PPP项目税务操作要点

1、 - 2 - 中国交通建设股份有限公司中国交通建设股份有限公司 PPPPPP 项目项目税务税务操作要点操作要点 一、PPP 项目前期阶段 .- 2 - （一）项目投标报价测算.- 2 - （二）项目合同谈判.- 2 - （三）项目公司组建.- 5 - （四）项目前期费用处理.- 6 - （五）股东协议签订要点.- 7 - 二、项目建设阶段.- 8 - （一）总承包方计税方式的选择.- 8 - （二）总承包方施工管理模式的选择.- 8 - （三）项目用地的耕地占用税. - 10 - （四）项目用地涉及的其他税. - 10 - （五）征地拆迁费用. - 11 - （六）总承包合同签订要点. - 1

2、2 - 三、PPP 项目运营阶段 . - 13 - （一）PPP 项目适用税率和税目 . - 13 - （二）合理确定试运行时间. - 15 - （三）充分享受税收优惠. - 16 - （四）资产及成本管理. - 18 - 四、政府补贴. - 19 - （一）政府补贴的增值税处理.- 20 - （二）政府补贴的企业所得税处理. - 21 - 五、PPP 项目融资阶段 . - 21 - （一）合伙型基金. - 21 - （二）保理融资. - 23 - - 3 - （三）贷款融资.- 25 - （四）融资租赁.- 26 - （五）资产证券化. - 28 - （六）基金协议签订要点. - 29 -

3、（七）融资合同签订要点. - 30 - 六、PPP 项目移交阶段 . - 31 - （一）到期无偿移交资产. - 31 - （二）到期有偿或未到期移交资产. - 31 - （三）股权转让. - 32 - （四）减资或撤资. - 33 - （五）项目公司清算. - 34 - 七、 PPP 项目税务涉税档案管理 . - 34 - （一）前期谈判资料管理。. - 35 - （二）税务事项备案管理. - 36 - PPPPPP 项目税务操作要点项目税务操作要点 中国交通建设股份有限公司中国交通建设股份有限公司 - 2 - 一一、PPP 项目项目前期前期阶段阶段 （一）一）项目项目投标报价测算投标报价测

4、算 建立 PPP 项目的投资测算模型，依据可研报告、融资方 案等，通过测算净利润、现金净流量等，测算项目投资内含 收益率和项目资本金内含收益率指标。 测算时应考虑相关税费的影响，主要包括： 1.项目运营期增值税适用一般计税方法。考虑项目运营 收入的适用税率，并对运营期收入按照适用税率进行价税分 离，计算不含税收入和销项税。 2.项目建设期的投资金额分为建安工程费、设备购置 费、其他基建费三部分。其中可以抵扣进项税的为建安工程 费和设备购置费，其他基建费用中主要是征地拆迁及融资费 用，不允许进项抵扣。因此，测算时对建安工程费和设备购 置费进行价税分离，计算不含税金额和进项税。 3.运营期成本主要

5、包括运营管理成本、日常养护成本、 专项养护成本（大修）及贷款利息成本。其中贷款利息不可 以抵扣进项，其他成本测算需要考虑进项税抵扣。 4.根据项目公司适用的企业所得税税率，测算税后利润 及税后相关指标。 （二（二）项目项目合同谈判合同谈判 PPP 项目周期长、交易结构复杂、各方主体非对称等项 - 3 - 目特性，应当事先确定合同谈判要点，包括： 1. 项目立项主体。立项主体不同，税务机关判断的资 产所有权存在不同。项目公司作为立项主体，税务机关认为 拥有项目资产的所有权，将导致项目公司的收入适用不动产 相关税目和 11%税率，税率较高。因此，针对 PPP 项目，前 期应与政府明确立项主体，项目

6、公司一般不作为立项主体， 也不拥有项目资产的所有权。 2. 项目公司股权架构。不同股权架构的设计对社会资 本方后期的收益涉税问题产生不同的影响。在前期设计股权 架构时，政府参股项目，如果政府方放弃分红权利，需要在 章程中做出明确约定，以便社会资本方不按出资比例获得分 红时，可以享受分红免税政策。 3. 建设项目用地。建设项目用地不同的取得方式涉及 的税收成本不一致， 项目用地涉及耕地占用税、 土地使用税、 契税和印花税。根据与政府确定的取得土地方式，明确涉及 的相关税费的纳税主体，不能替政府承担税费，多承担的税 费应由政府方补偿。 4. 前期费用。项目谈判时，对于前期费用应该考虑增 值税和企业

