复式记账 胡道涛

1、主讲人：胡道涛 联系方式第四章 复式记账,本章内容,本章重点： 借贷记账法的概念，内容； 会计分录和试算平衡表的编制 总账与明细帐的平行登记 本章难点： 借贷记账法下各账户的基本结构 会计分录和试算平衡表的编制,一、记账方法概述,根据一定的原理，按照一定的记账规则，采用一定的记账符号和计量单位，借助于文字和数字记录所发生经济业务的一种技术方法。即将客观发生的经济业务登记入账所采用的方法。,二、记账方法的种类,收付记账法,增减记账法,借贷记账法,概念：,（一）单式记账法,对发生的经济业务通常只在一个账户中进行记录的记账方法。,经济业务 用银行存款10 000元购买材料。

2、,例如：用10 000元银行存款购买原材料,（1）概念,（二）复式记账,指对每一笔经济业务都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。,（2）复式记账的特征,1）它是对每项记账业务都在相互联系的两个或两个以上的账户中作双重记录，这样不仅可以反映每项经济业务引起的资金增减变动的来龙去脉，还可以在全部经济业务登记入账后，通过这种记录，了解经济活动的全过程与结果,2）由于对每项经济业务都以相等的金额进行分类登记，因而可以利用账户记录进行试算平衡，以检查账户记录是否正确,（3）复式记账的分类,单式记账法的不足,1）只适应简单的业务登记。 2）对发生的每一笔经济业务只在一个

3、账户中登记，各个账户之间没有严密的对应关系，不能反映每笔经济业务的来龙去脉。 3）不便于检查账户记录的正确性,(2011上半年)9、在复式记账法下，对每项经济业务都应以相等的金额，在（ ）中进行登记。 A. 不同性质的账户 B. 两个账户 C. 两个或两个以上账户 D. 一个或一个以上账户 答案：C,借贷记账法,（一）借贷记账法的产生 大约在1213世纪起源于商品经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。,（二）借贷记账法的概念 借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号，对发生的每笔经济业务都有以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中记录增减变化情况的一种复式记账方法。,

4、在借贷记账法下，每一个账户的左方称为借方，右方称为贷方。,（三）借贷记账法的理论依据,借贷记账法是一种科学的记账方法，它建立在会计恒等式的基础上，并以此作为借贷记账法的理论依据。,（四）借贷记账法的符号,作为记账符号的“借”和“贷”，应当理解为账户上两个对立的方向，即左方和右方。并且，只有联系账户的具体性质，才能了解这两个符号所代表的经济内容。,1）“借”“贷”是一种抽象的符号，已经不仅仅代表借入、贷出的含义。 2）其中一方表示某会计对象的的增加，另一方表示某会计对象的的减少。 3）对不同性质的账户，“借”“贷”的含义也不一样。,借贷记账法的符号,（五）借贷记账法的账户结构,1）习惯帐户的左边

5、称为借方、右边称为贷方 2）每个帐户的借方和贷方在一定时期所登记的金额称为本期发生额；其中借方金额的合计称为本期借方发生额；贷方金额的合计称为本期贷方发生额。 3）期末余额：期初余额加上本期借方发生额减去本期贷方发生额之后的余额称为期末余额。,1.资产类、成本类账户的结构,期初余额,本期减少额,本期增加额,期末余额,资产类期末借方余额,=,期初借方余额,+,-,本期借方发生额,本期贷方发生额,2.负债及所有者权益类账户的结构,本期减少额,期初余额,本期增加额,期末余额,（2011年下半年）3、对于负债类账户，下列说法正确的有（ ） A.借方登记增加数，贷方登记减少数 B. 借方登记减少数，贷方

