原材料业务核算

1、,学习情境3.1 原材料业务核算,企 业 财 务 会 计,1,PPT学习交流,存货业务核算,学习子情境及工作任务,原材料业务核算,外购原材料业务核算 委托加工原材料业务核算 自制原材料业务核算 领用原材料业务核算 出售原材料业务核算 原材料清查业务核算 原材料期末计价业务核算,学习子情境,工作任务,2,PPT学习交流,东方股份有限责任公司（增值税一般纳税人），原材 料核算采用实际成本法，2010年12月6日，仓库送来收料 单，验收华润有限公司发来的甲材料10 000千克，同日， 承付华润有限公司托收款11 700元，其中货款10 000元， 增值税1 700元。相关的凭证见表3-1至表3-5。

2、,学习子情境3.1 原材料业务核算,【本学习子情境引例】,3,PPT学习交流,学习子情境3.1 原材料业务核算,4,PPT学习交流,学习子情境3.1 原材料业务核算,5,PPT学习交流,学习子情境3.1 原材料业务核算,6,PPT学习交流,【工作过程与岗位对照表】,学习子情境3.1 原材料业务核算,7,PPT学习交流,原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及供生产耗用但不构成产品实体的辅助材料。,知识准备,学习子情境3.1 原材料业务核算,8,PPT学习交流,原材料,原料及主要材料,辅助材料,外购半成品,修理用备件,燃料,9,P

3、PT学习交流,原材料日常核算,实际成本计价,计划成本计价,10,PPT学习交流,一、外购原材料业务核算,外购原材料的成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于材料采购的费用。,学习子情境3.1 原材料业务核算,11,PPT学习交流,（二）计算外购原材料的成本,外购原材料的成本,学习子情境3.1 原材料业务核算,12,PPT学习交流,买价,指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。,13,PPT学习交流,运杂费,包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，不包括按规定根据运费的一定比例计算的可抵扣的增值税额。,14,PPT学

4、习交流,其他税金,指关税、消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的增值税进项税额等。,15,PPT学习交流,（一）采用实际成本计价方式,企业采用实际成本计价是指每种存货的日常收、发、存核算均按实际成本计价。其特点是从收发凭证到明细分类核算和总分类核算，全部按实际成本计价。,学习子情境3.1 原材料业务核算,16,PPT学习交流,它适用于规模较小，存货品种较少、采购业务不多的企业。,适用范围,17,PPT学习交流,企业外购材料时，由于采购地点、交接货方式和结算方式的不同，使材料入库和货款支付在时间上不一定完全同步，因此，在会计核算也各不相同。,学习子情境3.1 原材料业务核算,18,PPT学

5、习交流,（一）采用实际成本计价方式,“料已到，款已付”指发票账单到达付款与材料验收入库发生在同一日的购进业务。,根据结算凭证、发票账单和收料单等 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,Mission,料已到，款已付,学习子情境3.1 原材料业务核算,19,PPT学习交流,根据结算凭证、发票账单 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,料未到，款已付,验收入库时根据收料单 借：原材料 贷：在途物资,“料未到，款已付”是指先付款或开出并承兑的商业汇票，材料以后到达或验收入库的业务。,学习子情境3.1 原材料业务核算,（一）采用实际成本计价方式,20,PP

6、T学习交流,指材料先到达并已验收入库，发票账单等结算凭证以后到达付款的采购业务。,学习子情境3.1 原材料业务核算,（一）采用实际成本计价方式,“料已到，款未付”,21,PPT学习交流,若月末单仍未到款未付，则暂估入账 借：原材料 （按合同价估计） 贷：应付账款 下月初作相反分录或红字冲回 借：应付账款 贷：原材料 等单到付款时，视同料已到，款已付,料已到，款未付,料到时暂不入账 单到付款时视同料已到，款已付处理,22,PPT学习交流,（二）采用计划成本计价方式,企业按计划成本计价是指每种存货的日常收、发、存核算都按预先确定的计划成本计价。其特点是预先确定每种存货的计划成本，平时所有收发凭证、