7、所得税问题，如果前期费用纳入投资总额，政府 方需要补偿 6%或 11%的增值税。如果无法开具合规票据，还 需要补偿 15%或 25%的企业所得税。否则，不能将前期费用 纳入投资总额，协商由政府方承担。 PPPPPP 项目税务操作要点项目税务操作要点 中国交通建设股份有限公司中国交通建设股份有限公司 - 4 - 5. 征地拆迁费用的处理。对于部分政府付费的 PPP 项 目或投资政府土地改造的项目，主要有两种操作模式，一是 自负盈亏模式，二是固定收益方式。 （1）自负盈亏模式：虽然增值税未明确政策，但部分 税务机关考虑税收政策平移，不增加企业税负，实际执行中 多作为投资行为取得的投资收益不征收增值

8、税。 （2）固定收益方式：项目公司代政府支付拆迁补偿费 的行为，营业税下认定为代理业，税制改革后暂未明确税收 政策，各省税务机关存有争议，争取支付的拆迁费用和征地 费用可以从项目公司的销售额中扣除，仅就收益部分按照代 理服务业 6%缴纳增值税。如果无法扣除拆迁费用和征地费 用，需要与政府方协商将此部分增加的税费由政府方承担。 6. 关注激励机制、风险分担条款。建设期与运营期分 开规定相应年限，以便更好享受税收优惠；明确税收政策变 化带来的红利、损失由谁共享和承担。 7. 政府补贴及奖励。应提前做好筹划，争取最大利益， 包括：确定是否满足享受政府补贴及奖励的条件；政府补贴 的类型，争取政府以项目

9、资本金形式投入项目，则不用缴纳 增值税；明确补贴支付时点；明确补贴的形式，如为非货币 性资金，涉及产权后期的变更手续及相关的各项费用承担主 体；明确补贴的来源，是中央财政补贴，还是地方财政补贴， 争取增值税和企业所得税的税收优惠。 - 5 - 8. 退出方式的约定。确定资产移交的形式，是无偿移 交还是有偿移交，针对有偿移交要考虑税费对最终收益的影 响；在谈判股权退出时要求政府方允许选择不同的退出方 式，股权移交不涉及增值税。 9. 项目公司纳税地点。涉及跨区经营情况，要求政府 方协调财政税收分配情况，或者政府方帮助社会资本方建立 与主管税务机关的沟通机制。 10. 税收优惠。建立与主管税务机关

10、的沟通机制，争取 最大限度享受税收优惠，包括：项目所在地的税收优惠；享 受税收优惠的形式； 享受税收优惠的时点； 纳税地点的选择， 即针对需要跨区建设 PPP 项目，可以统一在同一税务机关缴 纳相关税费，再由财政进行内部分配；针对提前部分完工进 行运营享受税收优惠的限制，争取以实际达到运营条件为准 享受政策。 （三三）项目项目公司组建公司组建 组建项目公司应重点关注以下方面： 1.项目公司股权架构。政府不参股项目，与其他社会资 本方确认相互占有的股权比例及收益分配约定；政府参股项 目，如果政府放弃分红权利，需要在章程中作出明确约定。 基金入股项目，引入国家政策性基金的，在投资合同或 协议中明确

11、约定定期支付固定利息、投资期限、投资期满后 PPPPPP 项目税务操作要点项目税务操作要点 中国交通建设股份有限公司中国交通建设股份有限公司 - 6 - 需要赎回投资本金、对净资产不拥有所有权、不具有选举权 和被选举权、不参与日常生产经营活动等条款；引入产业基 金的，提前与政府方谈判对股权架构的限制条件并进行测 算，权衡资本成本及其他管理的需求，选择利益最大化的融 资方案。 2. 项目公司注册地点及一般纳税人资格认定。 （1） 需要了解区域性税收优惠和地方税收环境， 争取西 部大开发、民族自治地方政策等地方性税收优惠； （2） 合理确定城建税适用税率， 高速公路项目争取适用 1%或 5%的低税

12、率； （3） 跨县市的高速公路项目组织架构设计， 提前对组织 架构进行筹划，选择最有利的方式与政府方进行谈判；在前 期应与税务机关沟通，明确跨县市的高速公路项目的纳税地 点。 （4）申请一般纳税人资格认定。 （四四）项目前期费用处理项目前期费用处理 前期费用支付由地方政府支付，后期通过公开招标，确 定社会资本方，一般会约定 PPP 项目前期费用由项目公司承 担，并计入投资总额。项目公司成立后由其将资金支付给政 府方，政府方开具行政事业资金往来收据，项目公司凭此收 据入账。 - 7 - 1. 前期谈判时，就应该考虑增值税和企业所得税； 2. 与政府方协商不纳入投资总额，政府方自行承担； 3. 如

