中级会计实务资料

1、第一章 总论【思考】（1）购买一项固定资产，合同约定在第五年年末支付1 000万元，固定资产的入账价值为多少？【答案】未来付款额的现值。（2）购买一项固定资产，合同约定现在付款500万元，五年后付款400万元，固定资产的入账价值为多少？【答案】500万元未来付款额的现值。（3）购置一项固定资产，现在支出10亿元，10年后报废时要发生弃置费用2亿元，固定资产的入账价值为多少？【答案】10亿元未来弃置费用的现值。（4）购置一项固定资产，现在支出10亿元，10年后报废时要发生清理费用1000元，固定资产的入账价值为多少？【答案】10亿元。重要性原则。第二章 存货存货的期末计量(按实际成本与可变现净值

2、孰低计量)(一)以备出售1.有合同约定的存货（1）合同数量内 产成品商品以及生产标的物的材料的可变现净值以合同价格为基础计算 （2）超过合同数量 超出合同部分的存货可变现净值以市场售价为基础计算期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分没有合同价格，则需要将该类存货区分为合同价格约定部分和没有合同价格约定部分，分别计算其期末可变现净值，并与其相应的成本比较，以分别确定是否需要计提存货跌价准备，由此所计提的存货跌价准备不得相互抵销。2.没合同约定的存货（1）产成品 商品等 可变现净值=产成品 商品的市场售价-估计的销售费用和相关税费（2）材料(包括不再生产原定产

3、品的材料)可变现净值=材料的市场售价-估计的销售费用和相关税费(二)需要经过加工的材料存货(在签合同的情况下,估计产成品售价以合同价取代)1.以其产成品的可变现净值该产成品的成本时,材料按其成本计量。(不论材料成本是否高于其可变现净值)产成品的可变现净值=估计产成品售价-估计销售费用及税金产成品的成本=材料成本+加工费用2.以其产成品的可变现净值该产成品的成本时,说明产品发生减值,材料按可变现净值与成本孰低计量材料可变现净值=以该材料所生产的产成品的估计售价-至完工尚需投入的成本-估计的销售费用的税金账面余额、账面净值、账面价值的关系【固定资产】账面余额固定资产的账面原价账面净值固定资产原价计

4、提的累计折旧账面价值固定资产的原价计提的累计折旧计提的减值准备【无形资产】账面余额无形资产的账面原价账面净值无形资产原价计提的累计摊销账面价值无形资产的原价计提的累计摊销计提的减值准备所以说企业对固定资产计提折旧或对无形资产进行摊销，以及对固定资产、无形资产计提减值准备时，都是不会影响固定资产、无形资产的账面余额，只是影响它们的账面价值。对于企业的其他资产，只涉及账面价值和账面余额的概念。账面价值都是减去计提的减值准备后的金额；账面余额都是各自账户结余的金额。第三章 固定资产购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的。【例题2计算题】假定A公司2007年1月1日从C公司购

5、入不需要安装N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1 000万元，分3年支付，2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元，2009年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。【答案】第一步，计算总价款的现值500/（16%）300/（16%）（16%）200/（16%）（16%）（16%）471.70267.00167.92906.62（万元）第二步，确定总价款与现值的差额1 000906.62 93.38（万元）第三步，编制会计分录借：固定资产 906.62未确认融资费用93.38贷：长期应付款 1 0

6、002007年12月31日支付500万元借：长期应付款500贷：银行存款500分摊未确认融资费用906.626%54.40（万元）借：财务费用54.40贷：未确认融资费用54.402008年12月31日支付300万元借：长期应付款300贷：银行存款300分摊未确认融资费用（906.6254.40500）6%27.66（万元）(第一年借的本金为906.62,加上第一年的利息费用为54.4,再减去第一年支付的本金500,得出第二年计算利息时的本金.)借：财务费用27.66贷：未确认融资费用27.662009年12月31日支付200万元借：长期应付款200贷：银行存款200分摊未确认融资费用93.3

