比较会计模式通论课件

1、比较会计模式通论,第二章 比较会计模式通论,国际比较会计研究目的、内容和方法 会计环境及其对会计的影响,比较会计模式通论,国际比较会计的研究目的 国际比较会计研究的内容 国家比较会计研究的方法,比较会计模式通论,一、国际比较会计的研究目的,解决跨国经营、跨国投资、地区集团经济运作中出现的特殊会计问题，是国际间会计工作协调的基础。,国际比较会计通过对不同国家在会计原则和会计实务方面的相同点和不同点的概括、总结，分析形成这些相同点和不同点的影响因素以及他们的发展趋势，可以帮助跨国财务信息的使用者和提供者了解和遵循国际会计惯例，促进国际会计协调。,比较会计模式通论,对各国财务会计实务的比较研究 对各

2、国会计环境的比较研究 对各国会计模式的比较研究 对不同国别会计制度法规的比较研究,二、国际比较会计的研究内容,比较会计模式通论,在国际比较会计研究中常以比较分析法为主，以演绎推理法、归纳推理法、数理统计方法、实证分析法等方法进行研究。,三、国际比较会计的研究方法,比较会计模式通论,会计环境内容分析 会计环境的各因素对会计的影响 会计模式的划分,比较会计模式通论,一、会计环境内容分析,会计环境是会计依存的客观条件，是影响会计程序及发展演变的一切因素。,不同客观环境条件孕育了不同的会计处理规则、程序、方法和内容。客观环境条件的重大变化造成了会计在不同阶段的发展。,比较会计模式通论,影响会计环境的因

3、素,经济环境因素,法律环境因素,文化环境因素,政治环境因素,重 要 程 度,外在因素,内在因素,会计理论水平,会计人员素质,比较会计模式通论,经济环境 因素,二、会计环境的各因素对会计的影响,一国的经济类型和经济发展水平直接决定会计的发展状况和发展水平 各国的经济结构和发展重点对会计的内容和要求各有特点 经济的发展会对会计不断提出新要求,比较会计模式通论,经济环境 因素,二、会计环境的各因素对会计的影响,政府在宏观调控中的作用 投资体制 价格体制 税收体制,比较会计模式通论,二、会计环境的各因素对会计的影响,资本市场对会计影响的深度有两个标志： 国民金融资产中证券投资的比重 企业从证券市场中筹

4、集资金的比重,经济环境 因素,比较会计模式通论,二、会计环境的各因素对会计的影响,资金来源对各种经济实体的会计有直接影响，这与资本市场的发达程度和投资体制直接相关。,经济环境 因素,比较会计模式通论,二、会计环境的各因素对会计的影响,公司治理模式对财务会计报告的用途导向有巨大的影响，从一定意义上讲，两者之间是一种因果关系。 现代企业管理主要有两种公司治理模式： 委托代理制英国、美国发达的资本市场 相关利益人模式德国、日本等相对不发达的资本市场中,经济环境 因素,比较会计模式通论,广大股东是出资者、所有者，委托公司的经理人员行使经 营管理权。,公司努力的方向是股东权益最大化，保证其资金来源。,会

5、计准则的制定主要满足资本市场的要求。,股东通过股东大会来行使各种权利，运用各种机制来监督 和激励管理者实现公司的目标，即股东价值最大化。,公司是以股东为导向，会计报告是“决策”导向的。,委托代理制模式,比较会计模式通论,公司的目标要考虑其有长期利益关系其他人员的利益。 公司的董事会由这些利益团体的代表选出，政府在制定会计准则是代表了与公司相关的利益团体。 相关利益人模式下的会计报告是“契约执行”导向的。 各方追求收益的稳定性，进而追求会计收益的稳定，导致产生平滑收益的动机。这些国家的财务报告反映的收益并不是企业真正的盈利水平。 分配是相关利益人理论的中心要点。对公司财务报告收益的信息需求是由相

