企业所得税汇算清缴鉴证税审关注内容

1、企业所得税,税审关注内容,首先查看企业的基本资料，对企业所处行业、管理层对税法的遵从度、企业内部管理初步了解。其次了解企业的内部控制制度，企业的财务报表、账务资料是否真实完整的记录了企业的经营情况。最后按照审核报表、科目余额表、账本、凭证的顺序进行检查，这样审计的速度相对快一些，效率高一些。,报表层面的关注内容,1.税负率明显低于同地区同行业水平。2.成本结构明显区别于同行业同类产品，比如可抵扣进项的成本明显偏高，可能被视为多转了成本。3.成本结构与产品配方不符，比如有的企业发生一个产品耗用多个包装盒的低级错误，再比如，投入材料与产品没有关系。4.成本结构发生明显变化，而又没有推出新配方产品。

2、,5.毛利率年与年之间、月份与月份之间起伏明显，又没有合理的解释。6.毛利率或纯利率远远高出同行，或者远远低于同行，都可能被重点检查。7.期间费用率偏高，大部分毛利被费用“吃掉”，导致企业微利或亏损，很容易被发现隐瞒收入。或者，期间费用明显偏低，提示可能“另外有一本账”，大量白条费用做在“另一本账”上面。8.制造费用存在异常，比如水电费与产能不配比、外加工支出与产量不配比。,9.资产负债表结构异常，有形资产多，产值却很小，“大公司做小生意”，可能被怀疑有两本账。10.物流费用占的比重偏高，可能被发现隐瞒了收入。11.现金流呈负数，可能牵出“两本账”。12.存货账实差异大，账多存少(虚库)，或者

3、存货时间太长，一直没有动用。13.生产环节“在产品”账多实少，被视为多转了成本。,14.产能分析出现异常，包括设备产能评估、人工产能评估、材耗产能评估、制造费用产能评估、期间费用产能评，这些产能如果明显低于同行水平，可能存在隐瞒收入。15.公司一直亏钱或微利，股东却大量借钱给公司，可能被怀疑有销售收入直接进了股东的口袋。16.预收账款挂账时间太长，存在不确认收入，不履行纳税义务。17.营业外支出科目应重点关注，涉及行政罚款，公益性捐赠和非公益性捐赠。18.管理费用-其他科目应重点关注，会有一些福利费性质的支出或者是与生产经营无关的支出。,账务层面需要关注的内容,1、股东个人费用，在公司报销。这

4、种情况，将被视为分红，企业须代扣代缴个人所得税。2.用公司资金购买资产，资产所有人写成股东，资产的费用、折旧却在公司列支。这里有多个问题：股东涉嫌挪用公司资金、股东变相分红当缴个所得税、股东资产费用、折旧在公司列支也将被视为分红，须缴个人所得税。3.没有成立工会，却计提工会经费，发生支出时，没有取得工会组织开具的专用凭据。所得税汇算时，需要调整。,4.跨年度列支费用，比如上年12月的票据，拿到本年来列支。5.不按标准计提折旧。6.制造企业结转完工产品成本、结转销售成本时，无相关附件，或者存在随意性，或者不能自圆其说。7.以现金支付工资时，无相关人员签字。8.工资名单与社保名单、合同名单不一致。

5、,9.商业保险计入费用，在税前列支。10.生产用原材料暂估入账，把进项税额也暂估在内，虚增成本。国家税务总局2011年34号公告第六条、关于企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。企业如果由于各种原因发票未到而材料已入库，根据会计准则有关规定，可以暂估入账，企业预缴所得税时可以按实际利润预缴。但是在汇算清缴时，也就是次年5月31日前须取得发票，否则应调增应纳税所得额，补缴企业所得税。11.过期发票、套号发票、连号发票、假发票等

6、入账列支费用。12.货款收回后，挂在往来科目中，长期不确认收入。13.非正常损失材料、非经营性耗用材料，没有作进项转出。,14.捐赠、发福利等视同销售行为，没有确认销售收入。15.福利性质旅游和奖励性质旅游混在一起。前者属于福利费，后者属于工资性收入。：国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）第三条规定，企业所得税法实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用16.非本公司人员在本公

7、司报销费用，比如帮助客户、领导、外部专家报销机票、旅游开支等。17.产品移库处理不当，被要求确认为收入。,。18.销售佣金及手续费。财政部国家税务总局于2009年3月份出台的财税200929号文件关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知规定，企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。19.评估入账未取得发票的固定资产折旧、库存商品结转成本不能在所得税前扣除。根据财政部国家税务总局关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知（财税字1997077号）规定：四，企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评

8、估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。另外，根据财政部国家税务总局关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的补充通知（财税字1998050号）规定：三，企业依据财政部，国家税务总局（财税字1997077号）第四条的规定，按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的，对已调整相关资产账户的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。,20.国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函（企便函200933号）已作废。企业租房办公，企业与其他企业或个人共用水电无法取得水电发票的，房东向企业（承租者）收取水电费，对于房东而言，属转供水电的销售货物行为，房东应

9、缴纳增值税。房东向企业销售水电，按照发票管理办法第二十条规定：“所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。”企业应向房东取得发票。,21.打折销售、买一送一、销售返利等处理不当，导致增加税收。国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知（国税函【2010】148号）文件曾经对国税函【2008】828号涉及的企业处置资产确认问题进一步做出补充规定。该文件指出，国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售