7、854.4027.6611.32（万元）借：财务费用11.32贷：未确认融资费用11.32 融资租入固定资产租赁期开始日的会计处理借：固定资产融资租入固定资产（最低租赁付款额现值和公允价值中较低的金额初始直接费用）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款应付融资租赁款（最低租赁付款额1.租赁期满退租,则=租金+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值. 2. 租赁期满以优惠价出售给承租方,则=租金+优惠购买价） 银行存款 （支付初始直接费用）支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理支付租金借：长期应付款应付融资租赁款贷：银行存款分摊未确认融资费用每期分摊的未确认融资费用应付本金的期初余额融资费用的分摊

8、率本期应付本金减少额本期支付的租金本期分摊的未确认融资费用 借：财务费用 贷：未确认融资费用融资租入固定资产折旧借：长期应付款(担保余值)累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产应采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提折旧。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。折旧额的确定:在租赁期满，租赁设备不归承租人所有的情况下，如果不存在承租人担保余值，则应计折旧额为固定资产的入账价值，如果存在承租人担保余值，则应计折旧额为入账价值减去担保余值

9、（担保余值相当于自有固定资产的净残值）。P41【例36】固定资产折旧方法1.年限平均法年限平均法又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下:年折旧率（l预计净残值率）预计使用寿命（年）lOO%月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原价月折旧率 或:月折旧额固定资产原价（l预计净残值率）预计使用寿命（年）122.工作量法工作量法,是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。计算公式如下:单位工作量折旧额固定资产原价（1预计净残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额3.

10、双倍余额递减法双倍余额递减法,是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时,由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值,所以在计算固定资产折旧额时,应在其折旧年限到期前两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下:年折旧率2/预计使用年限100%年折旧额固定资产账面净值年折旧率月折旧额年折旧额/12最后两年，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销4.年数总和法年数总和法,又称年限合计法,是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额,乘以一个以固定资产尚可

11、使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下:年折旧率尚可使用年限预计使用寿命的年数总和lOO%月折旧率年折旧率12月折旧额（固定资产原价一预计净残值）月折旧率【提示】关于加速折旧法下固定资产各年的折旧额是不一样的（双倍余额递减法后两年除外），但具体到每个使用年度内的各月折旧额则是一样的。根据这样一个特点，如果年度中间购入固定资产，其折旧额的计算可参考下例。【例题12计算题】甲公司2008年6月21日购置一台不需安装即可投入使用的固定资产。固定资产入账价值为600万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零。甲公司采用年数总和法计提折旧。（1）每一

12、使用年度应计提的折旧额如下：第1年计提折旧金额：6005/15200（万元）第2年计提折旧金额：6004/15160（万元）第3年计提折旧金额：6003/15120（万元）第4年计提折旧金额：6002/1580（万元）第5年计提折旧金额：6001/1540（万元）（2）每一会计年度内应计提的折旧额如下：2008年7月至12月计提折旧金额为：200/126100（万元）2009年度计提折旧金额为200/126160/126180（万元）2010年度计提折旧金额为：160/126120/126140（万元）2011年度计提折旧金额为：120/12680/126100（万元）2012年度计提折旧金额

13、为：80/12640/12660（万元）2013年度计提折旧金额为：40/12620（万元）关注以下几个方面的内容：P51【例314】1.固定资产减值 ：资产的账面价值与可收回金额(根据1.资产的公允价值减去处置费用后的净额.2.资产预计未来现金流量的现值 较高者确定 )比较，若可收回金额低于账面价值，应当计提减值准备,使资产的账面价值减至可收回金额。计提减值准备后，应当对固定资产的应计折旧额进行调整。2.固定资产改良：将原账面价值转入在建工程，然后达到预定可使用状态，从在建工程再转入固定资产，从而固定资产有了新的账面价值，新的折旧年限和新的残值等，在这种情况下需要按照新的情况重新计提折旧。持

14、有待售的固定资产应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。（1）预计净残值公允价值处置费用（2）原账面价值预计净残值，不作账务处理。 （3）原账面价值预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益。 【提示】这里的基本原理是，如果预计该固定资产在处置时出现损失，需要在划分为“持有待售固定资产”时确认，即确认减值损失，计提减值准备；如果预计处置时不出现损失，则不作