7、总账和明细分类账按存货的计划成本计价，存货的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户进行核算，月度终了，通过分配材料成本差异，将发出存货的计划成本调整为实际成本。通常适用于存货品种较多、收发业务频繁的企业。,学习子情境3.1 原材料业务核算,23,PPT学习交流,学习子情境3.1 原材料业务核算,计划成本计价法,材料采购账户,购入材料必须通过,24,PPT学习交流,业务内容与实际成本计价相同，但在核算方法上存在差别。,（二）采用计划成本计价方式,学习子情境3.1 原材料业务核算,料已到，款已付与料未到，款已付,25,PPT学习交流,借：材料采购 （按实际成本） 应交税费应交增值税（进

8、项税额） 贷：银行存款等 验收入库时 借：原材料 （按计划成本） 贷：材料采购 （按计划成本） 结转差异：（或相反） 借：材料采购 （实际成本与计划成本的差额） 贷：材料成本差异,Mission,料已到，款已付或料未到，款已付,26,PPT学习交流,（二）采用计划成本计价方式,学习子情境3.1 原材料业务核算,料已到，款未付,月内暂不进行账务处理； 到发票账单到达后，再按料已到，款已付处理； 若月末仍未收到发票账单，则应按原材料的计划成本暂估入账。,27,PPT学习交流,若月末单仍未到款未付，则暂估入账 借：原材料 （按计划成本） 贷：应付账款 下月初作相反分录或红字冲回 借：应付账款 贷：原

9、材料 等单到付款时，视同料已到，款已付,料已到，款未付,料到时暂不入账 单到付款时视同料已到，款已付处理,28,PPT学习交流,二、委托加工原材料业务核算,企业购入的原材料需要进行再加工或改制，有时因受本企业工艺设备条件的限制或从经济合理性出发，也可委托外单位进行加工。,学习子情境3.1 原材料业务核算,29,PPT学习交流,（一）发出委托加工材料的核算,学习子情境3.1 原材料业务核算,企业发给外单位加工物资时,按物资的实际成本,借：委托加工物资 贷：原材料,30,PPT学习交流,（二）支付加工费用、运杂费和相关税金的核算,一般纳税人的企业,支付加工费和往返运杂费,借：委托加工物资 应交税费

10、应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,加工物资属于非增值税应税项目； 属于免交增值税项目； 不能取得增值税发票； 小规模纳税人企业,支付加工费及增值税,借：委托加工物资 贷：银行存款,31,PPT学习交流,若该委托加工物资需要缴纳消费税，应由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。,可以抵扣销售环节应交纳的消费税，借记“应交税费应交消费税”账户,收回后直接用于销售的,收回后用于继续加工的,消费税,计入应税消费品的成本，借记“委托加工物资”账户,学习子情境3.1 原材料业务核算,32,PPT学习交流,（三）加工完成回收加工物资的核算,企业收回的委托加工存货实际成本,拨付加工的原料成本 支付的加工费

11、 加工物资的往返运杂费 应负担的相关税金 合理损耗,33,PPT学习交流,三、自制原材料业务核算,企业中的制造企业经过一定生产过程加工并已检验合格交付仓库的各种材料。,学习子情境3.1 原材料业务核算,自制的原材料,34,PPT学习交流,借：原材料 贷：生产成本基本生产成本,自制的原材料验收入库,35,PPT学习交流,四、领用原材料业务核算,学习子情境3.1 原材料业务核算,（一）采用 实际成 本计价 方式,发出材料计价,先进先出法,月末一次加权平均法,移动加权平均法,个别计价法,36,PPT学习交流,（一）采用实际成本计价方式,个别计价法又称个别认定法。采用这一方法是假设材料具体项目的实物流