10、收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。22.股东借支，长期不归还，被视为变相分红，要求缴个人所得税。,23.总分公司的所得税汇算清缴需要根据国家税务总局关于印发的公告（国家税务总局公告2012年第57号）第十条及第十一条规定，汇总纳税企业应当自年度终了之日起5个月内，由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额，扣除总机构和各分支机构已预缴的税款，计算出应缴应退税款，按照本办法规定的税款分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税款，分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。24.对外投资协议不完善，被税务认定为借款

11、，因此所得税的投资收益须再交一次所得税。25.借款给关联企业，不收利息，或者利息不入账。不收利息，属于“利益输出”，不入长属隐瞒收入。26.固定资产或待摊销支出，没有取得正规发票，折旧和摊销额不能税前列支。,27.费用项目混肴：业务招待费、广告宣传费、培训费、福利费等有扣除限额的费用，是重点检查项目。28.边角余料销售收入不入账。29.财政补贴性资金，核算不当导致税务风险。30.关系法人之间，无偿划转资产，包括设备，以及无偿提房产等，均要视同销售或租赁，确认收入纳税。,31.应收、预收、应付、预付等科目存在虚假户头，并且长期挂账，可能牵出“两本账”。32.非生产经营性资产，比如员工上下班接送班

12、车，不得抵扣进项税。33.非公司名下车辆，费用不得在公司报销列支(租给公司的除外)。34.不同法人主体之间借货还货，虽然不涉及货币收支，但依然是销售行为，应当缴纳增值税。35.企业将银行借款或自有资金无偿借给关联企业，或非关联企业，涉及所得税、流转税风险。,36.宣传活动赠送礼品，须代扣代缴个税。37.资本公积转增资本，如果涉及个人股东，须代扣代缴个人所得税。因此，不要直接转增资本。股东个人借款转资本，也存在类似风险。国税发1997198号文件规定资本公积转增资本不征收个人所得税，而国税函1998289号文件则补充说明，198号文件规定资本公积转增资本不征收个人所得税，专指股本溢价，而其他资本

13、公积转增股本均要交纳个人所得税。国税函1998333号文件，明确未分配利润、盈余公积转增资本要视同分红，交纳个人所得税38.在银行开具辅助账户，不向税务申报，收入进入这个账户，不确认收入。39.评估入账未取得发票的资产折旧、库存商品结转成本不能在所得税税前扣除。,40.企业取得超过投资比例的分红，且投资协议与企业章程对超比例分红均无特别约定，超过部分不属于取得居民企业间股息红利的免税收入，应并计所得缴纳企业所得税。41.跨期后收取租金的规定未发生变化，因此在租金问题上仍有可能出现税收与会计的差异。例如：2009年签订租赁合同，租赁期3年，2011年一次性收取租金300万元。会计处理：2009、

14、2010、2011年每年确认收入100万元，而税法在2011年一次性确认收入，因此附表3第5行在2009年每年调减100万元，而2011年，做纳税调增200万元。税法只所以这样规定，是出于纳税必要资金的原则。因为2009、2010年没有实际收到租金，如果规定按照权责发生制纳税，企业缺乏纳税必要资金，因此纳税义务确定在根据合同规定收到租金的2011年。因此，目前租金收入的纳税义务发生时间，体现了“权责发生制”+“纳税必要资金的原则”。,42.以前年度发生的因未取得合法凭证已作纳税调增的应扣未扣、应计未计支出，待纳税人取得发票等合法凭证后，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可

15、以向以后年度递延抵扣或申请退税。以前年度发生的因漏计、少计等原因导致的应提未提折旧、少结转成本等应计未计支出，待纳税人发现后，也可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。政策依据：国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号）第六条“关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题”规定：根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5

16、年。43.企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。（2012年15号公告）44.免税所属年度的确认：A公司2012年12月20日作出决议，分配以前年度的利润200万元，投资方B公司2013年4月收到款项并计入投资收益。B公司前往主管税务机关办理免税手续时被告知投资收益的免税所属年度为2012年，并非B企业入账的2013年。,45.企业所得税法实施条例第六十七条规定：无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年

17、。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。财税201227号规定，企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）46.小型房地产企业忽视了按照预收账款预计毛利计算企业所得税。根据房地产开发经营业务企业所得税法处理办法（国税发【2009】31号）文件第九条规定，企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。未签订预售合同收取的定金不属于销售收入，不应并入应纳税所得额。,47.根据财建

18、2006317号第三条（九）规定，企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。公司为在职股东报销学历、学位教育的费用不能做为职工教育经费在企业所得税税前扣除。可在企业所得税前计算扣除的职工教育经费的具体范围包括就只有11项，一定不要人为扩大范围：上岗和转岗培训；各类岗位适应性培训；岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；专业技术人员继续教育；特种作业人员培训；企业组织的职工外送培训的经费支出；职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；购置教学设备与设施；职工岗位自学成才奖励费用；职工教育培训管理费用；有关职工教育的其他开支。,48.企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%以内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除。这里要注意：补充保险对象需要惠及到全体员工，如果只给高管或者部分员工购买的补充保险，支出不得在税前扣除。49.根据企业所得税法实施条例第二十六条第（二）项规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。根据企业所得税法实施条例第八十三条规定，企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民