13、果纳入投资总额，为了避免项目公司多承担税费， 协商由政府方承担相应增加的税费。 （五）（五）股东协议签订要点股东协议签订要点 1. 政府入股资金来源的约定。在签订股东协议时，根 据中央专项资金的有关批复，需在股东协议中说明政府入股 资金的来源和处理方法，明确将中央专项资金计入实收资本 或资本公积，这样可以不用缴纳增值税和企业所得税。 2. 同股不同权的约定（放弃分红、不参与管理等） 。现 行税法规定，不按比例分红享受股息、红利免征企业所得税 时应有合理的理由且在公司章程中明确约定。因此在签订股 东协议或公司章程时，应明确不按投资比例分红的具体方 式、是否参与管理等情况，在不按持股比例分红时，可

14、以顺 利享受免征企业所得税。 3. 股权退出的约定。 社会资本方退出的时间和退出方式 将适用不同的税收政策。因此在签订股东协议时，应明确社 会资本方股权的退出时间和退出方式，包括但不限于政府方 回购股权。 PPPPPP 项目税务操作要点项目税务操作要点 中国交通建设股份有限公司中国交通建设股份有限公司 - 8 - 二二、项目建设阶段、项目建设阶段 （一（一）总承包总承包方计税方式的选择方计税方式的选择 项目公司作为一般纳税人，需要采用一般计税方法，根 据财税201636 号文，如果项目公司采用甲供工程，则总承 包方可以选择简易计税方法。总承包方选择不同的计税方法 将会影响项目公司运营期的期初无

15、形资产成本和进项税留 抵税额。因此需要对总承包方选择不同的计税方法测算后进 行正确的选择。 总承包方计税方法可以选择以下三种： 1. 总承包方选择一般计税方法。总承包方适用 11%税 率，可以向项目公司开具 11%增值税专用发票。 2. 总承包方选择简易计税方法。 项目公司对于项目的主 材进行完全甲供，总承包方适用 3%征收率，可以向项目公司 开具 3%增值税专用发票。 3. 总承包方选择简易计税方法。 项目公司仅象征性的进 行少量甲供，总承包方适用 3%征收率，可以向项目公司开具 3%增值税专用发票。 （二（二）总承总承包包方施工管理模式的选择方施工管理模式的选择 总承包方施工管理模式的选择

16、。不同的施工管理模式对 于总承包方将产生不同的税收成本，主要存在总分包模式和 集中管理模式两种施工管理模式。 - 9 - 1. 采取总分包模式。 总承包方与实际施工单位签订总分 包合同，并由实际施工单位向总承包方开具增值税发票，建 立增值税的抵扣链条。总承包方和分包单位分别建立账套核 算。 此模式下总承包方将工程层层分包签订分包协议，一是 增值税预缴出现多层，增加了增值税管理流程；二是提高了 集团内分包单位的收入规模；三是由于合同的多层签订，导 致印花税的重复缴纳。 2. 采用集中管理模式。 由总承包方对工程项目进行集中 管理，集中核算工程项目的收入及成本费用，使增值税销项 和进项均体现在总承

17、包方，实现增值税进销项相匹配，同时 建立对实际施工单位的内部考核分配机制。 此模式下一是加大了总承包方管理难度， 管理成本增加； 二是降低了印花税税收负担。 3. 采用授权模式。 由总承包方与实际施工单位签订内部 授权协议或三方协议，明确合同关系，同时由实际施工单位 直接与项目公司进行结算，开具增值税发票，项目公司可凭 实际施工单位开具的增值税专用发票抵扣进项税。 此模式下一是必须授权集团内部的单位；二是提前与业 主沟通，获得业主的认可；三是不能规避建筑法对于违 法分包的法律风险。 PPPPPP 项目税务操作要点项目税务操作要点 中国交通建设股份有限公司中国交通建设股份有限公司 - 10 -

18、（三（三）项目项目用地的耕地占用税用地的耕地占用税 项目公司通过不同的方式取得项目用地，在征地过程 中，如果占用耕地，将涉及耕地占用税，应关注耕地占用税 的纳税人和减免优惠。 如：建设铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、 港口、航道等占用耕地的项目，耕地占用税减按每平方米 2 元的税额征收。 施工过程中临时占用耕地，要按照纳税义务时间申报缴 纳耕地占用税。而对于临时耕地满足条件在 2 年内恢复耕地 原状的，可以申请全额退还已经缴纳的耕地占用税。 （四四）项目项目用地用地涉及涉及的其他税的其他税 1. 对于以出让及投资入股方式取得建设用地的 PPP 项 目，项目公司应按照规定申报缴纳土地使用