12、转与成本流转相一致，按照各种材料逐一辨认各批发出材料和期末材料所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出材料和期末材料成本的方法。,学习子情境3.1 原材料业务核算,37,PPT学习交流,（1）个别计价法 那些容易识别、材料品种数量少、 单位成本较高、同类产品但存在 较大差异的材料计价。,适用范围,38,PPT学习交流,例3-1：某企业月初原材料账户金额为20000元，数量10000千克， 单价2元/千克，本月购入原材料两批，第一批数量8000千克，单 价2.1元/千克，第二批数量5000千克，单价1.9元/千克，本月领 用原材料12000千克，分别领用的是本月

13、月初10000千克和第二 批购入的2000千克。,学习子情境3.1 原材料业务核算,39,PPT学习交流,本月领用原材料的成本： 10000220001.9=23800（元） 本月结存原材料的成本： 80002.130001.9=22500（元）,40,PPT学习交流,先进先出法是假定先购进的材料先发出或 先收到的材料先耗用，并根据这种假定的成本流程 对发出材料和期末材料进行计价的方法。 特点是使材料的账面结存成本接近于近期 市场价格。,学习子情境3.1 原材料业务核算,（一）采用实际成本计价方式,41,PPT学习交流,例3-2，承例3-1，采用先进先出法计价 本月领用原材料的成本： 1000

14、0220002.1=24200（元） 本月结存原材料的成本： 60002.150001.9=22100（元）,学习子情境3.1 原材料业务核算,42,PPT学习交流,（3）加权平均法 在企业实务中，加权平均法包括月末 一次加权平均法和移动加权平均法两种。,学习子情境3.1 原材料业务核算,（一）采用实际成本计价方式,43,PPT学习交流,月末一次加权平均法 指以本月全部进货数量加上月初材料数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初材料成本，计算出材料的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出材料的成本和期末材料的成本的一种方法。,学习子情境3.1 原材料业务核算,44,PPT学习交流,45,P

15、PT学习交流,例3-3，承例3-1，采用月末一次加权平均法计价。 材料加权平均单价（10000280002.150001.9）/（1000080005000） 2.01（元/千克） 本月月末库存材料成本（100008000500012000）2.01 22110（元） 本月发出材料的成本10000280002.150001.922110 24190（元）,学习子情境3.1 原材料业务核算,46,PPT学习交流,移动加权平均法 指在每次收入材料后，以每次收入材料前的结存数量和该次收入材料数量为权数，计算移动加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出材料成本依据的一种方法。,学习子情境3.1

16、原材料业务核算,47,PPT学习交流,48,PPT学习交流,（二）采用计划成本计价方式,原材料按计划成本计价，在处理发出业务时并不存在计算确定发出材料单位成本的问题，只需按事先制定的计划单位成本，乘以发出材料数量，计算出发出材料的计划成本。但在月末须将发出材料的计划成本调整为实际成本，也就是要计算出发出材料应负担的成本差异，即将材料成本差异额在发出材料和结存材料之间进行分配。,学习子情境3.1 原材料业务核算,49,PPT学习交流,（二）采用计划成本计价方式,（本公式计算时，超支差异用“”表示，节约差异用“”表示）,学习子情境3.1 原材料业务核算,50,PPT学习交流,例3-4，某企业月初甲

17、材料的计划成本为10000元， “材料成本差异”账户借方余额为500元，本月购进甲 材料一批，其实际成本为16180元，计划成本为 19000元，本月管理部门领用甲材料的计划成本 为4000元。,学习子情境3.1 原材料业务核算,51,PPT学习交流,52,PPT学习交流,经济业务处理,学习子情境3.1 原材料业务核算,53,PPT学习交流,【案例分析】,王小军是刚毕业的会计专业学生，受聘到丰源有限责任公司担任材料核算会计，该公司现有材料257种，原来采用实际成本计价，由于公司以往会计核算不规范，在发出材料时是按估计成本转作生产成本，导致材料的实际成本与账面成本出现较大差异。为此，王小军想将材

