第十七章 本量利分析课件

1、第十七章 本量利分析,1,PPT学习交流,第一节 成本性态分析,2,PPT学习交流,一、成本按性态分类 （一）基本分类 1.成本性态,3,PPT学习交流,2.成本分类,4,PPT学习交流,5,PPT学习交流,（二）成本的进一步分类 1.固定成本的分类,6,PPT学习交流,下列成本项目中，属于目前的管理人员无法决定其发生额的有ac A、约束性固定成本 B、酌量性固定成本 C、技术性变动成本 D、酌量性固定成本,7,PPT学习交流,【答案】AC 【解析】,8,PPT学习交流,2.变动成本的分类,9,PPT学习交流,【例题1多选题】下列表述中正确的有（ bcd ）。 A.要想降低酌量性固定成本，只能

2、从合理利用经营能力，降低单位固定成本入手 B.管理人员工资属于约束性固定成本 C.职工培训费属于酌量性固定成本 D.酌量性固定成本关系到企业的竞争能力，也是一种提供生产“经营能力”的成本,10,PPT学习交流,【答案】BCD 【解析】要想降低约束性固定成本，只能从合理利用经营能力、降低单位固定成本入手。所以选项A不正确。,11,PPT学习交流,【例题2单选题】下列各项中，属于酌量性变动成本的是（ c ）。（2013年） A.直接材料成本 B.产品销售税金及附加 C.按销售额一定比例支付的销售代理费 D.直接人工成本,12,PPT学习交流,【答案】C 【解析】酌量性变动成本是指由经理人员决定的变

3、动成本，称为酌量性变动成本，所以C正确。,13,PPT学习交流,3.混合成本的分类,14,PPT学习交流,【例题3单选题】下列关于混合成本性态分析的说法中，错误的是（ b ）。 A.半变动成本可分解为固定成本和变动成本 B.延期变动成本在一定业务量范围内为变动成本，超过该业务量可变为固定成本 C.阶梯式成本在一定业务量范围内为固定成本，当业务量超过一定限度，成本跳跃到新的水平时，以新的成本作为固定成本 D.为简化数据处理，在相关范围内非线性成本可以近似看成变动成本或半变动成本,15,PPT学习交流,【答案】B 【解析】延期变动成本在某一业务量以下表现为固定成本，超过这一业务量则成为变动成本，选

4、项B错误。 某公司对普通销售人员的工资规定是：每月底薪2000元，销售量超过1000的部分，每件提成2元，则该公司销售人员的工资属于（ c ） A、半变动成本 B、阶梯式成本 C、延期变动成本 D、变动成本,16,PPT学习交流,【答案】C 【解析】延期变动成本在某一业务量以下表现为固定成本，超过这一业务量则成为变动成本，选项B错误。,17,PPT学习交流,二、成本估计 成本估计是探索特定成本的性态的过程。如果特定的成本是一项混合成本，就需要运用一定的方法估计成本与产量之间的关系，并建立相应的成本函数模型。 总成本直线方程:Y=a+bx （一）回归直线法,18,PPT学习交流,19,PPT学习

5、交流,【教材例171】某公司的业务量以直接人工小时为计量单位，其业务量在7万14万小时范围内变化。该公司维修成本的历史资料如下表所示：,20,PPT学习交流,21,PPT学习交流,【答案】 用回归直线法预计: 代入公式 解得：a=49.37（元），b= 0.3306(元) 维修成本的一般方程式为： Y49.370.3306X 用全年总产量来验证： Y49.37120.330612601008.996 Yi1009，预测值Y1008.996，两者基本一致。,22,PPT学习交流,（二）工业工程法,23,PPT学习交流,【教材例17-2】选择某车间的燃料成本作为研究对象。燃料用于铸造工段的熔炉，具

6、体分为点火（耗用木柴和焦炭）和熔化铁水（耗用焦炭）两项操作。对这两项操作进行观测和技术测定，寻找最佳的操作方法。按照最佳的操作方法，每次点火要使用木柴0.1吨、焦炭1.5吨，熔化1吨铁水要使用焦炭0.15吨；每个工作日点火一次，全月工作26天，点火燃料属固定成本；熔化铁水所用燃料与产量相联系，属变动成本。木柴每吨价格为100元，焦炭每吨价格为180元。 【补充要求】要求进行成本估计 根据上述资料计算： 每日固定成本=0.1100+1.5180=280（元） 每月固定成本=28026=7280（元） 每吨铸件变动成本=0.15180=27（元） 设燃料总成本为y，产量为x吨铸件，则每月燃料总成本

7、为： y=7280+27x,24,PPT学习交流,第二节 成本、数量和利润分析,25,PPT学习交流,一、成本、数量和利润的关系 （一）基本的损益方程式,26,PPT学习交流,【例17-3】某企业每月固定成本为1000元，生产一种产品，单价为10元，单位变动成本为6元，本月计划销售500件，问预期利润是多少？ 【答案】 利润=单价销量-单位变动成本销量-固定成本=10500-6500-1000=1000（元）。,27,PPT学习交流,（二）边际贡献方程式 1.基本概念,28,PPT学习交流,【例题5单选题】产品边际贡献是指（ d ）。 A.销售收入与产品变动成本之差 B.销售收入与销售和管理变