6、登记增加数 C.期末余额一般在借方 D.期末余额一般在贷方 答案：BD,3.损益类账户,本期减少额（转出额）,本期增加额,8有关“主营业务收入”账户的说法中，正确的是（ ）。 A账户期末结转后无余额 B其借方登记期末结转到本年利润的数额 C其贷方登记销售商品带来的经济利益的流入数额 D期末结转后余额在借方 答案：ABC,本期增加额,本期减少额（转出额）,账户的结构具有以下特点,（1）账户的左右两方按相反方向记录增加额和减少额，即一方记增加，另一方记减少。 （2）账户的余额一般与记录的增加方向相同。 （3）账户本期的期末余额为下期的期初余额，因此期末余额与期初余额的方向一般一致。,借贷记账法下各

7、类帐户的结构 借方 贷方,(2010年下半年多选)7借贷记账法下，账户的“借”方表示（ ）。 A资产、成本、费用的增加 B负债的减少 C所有者权益的减少 D收入、收益的减少 答案：ABCD,2020/6/22,（六）借贷记账法的记账规则,1.记账规则的内容,记账规则：有借必有贷，借贷必相等,第一，任何一笔经济业务都必须同时分别记录到两个或两个以上的账户中去 第二，所记录的账户可以是同类账户，也可以是不同类账户，但必须是两个记账方向，既不能都记入借方，也不能都记入贷方 第三，记入借方的金额合计数必须等于记入贷方的金额合计数,（2011年上半年）10、按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则在账户记

8、录经济业务后的结果是（ ）。 A. 资产类账户发生额等于负债和所有者权益账户的发生额 B. 所有账户的本期借方发生额合计等于本期贷方发生额合计 C. 每个账户的借方发生额等于贷方发生额 D. 任何总账的借贷发生额必然相等 答案：B,例3：企业收到某单位投资的机器一台，价值80 000元,例4：企业用银行存款100 000元偿还短期借款 例5：企业购入新设备一台，价值1 200 000元，价款已通过银行支付 例6：企业从银行借入短期借款80 000元，直接偿还前欠货款,2.账户的对应关系,账户之间发生的应借应贷的相互关系，称为账户的对应关系，发生对应关系的账户叫对应账户,（2010年下半年）10

9、、通常情况下，下列账户可能与“生产成本”账户形成对应账户的是（ ）。 A主营业务收入 B所得税费用 C应付职工薪酬 D实收资本 答案：C,2020/6/22,3.会计分录,1.概念： 会计分录是指按照借贷记账法的记账规则的要求，指明各项经济业务应借、应贷的账户和金额的一种记录 2.会计分录构成要素 记账符号、会计科目、金额,3.编制会计分录的步骤,1）首先根据经济业务的内容，判定其涉及哪两个或两个以上账户 2）判断所涉及账户的性质，数量变化，同时确定各账户应记入的方向 3）确定应记入每个账户的金额 4）根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，检查分录是否平衡，有无差错,收到投入资本

10、500 000，存入银行,分析：,4.书写方式 借：会计科目 金额 贷：会计科目 金额,2020/6/22,5.简单会计分录 指经济业务只在两个会计对象中反映，即“一借一贷”； 6.复合会计分录 在两个以上会计对象中反映，即“多借一贷”、“一借多贷”和“多借多贷”。,7.复合会计分录的分解,公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。,8.过账,概念： 将会计分录的数据过入到各有关账户中去，这一过程，就是过账。,1）从银行提取现金500元 2）购入材料一批，价款8 000元，其中以银行存款支付3 000元，其余货款5 000元暂欠,例题,（1）

11、5日，企业购入一台设备，用银行存款85 000元支付价款 （2）15日，企业从银行取得期限为6个月的借款50 000元并存入银行 （3）20日，企业以银行存款20 000元偿还前欠货款 （4）26日，企业接受投资转入设备一台，价值80 000元 （5）企业购入机器一台，价款100 000元，以银行存款支付20 000元，余款暂欠 （6）月末将本月实现的主营业务收入120 000元、其他业务收入40 000元结转至本年利润,（七）试算平衡,1.含义 试算平衡是根据“资产=负债+所有者权益”的会计等式和借贷记账法下“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，检查和验证账户记录是否正确的一种方法。 2.内