19、税。 2. 项目用地可享受免缴土地使用税政策，如轨道交通 系统运营用地、高速公路用地、安置住房建设用地等。 3. 对于划拨用地，无需缴纳契税和印花税，但经批准 改为出让方式的，需要补缴契税和印花税，而且不得因减免 土地出让金而减免契税； 4. 对于以其他方式取得土地使用权的，均需缴纳契税 和印花税。 - 11 - （五五）征地拆迁费用征地拆迁费用 1. 政府作为拆迁主体 对于部分政府付费的 PPP 项目或投资政府土地改造的项 目，主要有两种操作方式，一是自负盈亏模式，二是固定收 益方式。 自负盈亏的模式是指地方政府作为拆迁主体，确定规划 设计和施工单位，项目公司作为建设方与规划设计单位、施 工

20、单位签订合同，协助地方政府完成土地规划设计、场地平 整、地块周边设计等工作，并直接向规划设计单位和施工单 位支付设计费和工程款。当该地块符合国家土地出让条件 时，由土地收储中心收储，地方政府将该地块挂牌出让，以 成交价支付给项目公司。若成交价低于项目公司投入的所有 资金，亏损由项目公司自行承担；若成交价超过项目公司投 入的所有资金，收益归项目公司。 在实际涉税操作中，营业税体制下该种模式属于投资行 为，不属于营业税征收范围，其取得的投资收益不征收营业 税。税制改革后，虽然增值税未明确政策，但部分税务机关 考虑税收政策平移，不增加企业税负，实际执行中多作为投 资行为取得的投资收益不征收增值税。

21、固定收益方式是指地方政府机关作为拆迁主体，委托项 目公司代地方政府机关向原土地使用权人支付拆迁补偿费， 在项目完成政府付费时，按一定的收益率向项目公司支付垫 PPPPPP 项目税务操作要点项目税务操作要点 中国交通建设股份有限公司中国交通建设股份有限公司 - 12 - 付资金的利息。 这种模式项目公司代政府支付拆迁补偿费的行为，营业 税下认定为代理业，税制改革后暂未明确税收政策，各省税 务机关实际执行存有争议，建议从税收理论和政策平移的角 度，争取支付的拆迁费用和征地费用可以从项目公司的销售 额中扣除，仅就收益部分按照代理服务业6%缴纳增值税。 2. 项目公司为拆迁主体 项目公司为拆迁主体的模

22、式，一是委托政府机关实施， 二是委托政府平台公司实施。 项目公司委托政府机关实施，政府机关由于无法开具增 值税发票，项目公司要与政府协商给予项目公司增值税补 偿。 平台公司代项目公司实施征地拆迁，项目公司向平台公 司支付费用。平台公司属于代理拆迁的行为，应按代理业 6%缴纳增值税，并可以向项目公司开具增值税专用发票。 （六六）总承包合同签订要点总承包合同签订要点 1. 预付款时间和比例。 税法规定， 提供建筑服务采取预 收款方式的，纳税义务发生时间为收到预收款的当天。因此 签订合同时，在政策允许的情况下，合理安排预付款比例和 时间，最大限度降低资金的占用。 2. 明确计税方式。业务模式直接影响

23、计税方式的选择， - 13 - 经过测算确定计税方式选择后，应调整适合计税方式的业务 模式，如甲供时总承包方才可以选择简易计税，因此在签订 总承包合同时应明确相应的条款。 3. 是否采用甲供、甲指、甲控形式。由于甲供、甲指、 甲控对总承包投资额、收入、建筑业绩的影响不同，对“三 流一致”的要求也不同，在签订总承包合同时需综合考虑以 上因素的影响，明确相应的条款，以满足“营改增”后的核 算要求。 4. 发票类型和税率。 对于 EPC 总承包合同， 是兼营还是 混合销售，目前全国没有统一的税收政策，因此在签订总承 包合同时，要了解主管税务机关的掌握标准，并在合同中明 确开具发票的类型和税率。 5.

