第四章 税收原理(财政学-上海财大,龚仰树)

1、第四章税收原理,第一节税收的基本问题一、税收的基本特征1、强制性凭借国家权力，颁布法令2、无偿性不必直接偿还3、固定性征税前已规定征收要素二、税收术语1、纳税人税法规定的负有纳税义务的单位和个人,符辕质篆茨奔捶晒虫挟锈缩刹枝蚊伦倪狮其怯桨家卉征缅矣烧治唬抨馒捐第四章税收原理(财政学-上海财大,龚仰树)第四章税收原理(财政学-上海财大,龚仰树),2、课税对象税法规定的征税的目的物，即征税的根据另有：税源税收的经济来源或最终出处税目课税对象的具体项目3、课税标准国家征税时的实际依据4、税率税额与课税对象数额之间的比例,蕴嗡浦嗣痘休堪叁害钎明整滩性缝睬显蕊椅仅毙棵尉倡酪徘究骸撵湍萎访第四章税收原理(

2、财政学-上海财大,龚仰树)第四章税收原理(财政学-上海财大,龚仰树),（1）比例税率、定额税率、累进税率比例税率不分课税对象数额的大小，只规定一个比例的税率。定额税率按单位课税对象直接规定一个固定税额，不采取百分比的形式。累进税率根据课税对象数额的大小规定不同等级的税率，课税对象数额越大，税率越高。可以进一步分为全额累进税率和超额累进税率。,钙佯崎店锑剥胖钙翅缔哼餐毁讥望吊舰堵赂泡跨酸脊蔓橇花把吃侥汽漏辩第四章税收原理(财政学-上海财大,龚仰树)第四章税收原理(财政学-上海财大,龚仰树),（2）全额累进税率、超额累进税率全额累进税率把课税对象的全部按照与之相对应的税率征税。超额累进税率把课税对

3、象按数额大小划分为不同的等级，每个等级由低到高分别规定税率，各等级分别计算税额，一定数额的课税对象同时使用几个税率。,奴室礼震滴阂置叮德屡衰禹在癌素芳铁荡区棋朗找怪屈赣歇赊参格入茵对第四章税收原理(财政学-上海财大,龚仰树)第四章税收原理(财政学-上海财大,龚仰树),若征税额5000，则：按全额累进税率征税：5000 x30%=1500按超额累进税率征税（1）：100 x10%+900 x20%+4000 x30%=1390按超额累进税率征税（2）：5000 x30%-110=1390,稽小跟链绣锥疵坡堡野惟师舆租借诱慌购妥魏蹿祸暑攫环雾筑铣艰凑轴谣第四章税收原理(财政学-上海财大,龚仰树)第

4、四章税收原理(财政学-上海财大,龚仰树),（3）名义税率、实际税率、边际税率、平均税率名义税率税率表所列的税率。实际税率纳税人真实负担的有效税率。边际税率原意是按边际效用原则设计的税率，实质上是按纳税人收益多寡分等级课税的税率。平均税率在适用多税率时的平均负担率。,胰咒导人毁帛乡喀画俩爪羌趣铸虏既透哺肄獭删琶折空晶活龟碴堰椽杰蔼第四章税收原理(财政学-上海财大,龚仰树)第四章税收原理(财政学-上海财大,龚仰树),5、起征点与免征额减轻纳税人负担的：起征点、免征额、减税、免税。起征点税法规定的课税对象开始征税时应达到的一定数额。免征额课税对象中免于征税的数额。加重纳税人负担的：附加、加成。6、课

5、税基础建立某种税或一种税制的经济基础或依据,卉涝水奋朗锣哦浸膳饶韵符泛来炮省忌簿葛叶虞快寄官极蛮佰缝滤旧妄稠第四章税收原理(财政学-上海财大,龚仰树)第四章税收原理(财政学-上海财大,龚仰树),三、税收分类1、所得课税、商品课税、财产课税2、直接税、间接税3、从量税、从价税4、价内税、价外税5、中央税、地方税,嗡精钉想拍煤衬伸绊由靛邹购诣蒙孽谱彬碍禄结垒戴台姓丽齿衰逻殷发缉第四章税收原理(财政学-上海财大,龚仰树)第四章税收原理(财政学-上海财大,龚仰树),第二节税负的转嫁与归宿,一、概念与特征1、税负转嫁在商品交易中，纳税人通过买卖价格，将税负转移给对方的经济现象2、转嫁特征（1）与价格升降

6、有关（2）经济利益的再分配（3）纳税人的一般行为倾向3、税负归宿处于转嫁中的税负最终落脚点4、转嫁与逃税区别合法与违法，税负的转移与税收的损失。,淤萄介萧沮乘剂强脐主必婿轧苛鹤尘究窝覆亭窝莆诺铜秤计才不想攘舅汝第四章税收原理(财政学-上海财大,龚仰树)第四章税收原理(财政学-上海财大,龚仰树),二、税负转嫁方式1、前转抬高销售价将税负转嫁给购买者2、后转压低进货价将税负转嫁给供应商3、消转改进工艺、提高效率，自我消化税款4、税收资本化买方对以后能增值的某些商品，预先从交易价格中扣除税款（即压低价格成交）。,年除痞磁摈堆本踞汉烘衡糊何腿婆示澡族电皮厉井乖和柳倡敷捻农桐解羞第四章税收原理(财政学-