15、处理。第四章 无形资产(一)研发支出1.研究阶段:计入当期损益 “管理费用”2.开发阶段:符合资本化条件的,在达到预定用途时计入无形资产成本 不符合资本化条件的,计入当期损益 “管理费用”无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生时全部计入当期损益“管理费用”(二)无形资产的后续计量1.使用寿命有限的无形资产 摊销期:可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止.(即当月增加当月提,当月减少当月不提) 摊销方法:与所含经济利益预期实现方式有关,不一定是直线法. 摊销期时可能影响当期损益,也可能计入制造费用等. 可能有残值,可能计提减值准备.2.使用寿命不确定后无形资产 不摊销,每年期末进行减值测

16、试,计提减值准备.无形资产的减值准备是不能转回的.第五章 投资性房地产投资性房地产后续计量模式的变更(一)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产1.按月(期)计提折旧或进行摊销. 借:其他业务支出 贷:投资性房地产累计折旧2.适用资产减值规定. 借:资产减值损失 贷:投资性房地产减值准备3.取得租金收入.,贷记其他业务收入.(二)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产1.不计提折旧或摊销2.取得租金收入.,贷记其他业务收入.3.资产负债表日按公允价值调整账面价值,差额计入 “公允价值变动损益” (三)成本模式转为公允价值模式的会计处理借：投资性房地产（成本）(模式变更日的公允价值)投资性房地产

17、累计折旧（摊销）(成本模式下的)投资性房地产减值准备 (成本模式下的)贷：投资性房地产 (成本模式下的)利润分配未分配利润(差额)盈余公积(差额)房地产转换的会计处理(一)成本模式下的转换【总结】1.土地使用权和建筑物在投资性房地产和固定资产或无形资产之间转换时，三个科目对应结转即可。借：固定资产投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备贷：投资性房地产 累计折旧 固定资产减值准备2.作为存货房地产转为投资性房地产时，将账面价值转为投资性房地产的价值。借：投资性房地产 存货跌价准备贷：开发产品 3.成本模式下的结转不产生损益。(二)公允价值模式下的转换【总结】1.投资性房地产转为自用房地产 借

18、：固定资产等(转换日的公允价值) 贷：投资性房地产（成本） 投资性房地产（公允价值变动） 公允价值变动损益(差额,可能在借方) 2.非投资性房地产转为投资性房地产 借：投资性房地产（成本）(转换日的公允价值) 累计折旧资产减值准备公允价值变动损益(转换日的公允价值小于账面价值)贷：固定资产等 资本公积其他资本公积(转换日的公允价值大于账面价值)或 借：投资性房地产（成本）(转换日的公允价值) 存货跌价准备公允价值变动损益(转换日的公允价值小于账面价值)贷:开发产品 资本公积其他资本公积(转换日的公允价值大于账面价值)投资性房地产的处置(一)成本模式1.取得投资性房地产处置收入：借：银行存款 贷

19、：其他业务收入2.结转投资性房地产成本：借：其他业务成本投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产(二)公允价值模式1.将处置收到的款项计入其他业务收入借：银行存款 贷：其他业务收入2.将投资性房地产的账面价值转入其他业务成本借：其他业务成本贷：投资性房地产（成本）投资性房地产公允价值变动损益(或借方)3.将投资性房地产的公允价值变动损益转入其他业务收入借：公允价值变动损益(或贷方) 贷:其他为业务收入(或借方)4.将投资性房地产在转换日计入资本公积的金额（公允价值大于账面价值的差额）转入其他业务收入借：资本公积其他资本公积贷:其他为业务收入第六章 金融资产以公允价值计量且其变动

20、计入当期损益的金融资产（一）取得时的会计处理借：交易性金融资产成本 （公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的会计处理1持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）分期付息、一次还本的债券贷：投资收益 2资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动（三）出售时的会计处理（两笔基本分录）借：银行存款 贷：交易性金融资