18、料改用计划成本计价。 分析思考：原材料采用计划成本计价有什么优点？王小军应如何操作？,学习子情境3.1 原材料业务核算,54,PPT学习交流,出售原材料,借 :银行存款 贷:其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,结转成本,借 :其他业务成本 贷:原材料,55,PPT学习交流,六、原材料清查业务核算,原材料清查是指通过对原材料的实地盘点，确定原材料的实有数量，并与账面资料相核对，从而确定原材料实存数与账存数是否相符的一种专门方法。由于原材料品种很多、收发频繁，在日常收发、计量、计算上可能出现差错，还可能发生损坏变质以及盗窃等情况，造成盘盈、盘亏或毁损等账实不符的情况。为了保证各项原材料登

19、记的准确性，保护各项原材料的安全完整，企业应定期或不定期对原材料进行清查。,学习子情境3.1 原材料业务核算,56,PPT学习交流,原材料清查采用实地盘点法,按照清查的对象和范围不同,按照清查的对象和范围不同,全面清查,局部清查,定期清查,不定期清查,学习子情境3.1 原材料业务核算,57,PPT学习交流,盘盈,借 ：原材料 贷：待处理财产损溢,收发计量 或核算上 的差错,借：待处理财产损溢 贷：管理费用,（一）原材料盘盈的核算,58,PPT学习交流,（二）原材料盘亏及毁损的核算,在按管理权限报经批准后，按发生的原因和相应的处理决定，分别进行转销。,学习子情境3.1 原材料业务核算,盘亏和 毁

20、损,借：待处理财产损溢 贷：原材料,59,PPT学习交流,学习子情境3.1 原材料业务核算,60,PPT学习交流,根据我国2009年1月1日开始实施的新增值税暂行条例规定，企业发生的非正常损失的购进货物及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。非正常损失指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，不包括自然灾害造成的损失。因此，非正常损失的存货价值应包括其实际成本和应负担的进项税额部分。,注意：,学习子情境3.1 原材料业务核算,61,PPT学习交流,七、原材料期末计价业务核算,学习子情境3.1 原材料业务核算,期末存货计价,成本与可变现净值孰低原则

21、计价,62,PPT学习交流,存货实际成本高于其可变现净值,应当计提存货跌价准备,63,PPT学习交流,存货可变现净值是指在正常生产经营过程中，存货的估计售价减去预计完工成本及销售所必须支付的预计税金及费用后的价值。,64,PPT学习交流,（一）可变现净值的确定,企业应当定期或者至少于每年年末，对存货进行全面清查，在取得存货遭受毁损、全部或部分存货过时、销售价格低于成本等对存货可变现净值有直接影响的确凿证据时，可计算确定存货的可变现净值。对不同原材料的可变现净值，要采取不同的方式确定：,学习子情境3.1 原材料业务核算,65,PPT学习交流,1.用于出售的材料等直接用于出售的商品存货,学习子情境

22、3.1 原材料业务核算,可变现净值存货的估计售价估计的销售费用及相关税金,66,PPT学习交流,2.需要经过加工的材料存货,用其生产的产成品的可变现净值高于成本,成本,计量,用其生产的产成品的可变现净值低于成本,可变现净值,计量,67,PPT学习交流,可变现净值产成品的估计售价至完工估计将要发生的成本估计的销售费用及相关税金。,68,PPT学习交流,（二）比较成本与可变现净值孰低,存货成本,可变现净值,可变现净值,存货成本,本期不存在存货跌价损失,本期的存货跌价损失： 实际成本可变现净值,学习子情境3.1 原材料业务核算,69,PPT学习交流,（三）计算本期应计提或冲销的存货跌价准备,在连续计