8、动成本之差 C.销售收入与制造边际贡献之差 D.销售收入与全部变动成本（包括产品变动成本和期间变动成本）之差,29,PPT学习交流,【答案】D,30,PPT学习交流,【例题6多选题】提高产品边际贡献的途径有（abcd ）。 A.提高销售单价 B.降低单位产品变动成本 C.降低单位销售变动成本 D.降低单位管理变动成本,31,PPT学习交流,【解析】边际贡献分为制造边际贡献和产品边际贡献，其中制造边际贡献是销售收入减去产品变动成本以后的差额，而产品边际贡献是销售收入减去产品变动成本再减去销售和管理变动成本以后的差额。,32,PPT学习交流,【例题6多选题】提高产品边际贡献的途径有（ ）。 A.提

9、高销售单价 B.降低单位产品变动成本 C.降低单位销售变动成本 D.降低单位管理变动成本 【答案】ABCD 【解析】边际贡献分为制造边际贡献和产品边际贡献，其中制造边际贡献是销售收入减去产品变动成本以后的差额，而产品边际贡献是销售收入减去产品变动成本再减去销售和管理变动成本以后的差额。,33,PPT学习交流,【答案】ABCD 【解析】边际贡献分为制造边际贡献和产品边际贡献，其中制造边际贡献是销售收入减去产品变动成本以后的差额，而产品边际贡献是销售收入减去产品变动成本再减去销售和管理变动成本以后的差额。,34,PPT学习交流,2.两个率,3.计算公式:利润=边际贡献-固定成本=销售收入边际贡献率

10、-固定成本,35,PPT学习交流,某公司计划期内生产A、B、C三种产品，其中固定成本总额为24400元，三种产品的产销量平衡，期销售量、销售单价、单位变动成本的有关资料如下表 A B C 单价 200 50 100 单位变动成本 160 30 70 销售量 600 3000 3300 计算单个产品的贡献毛益和综合产品的贡献毛益？,36,PPT学习交流,（三）本量利图 1.基本的本量利图,2.正方形本量利图,37,PPT学习交流,【总结】本量利图的比较,38,PPT学习交流,3.边际贡献式本量利图 特点：图中能表示出边际贡献的大小,39,PPT学习交流,【例题7多选题】某企业只生产一种产品，单价

11、20元，单位变动成本12元，固定成本为2400元，满负荷运转下的正常销售量为400件。以下说法中，正确的有（ bd ）。 A.在“销售”以金额表示的边际贡献式本量利图中，该企业的变动成本线斜率为12 B.在“销售”以销售量表示的边际贡献式本量利图中，该企业的变动成本线斜率为12 C.在“销售”以金额表示的边际贡献式本量利图中，该企业的销售收入线斜率为20 D.在“销售”以销售量表示的边际贡献式本量利图中，该企业的销售收入线斜率为20 【答案】BD 【解析】本题的主要考核点是本量利分析。在“销售”以金额表示的边际贡献式本量利图中，变动成本=变动成本率销售收入，所以该企业的变动成本线斜率为变动成本

12、率，即60%,销售收入线斜率为1。,40,PPT学习交流,【答案】BD 【解析】本题的主要考核点是本量利分析。在“销售”以金额表示的边际贡献式本量利图中，变动成本=变动成本率销售收入，所以该企业的变动成本线斜率为变动成本率，即60%,销售收入线斜率为1。,41,PPT学习交流,二、盈亏临界分析 （一）盈亏临界点的含义 盈亏临界点是企业收入和成本相等的经营状态，即边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈利也不亏损的状态。 （二）盈亏临界点与安全边际的确定 1.实物量 2.金额 3.百分率,42,PPT学习交流,43,PPT学习交流,（三）安全边际与利润的关系,【提示】只有安全边际才能为企业提供利润

13、，盈亏临界点所提供的边际贡献等于固定成本，安全边际所提供的边际贡献等于企业利润。,44,PPT学习交流,【例题8单选题】甲公司只生产一种产品，变动成本率为40%，盈亏临界点作业率为70%。甲公司的息税前利润率是（ a ） A.18% B.28% C.42% D.12%,45,PPT学习交流,【答案】A 【解析】销售息税前利润率=安全边际率边际贡献率=（1-70%）（1-40%）=18%。,46,PPT学习交流,【例题9单选题】下列关于多种产品加权平均边际贡献率的计算公式中，错误的是（ b ）。 A.加权平均边际贡献率=(各产品边际贡献)/(各产品销售收入)100% B.加权平均边际贡献率=（各