24、 质保金的形式及发票开具。 质保金的形式直接影响合 同双方的现金流，在签订总承包合同时有必要明确质保金的 形式，如：现金、抵押或保函。 质保金发票是在结算时开具还是在质保期后开具，合同 双方应综合考虑资金占用、收入确认和成本扣除等因素后， 在总承包合同中予以明确。 三、三、PPP 项目运营阶段项目运营阶段 （一（一）PPP 项目项目适用税率和适用税率和税税目目 一般判断 PPP 项目运营阶段的适用税率和税目，应根据 PPPPPP 项目税务操作要点项目税务操作要点 中国交通建设股份有限公司中国交通建设股份有限公司 - 14 - 合同约定的服务内容进行判断，常见的 PPP 项目可能的收入 类型及适

25、用的增值税税目和税率，列示如下。 PPP 项目类型项目类型 收入描述收入描述 税目税目 适用税目适用税目、税率税率 收费高速公路 项目 车辆通行费收入 不动产经营租赁服务 一般计税：11%； 简易计税1：3% 加油站特许经营 销售其他权益性无形资 产 6% 沿线广告业务 不动产经营租赁服务 （出租广告牌） 11% 销售其他权益性无形资 产 （广告公司自行安装广 告牌） 6% 广告服务 6% 其他服务 按具体服务内容适用税目、税率 城市综合开发 项目 与单一类别的 PPP 项目 相比， 城市综合开发项目 包含的子项目非常多， 如；道路新建与整治、回 迁房、保障房、电力、给 排水、热力等地下管网、

26、 污水处理及垃圾焚烧， 广 场、公园和绿化等。 需要按具体城市综合开发的内容，按照运营 期收费的性质确定适用税目、税率 城市轨道交通 票务收入 交通运输业 一般计税：11%； 简易计税2：3% 1施工许可证明上注明的合同开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的高速公路， 通行费收入可选择简易计税方法。 2一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客 运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。 - 15 - PPP 项目类型项目类型 收入描述收入描述 税目税目 适用税目适用税目、税率税率 项目 提供广告位出租或车体 广告收入 不动产经营性租

27、赁 （墙体广告等） 11%。 有形动产经营性租赁 （轨道交通车体广告） 17% 通讯、商业等非票务收 入。 按具体服务内容适用税目、税率 土地一级开发 项目 建筑物拆除、平整土地 建筑服务 11% 提供资金 现代服务鉴证咨询服 务咨询服务 6% 经纪、中介、代理服务 现代服务商务辅助服 务经纪代理服务 6% 地下综合管廊 项目 入廊费 建筑服务 11% 日常维护费 现代服务 6% 管廊可用性服务费 建筑服务 11%/6% 管廊运维服务 建筑服务 11%/6% 海绵城市项目 主要是政府付费项目， 包 括可用性付费和运维维 护费 按照支付服务的内容适用相应的税率 污水处理项目 污水处理费 增值税劳

28、务 17% 管网可用性服务费 建筑服务 11% 管网运维服务费 建筑服务 11% 委托运营服务费 管理服务 6% （二）合理确定试运行时间二）合理确定试运行时间 1. 试运行时间安排。符合条件可以享受国家重点扶持 PPPPPP 项目税务操作要点项目税务操作要点 中国交通建设股份有限公司中国交通建设股份有限公司 - 16 - 的公共基础设施项目“三免三减半”优惠政策的企业，在其 他条件允许的情况下，应合理确定试运行时间，尽量把试运 行时间安排在纳税年度的前几个月，避免安排在后几个月， 而导致缩短企业享受减免税优惠的期间。 2. 准确确定特许经营期限。如果项目是分段实施完成 的，应在合同签订时，明

29、确项目分段完成时，以最终完成项 目建设的时间开始计算特许经营期限，以延长特许经营期年 限。如果各阶段可以独立计算特许经营期限，也可以按各阶 段分别计算特许经营期限。 （三）充分享受税收优惠三）充分享受税收优惠 1. 增值税优惠 充分享受 PPP 项目运营涉及的现行税收优惠政策，准确 划分主营业务收入、兼营业务收入、混合销售业务收入，或 者单独核算免税收入，按具体服务内容、收费性质分项确认 增值税适用税目、税率，尽可能适用较低税率或享受不征税 待遇。 （1）运营期项目选择简易计税方式，适用较低的增值 税征收率，可降低税收成本。具体项目包括： 1） 施工许可证上注明的合同开工日期在 2016 年

30、4 月 30 日前的高速公路项目，通行费收入可选择简易计税方法。 2）一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计 - 17 - 税方法：公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、 城市轻轨、出租车、长途客运、班车。 3）一般纳税人选择简易计税方法，36 个月内不得变更 为一般计税方法计税，进项税不允许抵扣。 4）简易计税方法需要向主管税务机关进行备案，可以 向购买方开具征收率 3%的增值税专用发票。 （2）PPP 项目取得的收入来源于中央财政补贴，不征收 增值税，需要取得相应的中央财政补贴的拨付文件。 （3）销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利 用劳务，可享受增值税即征即退政策。如