21、产 投资收益（差额，也可能在借方） 同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益思路（1）将出售价款与账面价值的差额计入投资收益； （2）将累计公允价值变动转入投资收益。持有至到期投资的会计处理（一）取得时的会计处理借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方） 注：交易费用计入 “持有至到期投资利息调整”（计入初始入账金额），这与交易性金融资产是不相同的。（二）持有期间的会计处理（包括资产负债表日计提利息、计提减值准备）。1.资产负债表日计提利息（

22、1）分期付息、一次还本债券应收利息持有至到期投资面值票面利率期限投资收益持有至到期投资摊余成本（期初未还本金）实际利率期限（实际利率，能使未来现金流入的现值与现金流出的现值相等的利率（折现率）。借：应收利息贷：投资收益 持有至到期投资利息调整（倒挤，也可能在借方）【分析】如果利息调整应收利息50投资收益48（利息收入）=2（万元）。表示实际利息为48万元，而对方归还了50万元，多支付的2万元为归还的本金；如果利息调整应收利息48投资收益50（利息收入）= -2（万元）。则表示实际利息为50万元，只收到48万元，另外2万元未收到的利息，增加本金。（2）一次还本付息债券持有至到期投资应计利息持有至

23、到期投资面值票面利率期限投资收益持有至到期投资摊余成本（期初未还本金）实际利率期限借：持有至到期投资应计利息贷：投资收益 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）期末金融资产的摊余成本期初摊余成本本期计提的利息（期初摊余成本实际利率）本期收到的利息（分期付息债券面值票面利率）减值准备本期偿还本金2.期末计提减值准备借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备（三）处置时的会计处理（包括重分类的会计处理、出售时的会计处理）。 1.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）

24、（与自用土地使用权或建筑物转换为以公允价值进行计量的投资性房地产不同） 2.出售持有至到期投资时的会计处理借：银行存款等贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息投资收益（差额，也可能在借方） P87【例64】可供出售金融资产的会计处理（一）企业取得时的会计处理1.投资购买（1）股票投资。借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款（2）债券投资。借：可供出售金融资产成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在借方）【注】类似于持有至到期投资的会计处理。2.将持有至到期

25、投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） 贷：持有至到期投资 资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）（二）持有期间的会计处理1.资产负债表日利息问题的处理（1）分期付息、一次还本付息债券 借：应收利息 贷：投资收益 可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在借方）（2）一次还本付息债券借：可供出售金融资产应计利息贷：投资收益 可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在借方）【注】类似于持有至到期投资的会计处理。2.资产负债表日公允价值变动的会计处理（1）公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积（2）公允价值下降(暂时性的)借：资本公积

26、其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动【注】类似于交易性金融资产，所不同的是，公允价值变动损益计入了所有者权益 注意债券账务处理的顺序：先确认利息收入，再确认公允价值变动。账面价值摊余成本公允价值3.资产负债表日计提减值准备的会计处理(严重的 非暂时性的)借：资产减值损失（减记的金额）贷：资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）可供出售金融资产公允价值变动（本期公允价值下降）【注】这与一般资产减值损失的处理是不同的。【注意】减值损失转回的处理若可供出售金融资产为债务工具投资 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失若可供出售金融资产为股票等权益工具

27、投资 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失，不得转回。【总结】可供出售金融资产为债务工具，减值损失可以通过损益转回；如果为权益工具，减值损失不得通过损益转回。可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。(即减值后,实际利率不发生变化,调整的是摊余成本 类似P89【例64】是由于归还本金引起的)（三）出售时的会计处理1.借：银行存款等贷：可供出售金融资产成本、公允价值变动、利息调整、应计利息 投资收益（差额）2. 借：资本公积其他资

28、本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在贷方） 贷：投资收益（也可能在借方）金融资产初始计量及后续计量类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值 交易费用计入当期损益 “投资收益” 公允价值变动计入当期损益 不减值持有至到期投资 成本按面值入帐交易费用计入初始成本 “持有至到期投资-利息调整”摊余成本贷款和应收款项交易费用计入初始成本 摊余成本可供出售金融资产股票交易费用计入初始成本 “可供出售金融资产-成本”债券交易费用计入初始成本 “可供出售金融资产-利息调整”公允价值变动计入所有者权益持有至到期投资可重分类为可供出售金融资产 金融资产减值损失