23、提存货跌价准备的情况下，每期应计提的存货跌价准备按下列公式计算：,计算结果为正数，则本期应计提；计算结果为负数，则本期应冲销。,学习子情境3.1 原材料业务核算,70,PPT学习交流,（四）计提或冲销存货跌价准备的会计处理,计提存货跌价准备：,借：资产减值损失 贷：存货跌价准备,借：存货跌价准备 贷：资产减值损失,冲销存货跌价准备：,学习子情境3.1 原材料业务核算,71,PPT学习交流,例3-6，某公司2009年开始计提存货跌价准备，A材料2006年年末账 面实际成本为20000元，当年可变现净值为19000元，2010年A材料未发 生变动，年末账面实际成本仍为20000元，当年可变现净值为

24、19800元， 则2009年和2010年应提的存货跌价准备分别是多少？,学习子情境3.1 原材料业务核算,72,PPT学习交流,2009年存货跌价损失20000190001000（元） 2009年应计提的存货跌价准备1000 01000（元） 2010年存货跌价损失2000019800200（元） 2010年应冲销的存货跌价准备2001000800（元）,73,PPT学习交流,承例3-6， 2009年分录为：借：资产减值损失 1000.00 贷：存货跌价准备 1000.00 2010年分录为：借；存货跌价准备 800.00 贷：资产减值损失 800.00,学习子情境3.1 原材料业务核算,74

25、,PPT学习交流,【课堂活动】,1按照自由组合方式将班级学生分成若干小组（5-6人为一组），不同的小组分别扮演采购人员、仓库管理人员、生产部门人员、会计人员和出纳人员等工作岗位角色。 2各小组讨论，模拟企业采购材料业务的操作流程，模拟企业领用材料业务的操作流程，并分析如何履行本工作岗位的职责。 3每个小组推荐一名代表汇报本组任务完成情况，并说明解决相关问题的思路和方法，其他小组同学对其汇报进行评分。 4角色互换，完成上述任务。 5每个小组将汇报情况形成文字资料，并上交授课教师评阅。,学习子情境3.1 原材料业务核算,75,PPT学习交流,【职业判断与业务操作】,实训目标：根据本学习子情境引例，

26、熟练掌握原材料业务核算方法。,学习子情境3.1 原材料业务核算,76,PPT学习交流,操作步骤：,1.设置账户,1.采用实际成本计价方式,在途物资,原材料,企业购入在途物资的实际成本,验收入库的物资的实际成本,尚未运抵的材料或商品的实际成本,验收入库的原材料的实际成本,领用发出材料的实际成本,期末库存原材料的实际成本,学习子情境3.1 原材料业务核算,77,PPT学习交流,2.采用计划成本计价方式,学习子情境3.1 原材料业务核算,78,PPT学习交流,外购甲材料的成本100005005007%10465元 可抵扣的增值税进项税额17005007%1735元,引例：,学习子情境3.1 原材料业

27、务核算,注意：运费的7%作为可抵扣的进项税额处理,2.计算外购原材料的成本,79,PPT学习交流,企业会计人员根据审核无误的收料单、增值税专用发票（发票联）、银行结算凭证和运费单 借：原材料 10465.00 应交税费应交增值税（进项税额） 1735.00 贷：银行存款 12200.00,引例,学习子情境3.1 原材料业务核算,3.记录经济业务,80,PPT学习交流,【典型业务举例】,业务1：2010年4月2日，东方股份有限公司向华润有限责任公司购买甲材料10000千克，每千克1元，增值税率17%，签发一张转账支票支付货款。原始凭证增值税专用发票（样表见表32，表33）和支票（样表见表37）。

28、材料尚未运到。,学习子情境3.1 原材料业务核算,81,PPT学习交流,82,PPT学习交流,借：在途物资 10000.00 应交税费应交增值税（进项税额） 1700.00 贷：银行存款 11700.00 等材料验收入库时，根据收料单 借：原材料 10000.00 贷：在途物资 10000.00,学习子情境3.1 原材料业务核算,83,PPT学习交流,业务2：若业务1中购买的原材料于2010年4月2日已验收入库，但发票未到，款未付，则如何处理？,学习子情境3.1 原材料业务核算,84,PPT学习交流,4月28日，暂不做账务处理 4月30日，暂估入账 借：原材料 10000.00 贷：应付账款暂