31、 PPP 项目公司从事 符合条件的污水、垃圾处理等 PPP 项目。 2. 企业所得税优惠 （1）根据运营项目的类别和内容选择适用的企业所得 税税收优惠政策，具体包括：公共基础设施项目“三免三减 半”所得税优惠；西部大开发 15%税率税收优惠；综合利用 资源减计收入优惠；环境保护、节能节水项目“三免三减半” 所得税优惠；环境保护、节能节水、安全生产专用设备投资 额的 10%抵免应纳税额优惠；专项用途财政性资金可作为不 征税收入的所得税优惠。 （2）分开核算应税所得（收入） 、免税所得（收入） ， 使主营业务收入在总收入的占比达到规定比例，以便顺利享 受公共基础设施项目、西部大开发等企业所得税税收

32、优惠政 PPPPPP 项目税务操作要点项目税务操作要点 中国交通建设股份有限公司中国交通建设股份有限公司 - 18 - 策。 （3）申请享受所得税税收优惠，应履行规定的备案手 续。 其中：公共基础设施项目“三免三减半”所得税优惠和 西部大开发 15%税率税收优惠可同时享受，减半期间，适用 税率为 7.5%。 3. 其他税种的优惠 PPP 项目涉及其他税种的税收优惠政策，主要包括： （1）市政工程道路、广场、绿化地带的公共用地、填 海整治的土地、 港口码头用地， 可申请免征城镇土地使用税。 （2）对城市公交站场、道路客运站场、城市轨道交通 系统运营用地，免征城镇土地使用税。 （3）房屋大修停用在

33、半年以上的，经纳税人申请，在 大修期间可免征房产税。 （4）高速公路沿线的收费站和服务区部分用地可申请 免征土地使用税、房产税。 （5）符合规定条件的，应向房产、土地所在地的主管 地税机关办理免税备案手续。 （四四）资产资产及成本管理及成本管理 1. 增值税 PPP 项目增值税进项税额大、抵扣周期长，具有建设期 - 19 - 增值税进项发票集中留抵，于运营期逐步抵扣的特点，项目 公司需做好发票的认证及管理。 其他运营成本如燃料费、水电费、保险费等，应取得可 抵扣的增值税专用发票。 2. 企业所得税 PPP 项目所建造基础设施一般不作为项目公司的固定资 产，而应当视情况确认为金融资产或无形资产。

34、 发生运营维护成本均需取得合规票据，以实现企业所得 税前扣除。 已确认的无形资产或金融资产发生减值迹象的，应进行 减值测试，在确认发生减值时，确认减值损失，并按税法规 定进行调增或调减。 按照有关规定预提的安全生产费用，不得在税前扣除。 实际发生时，区分资产性支出和收益性支出按规定在企业所 得税前扣除。 大修基金预提未实际支出时，不能在税前扣除，需要纳 税调增。实际发生大修理时，按实际支出金额在税前扣除， 进行纳税调减，实际支出时应取得合规发票。 四、四、政府补贴政府补贴 项目公司通常在项目投资建设期或运营期内，会获得政 府提供的一次或多次各种形式的补贴。 PPPPPP 项目税务操作要点项目税

35、务操作要点 中国交通建设股份有限公司中国交通建设股份有限公司 - 20 - （一）一）政府政府补贴的增值税处理补贴的增值税处理 1. 政府付费 政府方作为应税行为的购买方，其向项目公司支付的可 用性服务费、可用量付费、绩效付费，不属于政府补贴，而 是购买服务支付价款的行为，应依据合同约定的服务内容按 照相应税目与适用税率申报纳税。 2. 中央财政补贴 项目公司及时取得中央财政补贴的拨付文件，作为增值 税不征税的依据。 3. 地方财政补贴 取得的地方财政补贴，要与当地主管税务机关沟通，能 否适用中央财政补贴的政策，作为不征税处理。如果当地主 管税务机关确定能适用不征税政策，最好可以获得主管税务

36、机关出具的批复意见，或者形成备忘录或者会议记录等资 料，作为后期不征税依据。 如果不能作为不征税处理，与政府方谈判，由此增加的 税费由当地政府承担，并要求将其增加到投资协议中明确约 定。 4. 缺口性补贴 针对运营期与保底量相关的缺口性补贴，应在合同中明 确补贴金额是否含税。 对于无法确定缺口性补贴是否纳税， 建议在合同中明确， - 21 - 如果缺口性补贴需要缴纳增值税，则该税额应由政府方承 担。 （二（二）政府政府补贴的补贴的企业所得企业所得税处理税处理 根据企业所得税不征税收入适用条件，申请作为不征税 收入需要提供以下资料: 1. 取得政府提供补贴资金专项用途的批复文件; 2. 财政部门