12、容 发生额试算平衡和余额试算平衡,发生额试算平衡,含义：即在一定会计期间内所有账户登记的借方发生额合计数和贷方发生额合计数之间的平衡 平衡原理： 借贷记账法的记账规则；“有借必有贷，借贷必相等”,库存现金,（2011年上半年）13、发生额试算平衡直接根据（ ）来确定。 A. 资产与权益的平衡关系 B. 总账与明细账的控制与被控制关系 C. 账户的对应关系 D. 借贷记账法的记账规则 答案：D,余额试算平衡,含义：在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。 平衡原理： 资产=负债+所有者权益,库存现金,3月初总分类账户期初余额表,3月份内发生下列经济业务,（1）以银行存

13、款归还短期借款50 000元。 （2）接受某投资者投入新设备一台，价值68 000元，设备已投入使用 （3）收回某单位所欠货款35 000元存入银行 （4）购买原材料价值12 500元，货款暂欠，材料已验收入库 （5）从银行提取现金20 000元，备发工资 （6）以应付票据抵偿应付账款30 000元,（1）借：短期贷款 50 000 贷：银行存款 50 000 （2）借：固定资产 68 000 贷：实收资本 68 000 （3）借：银行存款 35 000 贷：应收账款 35 000 （4）借：原材料 12 500 贷：应付账款 12 500 （5）借：库存现金 20 000 贷：银行存款 20

14、 000 （6）借：应付账款 30 000 贷：应付票据 30 000,总分类账户本期发生额及余额试算平衡表,试算平衡能够检验的错误,会计分录中一方金额记错 一方金额遗漏记载或重复记载 分录中一方遗漏、重复记载过入账户 在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误,试算平衡不能检验的错误,会计分录中借贷双方全部漏记 全部重记 方向颠倒 用错账户,（2010年下半年）9、不影响账户试算平衡的错误通常有以下几方面（ ）。 A某项经济业务记错账户，而方向无误 B一项经济业务在有关账户中全部重记、全部漏记或多记、少记，且金额一致 C某项经济业务记录的应借应贷账户相互颠倒 D记录某账户的错误金额一多一少，恰

15、好互相抵销 答案：ABCD,2020/6/22,总账和明细帐的平行登记,总账概念 总分类账户是根据一级会计科目开设的，用来记录各项经济业务增减变动及其结余情况，提供各种总括数据资料的账户,明细分类账概念 明细分类帐户是根据一级会计科目所属的明细科目开设的，用来记录某一类经济业务增减变动及其结余情况，提供详细、具体数据资料的账户。,一、总账和明细帐的关系,特点 1、总分类账户中只使用货币计量单位反映经济业务；总分类账户提供总括核算指标；总分类账户提供的总括指标是编制会计报表的主要依据，但不能满足管理上的具体需要。 2、明细分类账户中既能使用货币计量单位反映经济业务；还可以利用实物计量单位或劳动量

16、计量单位从数量上和时间上反映经济业务，以满足日常经营管理的需要。,两者之间关系 1、总分类账户与其所属明细分类账户核算的内容相同，但反映和提供指标的详细程度不同。 2、总分类账户反映总括情况，提供总括指标；明细分类账户反映具体情况，提供详细指标。 3、总分类账户对明细分类账户起统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户起补充说明作用。 4、总分类账户的金额与其所属明细分类账户的金额合计应当相符。,二、总分类帐和明细分类帐的平行登记,概念： 所谓平行登记，是指对发生的每项经济业务，都要以相关的会计凭证为依据，一方面记入有关的总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。,平行登记的要点 （一）登记的依据相同 登记总分类账户和明细分类账户的原始依据必须相同，不能根据对方记录进行转记，以便总账和明细账之间能够互相验证和核对。 （二）登记的方向相同 总分类账户记入借方，所属明细分类账户也记入借方；总分类账户记入贷方，所属明细分类账户也记入贷方。,三）登记的期间相同 对每项经济业务在记入总分类账和