29、估入账 10000.00 5月1日，红字冲回 借：原材料 10000.00 贷：应付账款暂估入账 10000.00 5月3日发票账单到达付款时账务处理同本学习子情境的引例。,85,PPT学习交流,业务3：若业务1中材料验收入库时，发现短缺10千克，如何进行处理？,学习子情境3.1 原材料业务核算,86,PPT学习交流,在材料验收过程中有可能出现短缺和毁损，在按实际数量入库进行账务处理后，这时，就要对短缺部分查明原因，分清责任，分别进行如下的会计处理。,87,PPT学习交流,学习子情境3.1 原材料业务核算,88,PPT学习交流,业务4：假设东方股份有限责任公司原材料核算采用计划成本法， 4月6

30、日，仓库送来收料单，验收华润有限公司发来的甲材料10 000千 克，同日，承付华润有限公司托收款11 700元，其中货款10 000 税专 用发票和支付结算凭证（样表见表3-2、表3-3、表3-4），收料单见表 3-8。,学习子情境3.1 原材料业务核算,89,PPT学习交流,90,PPT学习交流,该业务款已付时，根据增值税专用发票和结算凭证会计分录为：,学习子情境3.1 原材料业务核算,借：材料采购 10000.00 应交税费应交增值税（进项税额） 1700.00 贷：银行存款 11700.00,91,PPT学习交流,根据收料单，按计划成本计入“原材料”账户的借方。会计分录为：,借：原材料

31、9000.00 贷：材料采购 9000.00,92,PPT学习交流,同时或在月末时，按实际成本与计划成本之间的超支差异结转到“材料成本差异”账户借方，会计分录为：,借：材料成本差异 1000.00 贷：材料采购 1000.00,93,PPT学习交流,若该业务中计划成本为每千克1.1元，则根据收料单，按计划成本11000元记入“原材料”账户借方。 借：原材料 11000.00 贷：材料采购 11000.00 同时或在月末时，按实际成本与计划成本之间的节约差异结转到“材料成本差异”账户贷方，分计分录为： 借：材料采购 1000.00 贷：材料成本差异 1000.00,学习子情境3.1 原材料业务核

32、算,94,PPT学习交流,业务5：若业务4中，东方股份有限责任公司向华润有限公司购买的原材料于4月29日仓库送来收料单，验收华润有限公司发来的甲材料10 000千克，5月3日收到发票账单，5月7日承付华润有限公司托收款11700元，其他内容不变，则如何处理？,学习子情境3.1 原材料业务核算,95,PPT学习交流,【业务分析】 “料已到，款未付” 这种情况的处理与实际成本法相类似，即材料收到业务发生后，月内暂不进行账务处理，等发票账单到达后，再按计划成本法下的“料已到，款已付”处理；该任务是月末仍未收到发票账单，则4月30日按原材料的计划成本暂估入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户。

33、5月1日，用红字（或相反）的会计分录将暂估价冲销，待5月7日发票账单到达付款时再视同“料已到，款已付”处理。,学习子情境3.1 原材料业务核算,96,PPT学习交流,业务6：2010年4月8日东方股份有限责任公司委托南方有限公司加工轴承一批。发出丙材料成本为40 000元，应支付的加工费为10 000元，增值税1 700元，4月15日，收到增值税专用发票以转账支票付款，并于当日收回轴承。,学习子情境3.1 原材料业务核算,97,PPT学习交流,学习子情境3.1 原材料业务核算,98,PPT学习交流,1.发出材料，记录经济业务。 借：委托加工物资 40000.00 贷：原材料丙材料 40000.