37、或其他拨付资金的政府部门对该资金专门 的资金管理办法或具体管理要求; 3. 该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 确认为不征税收入的政府补贴，由此产生的相关成本费 用或者相关资产的折旧、摊销额不得在应纳税所得额中扣 除，在运营期进行企业所得税汇算清缴时要做纳税调增。 五、五、PPP 项目融资项目融资阶段阶段 （一）一）合伙合伙型基金型基金 合伙型基金采取“先分后税”的形式，不作为所得税纳 税主体，由合伙人分别缴纳个人所得税或企业所得税。 1. 以有限合伙基金股权方式投资项目公司， 或者以基金 管理人作为联合体成员方式参与投标，或者以增资或股权受 让的方式投资项目公司，涉及各方税务处理如下

38、： （1）项目公司。基金投资入股时，项目公司按接受投资 处理，按万分之五缴纳资金账簿印花税；基金股权转让时， PPPPPP 项目税务操作要点项目税务操作要点 中国交通建设股份有限公司中国交通建设股份有限公司 - 22 - 项目公司需要变更公司登记，调整实收资本明细账，无涉税 事项；基金股权撤回时，项目公司需要变更公司登记，调整 实收资本明细账，清算给付基金权益。 （2）合伙基金。合伙基金作为项目公司股东，收到的股 息红利不用缴纳增值税。如果合伙基金采用“明股实债”的 方式，则收到的股息红利应按贷款服务收入按 6%缴纳增值 税。 （3） 合伙基金增资时， 项目公司按万分之五缴纳资金账 簿印花税；

39、股权转让时股权转让双方按万分之五缴纳产权转 让书据印花税。 （4） 法人合伙人取得的合伙基金利润分配， 不属于居民 企业直接投资的投资收益，应依据企业所得税法有关规定确 定为应税收入，在年度企业所得税汇算清缴时依法计征企业 所得税。 2. 基金退出方式 基金退出方式包括股权回购、基金份额转让、股权收益 权转让。各自的涉税处理如下： （1）股权回购。不属于增值税征税范围，不征增值税； 作为股权转让处理，股权转让所得大于零时并入当年应纳税 所得额计算缴纳企业所得税，股权转让所得小于零时，向主 管税务机关专项申报备案后作为财产损失在企业所得税税 前扣除。 - 23 - 股权转让合同按转让金额的万分之

40、五申报缴纳印花税。 （2） 基金份额转让。 基金产品份额转让属于金融商品转 让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额适用税率 6%； 基金公司占基金产品份额的转让不属于增值税征税范围，不 征增值税。 持有基金份额的社会资本方，基金份额转让所得大于零 时并入当年应纳税所得额计算缴纳企业所得税，基金份额转 让所得小于零时，向主管税务机关专项申报备案后作为财产 损失在企业所得税税前扣除。 （3）股权收益权转让。不属于增值税征税范围，不征增 值税。 股权收益权转让不属于股权转让，但税务机关仍可能将 转让方作为法律意义上的纳税人，应积极与税务机关沟通， 争取受让方享有的收益，可以作为免税股息红利，不再缴

41、纳 企业所得税或个人所得税。 （二）（二）保保理融资理融资 保理融资方式基于保理业务， 按照保理商在债务人破产、 无理拖欠或无法偿付应收账款时，是否可以向债权人反转让 应收账款、要求债权人回购应收账款或归还融资，可分为有 追索权保理和无追索权保理。 1. 无追索权保理 PPPPPP 项目税务操作要点项目税务操作要点 中国交通建设股份有限公司中国交通建设股份有限公司 - 24 - （1） 在无追索权保理中， 应收账款转让不属于金融商品 转让，不属于增值税的征税范围，债权人和保理商都无需要 申报缴纳增值税。在签订合同时，尽量避免出现利息和与利 息有关的计算和收费方式。 （2） 债权人在无追索权转让

42、中， 应收账款转让收入大于 应收账款净值时，作为财产转让所得计入应纳税所得额；应 收账款转让收入小于应收账款净值时，作为财产转让损失， 向主管税务机关专项申报后在企业所得税税前扣除。 （3） 在无追索权保理中， 保理合同不属于印花税的征收 范围，合同双方无需申报缴纳印花税。 2. 有追索权保理 （1）在有追索权保理中，根据实质重于形式的原则，被 认定为贷款服务，按 6%缴纳增值税。附追索权保理中，债权 人支付的相当于利息的部分不允许抵扣进项税。 （2） 在有追索权保理中， 保理合同没有必须回购条款的， 按质押借款进行税务处理。债权人支付的相当于利息的部分 确认为利息支出在企业所得税税前扣除。