6、关利益各方的分配偏好所决定的。,相关利益人模式,比较会计模式通论,二、会计环境的各因素对会计的影响,企业组织形式包括独资企业、合伙企业和公司，公司又包括有限责任公司、股份有限公司和两合公司。 股份公司越多，在经济中的地位越重要，会计发展水平就越高。,比较会计模式通论,二、会计环境的各因素对会计的影响,大规模企业愈多，跨国经营越发达，会计规范面就越广，会计发展水平就可能越高。 大公司层次多，会计需要相应的反映和控制方式。 企业生产的复杂程度也对会计核算的方法产生影响。,经济环境 因素,比较会计模式通论,经济环境 因素,二、会计环境的各因素对会计的影响,会计要求币值相对稳定以历史成本进行会计核算的

7、前提。 在通货膨胀较高的国家，按照历史成本进行会计核算会使会计信息扭曲失真。 通货膨胀较高的国家应采用一般物价水平调整的会计模式。,比较会计模式通论,小 结,社会经济结构 经济体制 资本市场的发达程度 企业筹措资金的主要手段 公司治理模式 企业组织形式 企业规模 货币政策,经济环境因素从以下方面影响会计,比较会计模式通论,二、会计环境的各因素对会计的影响,比较会计模式通论,比较会计模式通论,教育环境因素,国外会计专家对文化因素的新见解,文化环 境因素,二、会计环境的各因素对会计的影响,社会环境因素,比较会计模式通论,文化环境因素,二、会计环境的各因素对会计的影响,企业管理需要,初级教育水平,中

8、级和职业教育水平,高等教育水平,企业管理专业水平,社会对教育的重视程度,教育能否符合社会需要,教育环境因素,会计人员的基本素质,社会对企业管理人员的态度,比较会计模式通论,对待科学管理的态度,社会环境因素,二、会计环境的各因素对会计的影响,文化环境因素,企业内部人员与会计人员的关系,对待风险社会变革的态度,对待科学管理的态度,企业内部人员之间的合作,对待工作和工作成绩的态度,国外会计专家对文化因素的新见解,比较会计模式通论,二、会计环境的各因素对会计的影响,政治制度、国家关系、国防政策、外交政策、政治稳定程度、政府机构,比较会计模式通论,二、会计环境的各因素对会计的影响,经济越发展，会计越重要

9、,比较会计模式通论,由于会计的环境因素及主要特征到底从哪个方面或者按什么标 志去概括并无统一的规定，各专家的观点迥然不同。,三、会计模式划分,比较会计模式通论,演绎法下会计模式的划分,主要代表：米勒教授 划分依据：企业经营及会计发展的环境特征 划分类型：宏观经济型 微观经济型 独立学科型 统一会计型,比较会计模式通论,W.G.弗兰克和R.D.奈尔 诺比斯教授 阿伦,归纳法下会计模式的划分,比较会计模式通论,划分依据：问卷调查 研究成果： 表明财务会计和环境因素是相关的，支持了类似环 境能够导致类似会计的假设。,会计计量看来比披露更稳定。,弗兰克和奈尔对会计模式的划分,计量应该与披露区分开来，会

10、计的这两个方面可能 受到不同因素的影响，并沿着不同的路线发展。,比较会计模式通论,奈尔弗兰克按会计计量划分的国家集群（1973年）,比较会计模式通论,奈尔弗兰克按会计披露划分的7类国家集群（1973年）,比较会计模式通论,财务报告惯例,以微观为基础,以宏观统一为基础,侧重商业经济学，注重理论,侧重商业惯例和实用主义，起源于英国,欧洲大陆：根据税制与法律,根据经济学理论,英国影响,美国影响,英 国 爱尔兰 南 非 澳大利亚 新西兰,墨西哥 菲律宾 日 本 美 国 加拿大,根据税制,根据法律,意大利 比利时 法 国 西班牙,荷 兰,德 国,瑞 典,亚纲,族,种,个体,纲,诺比斯的具有独到创见的会计模式国际分类,盎格鲁撒克逊会计 适用：普通法系的法律制度以及以股东作为主要资金来源的情况 会计特点 公允 实质重于形式,适用范围： 资金来源严重依赖于政府和银行，具有相对稳健的计量模式 特点：财务会计与税务会计联系紧密,比较会计模式通论,诺比斯教授划分会计模式的理论基础,比较会计模式通论,分类的标志：维护谁的利益 划分的模式： 不列颠会计模式：保护投资人和债权人利益的 美国模式：为了保护证券市场投资人利益 法国西班牙意大利会计模式：服从税制需要 北欧会计模式：以公司利益为导向