34、00,2支付加工费用和运杂费等，记录经济业务 借：委托加工物资 10000.00 应交税费应交增值税（进项税额） 1700.00 贷：银行存款 11700.00,学习子情境3.1 原材料业务核算,99,PPT学习交流,3.加工完成回收加工物资，记录经济业务 该委托加工物资的成本400001000050000元 借：原材料 50000.00 贷：委托加工物资 50000.00,学习子情境3.1 原材料业务核算,100,PPT学习交流,业务7：4月16日，由东方股份有限 责任公司自制的原材料丁材料验收入 库。成本3 000元。凭证见表311材料 成本计算单和收料单（样表见表31）,学习子情境3.1

35、 原材料业务核算,101,PPT学习交流,102,PPT学习交流,【业务分析】自制的原材料验收入库，“原材料”增加记借方，“生产成本基本生产成本”记贷方。 借：原材料丁材料 3000.00 贷：生产成本基本生产成本（丁材料） 3000.00,学习子情境3.1 原材料业务核算,103,PPT学习交流,业务8：东方股份有限责任公司丙材料按实际成本核算，2010年12月丙材料购入、领用、结存资料如表所示，该公司采用先进先出法计算发出材料和结存材料成本。,学习子情境3.1 原材料业务核算,104,PPT学习交流,原材料明细账,105,PPT学习交流,12月2日发出丙材料的实际成本：2030021200

36、10200（元） 12月21日发出丙材料的实际成本：211800+2220042200（元） 12月发出丙材料的实际成本：102004220052400（元） 12月末结存丙材料的实际成本：6000850005240038600（元）,学习子情境3.1 原材料业务核算,106,PPT学习交流,业务9：以业务8丙材料明细账为例，若该公司采用全月一次加权平均法计算发出丙材料和结存丙材料成本 。,学习子情境3.1 原材料业务核算,107,PPT学习交流,业务10：以业务8丙材料明细账为例，采用移动加权平均法计算3月发出丙材料和结存丙材料的成本。,学习子情境3.1 原材料业务核算,108,PPT学习交

37、流,109,PPT学习交流,业务11：4月30日，东方股份有限责任公司采用加权平均法结转当月领用原材料的成本。,发料凭证汇总表 2009年4月,学习子情境3.1 原材料业务核算,110,PPT学习交流,主管： 会计： 复核：汪小丽 记账： 制单：王 华,发料凭证汇总表 2010年4月,111,PPT学习交流,【业务分析】会计人员根据当月领料单汇总编制“发料凭证汇总表”，根据不同部门领用原材料，按领用材料实际成本，成本费用类增加记借方，原材料减少记贷方。,学习子情境3.1 原材料业务核算,112,PPT学习交流,借：生产成本基本生产成本（A产品） 430000.00 基本生产成本（B产品） 25

38、0000.00 制造费用一车间 20000.00 管理费用 5000.00 贷：原材料甲材料 425000.00 乙材料 280000.00,113,PPT学习交流,业务12：4月30日，东方股份有限责任公司采用计划成本法核算原材料，本月甲材料期初余额的计划成本35000元，材料成本差异为贷方余额800元，本月购进甲材料的实际成本63800元，计划成本65000元，本月发出甲材料的计划成本为80000元，结转当月领用原材料的成本。,学习子情境3.1 原材料业务核算,114,PPT学习交流,1.计算材料成本差异率,学习子情境3.1 原材料业务核算,115,PPT学习交流,发料凭证汇总表 2010

39、年4月,主管： 会计： 复核：张建军 记账： 制单：王 华,2.填制发料凭证汇总表,学习子情境3.1 原材料业务核算,116,PPT学习交流,借：生产成本基本生产成本（A产品） 50000.00 基本生产成本（B产品） 20000.00 制造费用一车间 6000.00 管理费用 4000.00 贷：原材料甲材料 80000.00,3.会计人员根据发料凭证汇总表记录经济业务,学习子情境3.1 原材料业务核算,117,PPT学习交流,借：材料成本差异甲材料 1600.00 贷：生产成本基本生产成本（A产品） 1000.00 基本生产成本（B产品） 400.00 制造费用一车间 120.00 管理费