43、（3） 保理合同不在印花税列举凭证范围之内， 原则上不 用缴纳印花税，但是由于实质上被认定为抵押贷款，可能存 在被税务机关认定为借款合同，如果保理商为银行等金融机 构，则合同双方可能被要求按借款金额万分之零点五申报缴 纳印花税；保理商是非金融机构时不用申报缴纳印花税。 - 25 - （三三）贷款融资）贷款融资 贷款融资方式包括银团贷款、股东贷款，根据项目的资 金需求和实际情况进行选择和操作。 1. 银团贷款的税务处理 （1） 项目公司接受贷款服务向贷款方支付的利息及与该 笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用不 能抵扣进项税。 （2） 预提的利息支出不能在企业所得税税前扣除， 应在

44、 实际发生利息支出并取得贷款方开具的合规票据，在企业所 得税税前扣除。 （3）借款合同按借款金额万分之零点五申报缴纳印花 税。 2. 股东贷款的税务处理 （1）增值税 1）股东向项目公司贷款，需要按 6%缴纳增值税。 股东方贷款应充分应用统借统还政策，以降低融资成本 和税收成本。 统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以 及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率 水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内 下属单位收取的利息免征增值税。 2） 项目公司接受贷款服务向贷款方支付的利息及与该笔 PPPPPP 项目税务操作要点项目税务操作要点 中国交通建设股份有限公司中国

45、交通建设股份有限公司 - 26 - 贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用不能 抵扣进项税。 （2）企业所得税 1） 支付给股东方非金融企业的利息应凭发票作为税前扣 除的凭证。向非金融企业借款应签订合同或协议，并作为支 付利息的证明材料，合同或协议中应明确约定借款期间、利 率、利息金额的计算等。 2） 关联借款债资比例涉税影响关联企业之间发生借款交 易，如果能够提供资料证明借款交易符合独立交易原则，或 者借款方的企业所得税实际税负，不高于关联贷款方的实际 税负，不受债资比 2：1 或 5：1 的限制，借款方支付给关联 贷款方的利息支出，允许在企业所得税前扣除； 3） 如果不能够提供资

46、料证明符合上述条件的， 借款方债 资比超比例部分对应的利息支出，不允许在企业所得税前扣 除。 （3）印花税 凡委托金融单位贷款的，项目公司作为委贷合同中的借 款方，应按规定缴纳印花税。 （四四）融资租赁）融资租赁 融资租赁模式分融资租赁和售后回租，项目公司在进行 融资时，应综合考虑不同融资方式的利率水平和进项税抵扣 - 27 - 情况，选择不含税成本最低的融资方式。 1. 融资租赁分为有形动产融资租赁服务和不动产融资 租赁服务 （1）增值税。有形动产融资租赁服务适用 17%税率、不 动产融资租赁服务适用 11%税率；承租方取得增值税专用发 票可以抵扣进项税。 （2） 企业所得税。 承租方融资租

47、入的固定资产按照计税 基础计提折旧，分期扣除。 （3）印花税。开展融资租赁业务签订的融资租赁合同， 按照其所载明的租金总额依照“借款合同”税目，按万分之 零点五的税率计税贴花。 2. 融资性售后回租 （1）增值税。融资性售后回租属于“贷款服务” 。售后 回租的租金及相关的费用，其进项税额不得从销项税额中抵 扣。 （2）企业所得税 承租方出售资产的行为，不确认为销售收入，仍按承租 方出售前原账面价值作为计税基础计提折旧； 租赁期间，承租方支付的属于融资利息的部分，作为企 业财务费用在税前扣除。 （3）印花税 对开展融资性售后回租业务签订的融资租赁合同，按照 PPPPPP 项目税务操作要点项目税务

48、操作要点 中国交通建设股份有限公司中国交通建设股份有限公司 - 28 - 其所载明的租金总额依照“借款合同”税目，按万分之零点 五的税率计税贴花。 在融资性售后回租业务中，对承租人、出租人因出售租 赁资产及购回租赁资产所签订的合同，不征收印花税。 （五五）资产证券资产证券化化 资产证券化是指发起人将其流动性不足但具有未来现 金流入的资产打包成流动性强的证券，并用信用增强的措 施，通过证券发行的方式出售给资本市场上的投资人。 从类别上看，资产支持计划、企业应收账款证券化等均 属于资产证券化。 1. 增值税 （1）项目公司转让基础资产时，如果基础资产属于增 值税应税范围按适用税率缴纳增值税，如：特许经营权 6%； 如果基础资产不属于增值税应税范围则不用缴纳增值税， 如：应收账款。 （2）项目公司支付的承