14、产品安全边际率各产品销售息税前利润率） C.加权平均边际贡献率=(利润+固定成本)/(各产品销售收入)100% D.加权平均边际贡献率=（各产品边际贡献率各产品占总销售比重）,47,PPT学习交流,【答案】B 【解析】选项A、D是教材中的表述，所以正确；因为：边际贡献=利润+固定成本，所以，选项C也是正确的，但边际贡献率=销售息税前利润率安全边际率，所以选项B是错误的。,48,PPT学习交流,甲公司生产和销售A产品，其总成本习性为Y=20000+12X。假定该企业2012年A产品销售量为5000件，每件售价为20元，按市场预测2013年A产品的销售量将增长20%，单位边际贡献不变，固定成本不变

15、，则下列说法正确的是 A、2012年盈亏临界点的销售额为50000元 B、2012年的安全边际率为40% C、2012年的息税前利润为20000元 D、2013年的经营杠杆系数为2,49,PPT学习交流,甲公司生产A、B、C三种产品，三种产品共用一条生产线，该生产线每月生产能力为12800机器小时，目前已经满负荷运转。为使公司利润最大，公司正在研究如何调整三种产品的生产结构，相关资料如下： （1）公司每月固定制造费用为400000元，每月固定管理费用为247500元，每月固定销售费用为300000元。 （2）三种产品当前的产销数据：,50,PPT学习交流,（3）公司销售部门预测，产品A还有一定

16、的市场空间，按照目前的市场情况，每月销售量可以达到2000件，产品B和产品C的销量不受限制；生产部门提出，产品B受技术工人数量的限制，每月最多可以生产1500件，产品A和产品C的产量不受限制。 要求： （1）计算当前A、B、C三种产品的边际贡献总额、加权平均边际贡献率、盈亏临界点的销售额。 （2）计算调整生产结构后A、B、C三种产品的产量、边际贡献总额、甲公司每月的税前利润增加额。,51,PPT学习交流,【答案】 （1）产品A的边际贡献=1400（600-400）=280000（元） 产品B的边际贡献=1000（900-600）=300000（元） 产品C的边际贡献=1200（800-450）

17、=420000（元） 边际贡献总额=280000+300000+420000=1000000（元） 销售收入总额=1400600+1000900+1200800=2700000（元） 加权平均边际贡献率=1000000/2700000=37.04% 盈亏临界点的销售额=（400000+247500+300000）/37.04%=2558045.36（元） （2）计算调整生产结构后A、B、C三种产品的产量、边际贡献总额、甲公司每月的税前利润增加额。 产品A的单位工时边际贡献=（600-400）/2=100（元） 产品B的单位工时边际贡献=（900-600）/4=75（元） 产品C的单位工时边际贡

18、献=（800-450）/5=70（元）,52,PPT学习交流,【 按产品A、B、C的单位工时边际贡献大小顺序安排生产，产品A的产量为2000件，产品B的产量为1500件，剩余的生产能力安排产品C的生产。 产品C的产量=（12800-20002-15004）/5=560（件） 产品A的边际贡献=（600-400）2000=400000（元） 产品B的边际贡献=（900-600）1500=450000（元） 产品C的边际贡献=（800-450）560=196000（元） 边际贡献总额=400000+450000+196000=1046000（元） 甲公司每月税前利润增加额=104=46000（元）

19、,53,PPT学习交流,三、敏感性分析 1.盈亏转折分析：找到使利润降为0的P、V、Q、F的临界值。 【例17-5】企业只生产一种产品，单价为2元，单位变动成本为1.20元，预计明年固定成本40000元，产销量计划达100000件。要求：确定有关参数发生多大变化使盈利转为亏损？ 【答案】 预计明年销售利润为： 利润=100000（2-1.20）-40000=40000（元） （1）单价的最小值 设单价为P： 100000（P-1.20）-40000=0 P=1.60（元） 单价降至1.60元，即降低20%（0.42）时企业由盈利转入亏损。,54,PPT学习交流,（2）单位变动成本的最大值 设单

20、位变动成本为V： 100000（2-V）-40000=0 V=1.60（元） 单位变动成本由1.20元上升至1.60元时，企业利润由40000元降至零。此时，单位变动成本上升了33%（0.401.20）。 （3）固定成本最大值 设固定成本为F： 100000（2-1.20）-F=0 F=80000（元） 固定成本增至80000元时，企业由盈利转为亏损，此时固定成本增加了100%（4000040000）。 （4）销售量最小值（盈亏临界点销售量） Q0=40000/（2-1.20）=50000（件）,55,PPT学习交流,2.敏感系数的计算 敏感系数=目标值变动百分比/参量值变动百分比 下面仍以例

21、17-5的数字为基础，进行敏感程度的分析： （1）单价的敏感程度 设单价增长20%，则：P=2（1+20%）=2.40（元） 按此单价计算，利润=100000（2.4-1.20）-40000=80000（元） 利润原来是40000元，其变化率为： 目标值变动百分比=（80000-40000）/40000=100% 单价的敏感系数=100%/20%=5 经营者根据敏感系数知道，每降价1%，企业将失去5%的利润，必须格外予以关注。,56,PPT学习交流,（2）单位变动成本的敏感程度 设单位变动成本增长20%，则：V=1.20（1+20%）=1.44（元） 按此单位变动成本计算，利润为=100000（2-1.44）-4