29、的计量（一）持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备（或坏账准备）（二）可供出售金融资产(上面的具体会计处理中)第七章 长期股权投资核算方法取得时持有期间处置时成本法1.同一控制下合并取得2.非同一控制下合并取得3.非合并取得投资收益的确认投资成本的冲减与恢复账面价值与实际取得价款的差额计入投资收益权益法同上面1.2.3.，确定初始投资成本确定初始投资成本后，还需要进行初始投资成本的调整。被投资方利润调整被投资方权益变动时的会计处

30、理1. 账面价值与实际取得价款的差额计入投资收益2.原计入资本公积的部分转入投资收益。长期股权投资初始投资成本的确定（一）同一控制下合并取得控股合并- (长期股权投资的入账价值为合并中取得的被合并方所有者权益账面价值的份额) 借：长期股权投资 (取得的被合并方所有者权益账面价值的份额) 应收股利贷：支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）资本公积资本（或股本）溢价(差额,可能在借方)注：差额在借方表示冲减合并方的资本公积。如果不足冲减的，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）吸收合并-被合并方的法人资格取消了，其资产负债并入合并方。借：资产类科目 (取得的被合并方账面价值)贷：负债类科目（取

31、得的被合并方账面价值） 支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）资本公积资本（或股本）溢价(差额,可能在借方)（二）非同一控制下合并取得(长期股权投资的入账价值为购买方支付的合并成本) 合并成本付出代价的公允价值（付出的代价，指付出的资产、承担的负债、发行的权益性证券）合并的直接相关费用借：长期股权投资 (付出代价的公允价值合并的直接相关费用) 应收股利贷：支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额） 银行存款（支付的直接相关费用） 资产处置损益科目（支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额）资产处置损益科目1营业外收支（投出固定资产 无形资产的差额）2投资收益（可供出售金融

32、资产的差额）注：以支付库存商品做为对价的，应视同销售处理。（以公允价值做为主营业务收入，同时结转成本）（三）通过多次交换交易分步实现的企业合并合并成本为每一单项交易成本之和。1.形成企业合并前企业持有的对被购买方长期股权投资采用成本法核算的，其长期股权投资在购买日的账面价值应为原账面价值加上购买日为取得进一步的股份支付的对价公允价值之和；2.形成企业合并前企业对持有的对被购买方长期股权投资采用权益法核算的，在购买日应对权益法下长期股权投资的账面价值进行调整，将有关长期股权投资的账面价值调整至其最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的账面价值。P114【例7

33、6】（四）非合并取得（与（二）类似）1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按实际支付的价款扣除已宣告尚未发放的股利作为初始投资成本。2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。（为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。）（五）长期股权投资采用权益法核算的，初始投资成本还需要进行相关调整初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 不调整长期股权投资的初始投资成本初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 其差额计入营业外收入，并调整长期股权投资的成本。

34、借：长期股权投资（初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时） 贷：银行存款 营业外收入（初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 其差额） 长期股权投资后续计量（一） 成本法（对第一类即子公司的投资及第四类的投资采用）应当调整长期股权投资的初始投资成本的情况1.追加或收回投资2.所获利润或股利超过被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额1.取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润，应作为投资成本的收回。 借：应收股利/银行存款 贷：长期股权投资2.以后年度的会计处理借：应收股利/银行存款（本期被投资单位宣告分派的现金股利*股资持股比例） 长期股权投

35、资（公式计算结果为负数，表示本期应恢复的投资成本）贷：长期股权投资（公式计算结果为正数，表示本期应冲减的投资成本） 投资收益（差额）公式：“长期股权投资”科目发生额=（投资后累计分配的利润-投资后至分配时点上年末累计实现的利润）*投资持股比例-已冲减的投资成本。不存在超分利润（即公式括号里为负数，不用计算了）时，则累计应冲减的投资成本也为0，如果以前有冲减的投资成本，则将其全部恢复，如果以前没有，则此次账务处理不需要考虑投资成本的恢复或冲减。（二）权益法（对第二类即合营企业的投资及第三类即联营企业的投资采用）1.投资成本确认及计量借：长期股权投资（初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产

