业绩报告中披露的考核指标有（）。A.投资报酬率B.剩余收益C.现金回收率D.剩余现金流量【答案】ABCD【解析】投资中心的业绩报告中披露的主要考核指标是投资报酬率和剩余收益，补充的指标是现金回收率和剩余现金流量。第二节质量成本报告一、质量成本及其分类（一）质量的含义【例题单选题】反映产品或劳务对顾客要求的满足程度的质量是（）。A.设计质量B.研发质量C.生产质量D.符合质量【答案】A【解析】质量包括两层含义，一是设计质量，即产品

12、或劳务对顾客要求的满足程度；二是符合性质量，即产品或劳务的实际性能与其设计性能的符合程度。（二）质量成本及其分类1.含义质量成本是指企业为了保证产品达到一定质量标准而发生的成本，这一概念联接了企业管理中的生产技术与经济效益两个层面。2.分类【提示】（1）鉴定成本以及内部失败成本都是发生在产品未到达顾客之前的阶段；外部失败成本一般发生在产品被消费者接受以后的阶段。（2）一般来说，企业能够控制预防成本和鉴定成本的支出，因此这两种成本属于可控质量成本；而无论是内部还是外部失败成本，企业往往无法预料其发生，并且一旦产生失败成本，其费用的多少往往不能在事前得到，因此失败成本属于不可控质量成本。【例题单选

13、题】下列各项中属于质量预防成本的是（）。（2018年卷）A.顾客退货成本B.废品返工成本C.处理顾客投诉成本D.质量标准制定费【答案】D【解析】选项A、C属于外部失败成本；选项B属于内部失败成本；选项D属于预防成本。【例题多选题】下列各项质量成本中，不属于内部失败成本的有（）。（2017年）A.产品返工费用B.产品质量认证费用C.产品检测费用D.处理顾客不满和投诉发生的费用【答案】BCD【解析】内部失败成本是指产品进入市场之前由于产品不符合质量标准而发生的成本，这部分成本包括：废料、返工、修复、重新检测、停工整修或变更设计等。所以本题选择选项B、C、D。【例题多选题】下列成本中属于可控质量成本

14、的有（）。A.预防成本B.鉴定成本C.内部失败成本D.外部失败成本【答案】AB【解析】预防成本和鉴定成本属于可控质量成本；内部失败成本和外部失败成本，属于不可控质量成本。二、质量成本报告含义质量成本报告按质量成本的分类详细列示实际质量成本披露的信息（1）显示各类质量成本的支出情况以及财务影响；（2）显示各类质量成本的分布情况，以便企业组织的经理人判断各类质量成本的重要性。【提示】企业组织也可以采用绘制统计图（比如饼形图、柱形图）或文字陈述的方式编制质量成本报告。表21-4质量成本报告质量成本项目实际成本支出（元）占质量成本总额比例占销售额比例预防成本：质量培训供应商评估预防成本合计20 000

15、12 00032 00028.45%17.07%45.52%5.69%3.41%9.10%鉴定成本：产品验收包装物检查鉴定成本合计12 0008 00020 00017.07%11.38%28.45%3.41%2.28%5.69%内部失败成本：返工内部失败成本合计11 00011 00015.65%15.65%3.13%3.13%外部失败成本：顾客投诉处理外部失败成本合计7 3007 30010.38%10.38%2.08%2.08%质量成本合计70 300100%20%【例题计算题】某电子仪器公司是一家主要生产迷你型和微型计算机风扇的公司，作为质量改进的第一步，该企业收集了上一年的业务数据（

16、单位：万元）。成本项目金额生产线检测55培训120退货100保修68预防性设备维修20回收已售产品157质量标准制定及奖励67废弃产品30作业中断40产品检测设备88产品责任赔偿20供应商评估15返工35到货原材料检测25因缺陷产品而发生诉讼费用240要求：企业上年的销售收入为8640万元，编制一份质量成本报告。质量成本项目实际成本支出（元）占质量成本总额比例占销售额比例预防成本：-预防成本合计鉴定成本：-鉴定成本合计内部失败成本：-内部失败成本合计外部失败成本：-外部失败成本合计质量成本合计【答案】质量成本项目实际成本支出（万元）占质量成本总额比例占销售额比例预防成本：-培训12011.11

17、%1.39%预防性设备维修201.85%0.23%质量标准制定及奖励676.20%0.78%供应商评估151.39%0.17%预防成本合计22220.56%2.57%鉴定成本：-生产线检测555.09%0.64%产品检测设备888.15%1.02%到货原材料检测252.31%0.29%鉴定成本合计16815.56%1.94%内部失败成本：-废弃产品302.78%0.35%作业中断403.70%0.46%返工353.24%0.41%内部失败成本合计1059.72%1.22%外部失败成本：-退货1009.26%1.16%保修686.30%0.79%回收已售产品15714.54%1.82%产品责任赔

18、偿201.85%0.23%因缺陷产品而发生诉讼费用24022.22%2.78%外部失败成本合计58554.17%6.77%质量成本合计1080100.00%12.50%三、质量绩效报告编制目的为了反映企业在质量管理方面所取得的进展及其绩效种类中期报告根据当期的质量目标列示质量管理的成效长期报告根据长期质量目标列示企业质量管理成效多期质量趋势报告列示企业实施质量管理以来所取得的成效。多期质量趋势报告的编制必须以多个期间企业组织的质量成本相关数据为基础，并绘出质量趋势图【提示】需要权衡质量、成本、时间（工期或交货期）三个要素。（1）质量和成本的权衡：提高质量，短期会增加成本，尤其是预防成本和鉴定成

19、本，但长期会降低成本，给企业带来好的市场声誉和长期经济效益。（2）质量和时间（工期或交货期）的权衡：严格控制质量，也会影响时间（工期或交货期）。很多企业为了赶时间（工期或交货期），损害了产品或劳务（工程）的质量，影响了企业的声誉和市场份额。（3）成本与时间（工期或交货期）的权衡：交货期（紧）会增加成本表21-5中期质量绩效报告实际成本（元）预算成本（元）差异（元）预防成本质量培训质量审核产品设计方案评审预防成本合计40 00080 00035 000155 00040 00080 00030 000150 000005 000U5 000U鉴定成本原料检验产品验收流程验收鉴定成本合计38 00020 00040 00098 00042 00020 00035 00097 0004 000F05 000U1 000U内部失败成本返工废料内部失败成本合计28 00066 00094 00022 00055 00077 0006 000U11 000U17 000U外部失败成本处理顾客投诉保修外