40、用 80.00,4.对材料成本差异进行调整，记录经济业务,学习子情境3.1 原材料业务核算,118,PPT学习交流,业务13：4月30日，东方股份有限责 任公司出售多余原材料乙材料20千克， 不含税售价700元，成本600元，以现金 收讫。,学习子情境3.1 原材料业务核算,119,PPT学习交流,120,PPT学习交流,1.出售原材料时，按实际收到的款项 借：银行存款 819.00 贷：其他业务收入 700.00 应交税费应交增值税（销项税额） 119.00,学习子情境3.1 原材料业务核算,121,PPT学习交流,2.月末根据领料单编制的发料凭证汇总表，结转成本。 借：其他业务成本 600

41、.00 贷：原材料 600.00,122,PPT学习交流,业务14：2010年年末由仓库保管员、会计主管等人对材料进行盘点，盘点结果是甲材料盘盈20千克，乙材料盘亏10千克。凭证见表317、表318。,学习子情境3.1 原材料业务核算,123,PPT学习交流,124,PPT学习交流,学习子情境3.1 原材料业务核算,125,PPT学习交流,1.设置账户,待处理财产损溢,发生的各种财产物资的盘亏金额和批准转销的盘盈金额,发生的各种财产物资的盘盈金额和批准转销的盘亏金额,尚未处理的各种财产物资的净损失,尚未处理的各种财产物资的净溢余,学习子情境3.1 原材料业务核算,126,PPT学习交流,2.核

42、算原材料的盘盈,甲材料盘盈，批准前分录为： 借：原材料甲材料 20.00 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 20.00 批准后分录： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 20.00 贷：管理费用 20.00,学习子情境3.1 原材料业务核算,127,PPT学习交流,丙材料因管理不当造成变质，批准前分录为： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200.00 贷：原材料丙材料 200.00 批准后由保管人员赔偿，在未收到赔偿款时分录为： 借：其他应收款 234.00 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200.00 应交税费应交增值税（进项税额转出） 34.00,学习子情境3.1 原材料

43、业务核算,3.核算原材料的盘亏及毁损,128,PPT学习交流,【小结】,学习子情境3.1 原材料业务核算,129,PPT学习交流,学习子情境3.1 原材料业务核算,130,PPT学习交流,学习子情境3.1 原材料业务核算,131,PPT学习交流,学习子情境3.1 原材料业务核算,132,PPT学习交流,学习子情境3.1 原材料业务核算,133,PPT学习交流,学习子情境3.1 原材料业务核算,134,PPT学习交流,学习子情境3.1 原材料业务核算,135,PPT学习交流,学习子情境3.1 原材料业务核算,136,PPT学习交流,某企业的存货收入、发出和结存数据资料如下：（1）3月份期初结存数

44、量300件，单价10元；（2）3月2日发出存货200件；（3）3月5日，购进存货200件，单价12元；（4）3月7日，发出存货200件；（5）3月10日，购进存货300件，单价11元；3月27日，发出存货300件。要求：根据上述资料，分别采用先进先出法、加权平均法和计算发出存货和月末结存存货的成本。,学习子情境3.1 原材料业务核算,练习1,137,PPT学习交流,先进先出法下： 发出存货成本=20010+10010+10012+10012+20011=7600元 期末结存存货的成本=10011=1100元 加权平均法下： 加权平均单价=10.875元/件 期末结存存货的成本=10.875100=1087.5元 发出存货成本=10.875700=7612.5元,答案:,学习子情境3.1 原材料业务核算,138,PPT学习交流,迅达公司2010年8月1日库存材料的计划成本为2000元，实际成本为2200元。本月收入材料的计划成本合计为50000元，实际成本合计为48032元。本月发出材料的计划成本为30000元。要求：（1）计算材料成本差异率；（2）计算发出材料应负担的材料成本差异额：（3）计算发出材料的实际成本：（4）计算月末结存材料