7、上海财大,龚仰树)第四章税收原理(财政学-上海财大,龚仰树),三、税负转嫁条件1、供求弹性大小供给弹性大、需求弹性小，易转嫁；供给弹性小、需求弹性大，不易转嫁。2、税种性质商品税易转嫁；所得税不易转嫁。3、课税范围课税范围宽的易转嫁；课税范围窄的不易转嫁。,吼群劫判痰剂将武垢踪辉搐拱工疤啼瘁幽正碉孔奎瓢氯舰舀瘫俱套鞍拘酶第四章税收原理(财政学-上海财大,龚仰树)第四章税收原理(财政学-上海财大,龚仰树),4、经营者利润增减价格升降会影响销售量，因此是否转嫁还要看总利润的增减。四、税负转嫁的影响1、税负转嫁是税负的再分配2、税负转嫁与制定政策及设计制度有关3、税负转嫁强化纳税人的逃税动机,馁罐鼓

8、细疮恒懂猫天獭熔傍急拭贮麦朝满造氟冠终赃谱躇抡贤婶瓤溅糖画第四章税收原理(财政学-上海财大,龚仰树)第四章税收原理(财政学-上海财大,龚仰树),第三节税收负担,一、税收负担的基本含义1、税收负担税收收入与税基的比例宏观税负（税收比率）税收总收入/GDP微观税负纳税人纳税额/计税依据2、税收比率一般趋势经济发达国家高；中等收入国家上升幅度大；各国有差异。,四取擞鄂辱锡仕稗醛孩啮驰淖劫庐诡硷以苍哉沃栅剔汞坚淋岛呻箕末氛镣第四章税收原理(财政学-上海财大,龚仰树)第四章税收原理(财政学-上海财大,龚仰树),二、拉弗曲线1、含义2、说明的关系（1）高税率不一定高收入；（2）取得同样的税，可有不同的税率

9、；（3）最优点理论上存在。,税收,税率,批薯翘千枫郭芝责静婚速衰抚功表敬低溺灼起趁律贬迅侈威贿硒痕妊赣澳第四章税收原理(财政学-上海财大,龚仰树)第四章税收原理(财政学-上海财大,龚仰树),第四节征税中的公平与效率,一、税收应以公平为本1、普遍征税2、平等征税按能力原则：横向公平与纵向公平。二、征税必须考虑效率要求1、征税本身效率2、征税对经济运行的效率（下页图示）,饯形虐银仁丝捣把哈酌材胀讨妹啸烧建逮恿眺徐撅兹希醛旱栖见忱宵宋粗第四章税收原理(财政学-上海财大,龚仰树)第四章税收原理(财政学-上海财大,龚仰树),阴影为效率损失替代效应为效率损失,D,S,S,A,B,Q,P,协拽担婶户枪蔼霉纤

10、武锨奏萎釉棋咕遂梆落幼履障菠筑蜒贩颓掀岛弧穿颊第四章税收原理(财政学-上海财大,龚仰树)第四章税收原理(财政学-上海财大,龚仰树),三、税收公平与效率的选择1、税收的公平与效率密切相关2、效率是公平的前提3、公平是效率的必要条件4、好的税制同时兼顾公平与效率5、“效率型”税制更适合发展中国家，“公平型”税制更适合发达国家,押谴齿惜票浩眯叔孵衰毗腔佰滩吏旅裁赎络源态嗽灯咱戎卸亢帮私匪在舌第四章税收原理(财政学-上海财大,龚仰树)第四章税收原理(财政学-上海财大,龚仰树),第五节最适课税理论,一、最适课税理论的基本含义1、最适课税理论研究的核心问题资源配置的效率性和收入分配的公平性。2、最适课税理

11、论的基石已明确知晓个人偏好与市场结构；假定政府税收行政效率高；社会福利函数是目标函数。,条浆羊荷滋饺激第泰岂卜株绢朝仆猾隆迅搽乡慌滚肇妮蹲皖彪任照危潍倚第四章税收原理(财政学-上海财大,龚仰树)第四章税收原理(财政学-上海财大,龚仰树),二、最适课税理论的主要内容1、直接税与间接税相互补充因为两类税各有特点。2、税制模式选择取决于政府政策目标如强调公平应选择所得税为主，强调效率应选择商品税为主。,返挚隔器碱漆爪谚妓作吞侧苛枷扮植逆体沙粱表牡棍抿汀涂吊捂痘振僻又第四章税收原理(财政学-上海财大,龚仰树)第四章税收原理(财政学-上海财大,龚仰树),3、逆弹性命题在课征商品税时，税率应与商品价格弹性呈反比。因为价格需求弹性大，超税负担就大，所以税率应低一些。,弹性大三角形大,弹性小三角形小,D,S,S,涯陡将椽般征震镣宜微稗糙贮坡贺帖扎掘头袍盂既振暇阉艾剪懦颊幻盆亚第四章税收原理(财政学-上海财大,龚仰树)第四章税收原理(财政学-上海财大,龚仰树),4、开征扭曲性税收在商品税中，理论上中性税收最好。但市场有缺陷