36、公允价值份额时） 贷：银行存款 营业外收入（初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 其差额）2.取得投资后，被投资方所有者权益发生变动，投资方均需调整 “长期股权投资”科目，对应科目视情况而定。（1）被投资方因利润或亏损导致所有者权益变动，对应科目是“投资收益”。被投资方利润调整：投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。（因为投资时以公允价值入账的，而被投资单位的净损益是根据帐面价值计算得出的，所以需要进行调整）（亏损处理的顺序：长期股权投资的帐面价值 长期权益的帐面

37、价值 预计负债 登记）（2）被投资方宣告分派现金股利，对应科目是“应收股利”。（3）被投资方可供出售金融资产公允价值变动，对应科目是“资本公积”。投资企业应按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额及在宣告分派股利时，调整长期股权投资的帐面价值。3.联营企业及合营企业之间存在未实现内部交易损益的应予抵销（1）逆流交易（交易方向与投资方向相反）未实现内部交易损益体现在被投资方的利润中,而投资方按比例享有被投资方的利润,相当于自己和自己交易形成的,需要抵销P123【例714】（2）顺流交易（交易方向与投资方向相同）投资方出售商品给被投资方, 表示被投资方企业资产高估了,则所有者权益也高估了,

38、用权益法则需进行利润的调整P123【例715】（三）长期股权投资的处置借：银行存款(实际收到的金额)长期股权投资减值准备(结转已计提的减值准备) 贷：长期股权投资(账面余额) 投资收益(差额,也可能借方)资本公积其他资本公积(权益法核算应结转的原计入资本公积的相关金额,也可能在借方)第八章 非货币性资产交换判断非货币性资产交换的公式补价占整个资产交换金额的比例低于25%（一）支付补价的企业支付的补价/换出资产公允价值+支付的补价25%支付的补价/（换入资产公允价值）25%（二）收到补价的企业收到的补价/换出资产公允价值25%收到的补价/（换入资产公允价值+支付的补价）25%注：支付补价说明换出

39、资产公允价值换入资产公允价值，除式分母选换出资产公允价值需要加上补价才是整个资产交换金额 按下图进行简便记法具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理（一）以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。（二）换入资产入账价值的确定 确定换入资产入账价值的基本原则：价值平衡（获得的价值量与付出的价值量相等）1.换入单项资产（1）不涉及补价获得的价值量换入资产成本可抵扣的增值税进项税额付出的价值量换出资产公允价值应支付的相关税费上式导出：换入资产成本换出资产公允价值应支付的相关税费可抵扣的增值税进项税额(存货带的嫁妆)（

40、2）涉及补价支付补价方换入资产成本换出资产公允价值应支付的相关税费支付的补价可抵扣的增值税进项税额收到补价方换入资产成本换出资产公允价值应支付的相关税费可抵扣的增值税进项税额收到的补价2.同时换入多项资产具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在同时换入多项资产的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=（该项资产的公允价值/换入资产公允价值总额）*换入资产的成本总额 换入资产的成本总额由1.中公式求得P133【例85】不具有商业实质或者换入资产或换出资产公允价值不能可靠计

41、量的非货币性资产交换的会计处理账面价值模式1.换入单项资产（1）不涉及补价获得的价值量换入资产成本+可抵扣的增值税进项税额付出的价值量换出资产账面价值应支付的相关税费上式导出：换入资产成本换出资产账面价值应支付的相关税费可抵扣的增值税进项税额（2）涉及补价支付补价方换入资产成本换出资产账面价值应支付的相关税费支付的补价可抵扣的增值税进项税额收到补价方换入资产成本换出资产账面价值应支付的相关税费可抵扣的增值税进项税额收到的补价2.同时换入多项资产非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对

42、换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=（该项资产的帐面价值/换入资产帐面价值总额）*换入资产的成本总额 换入资产的成本总额由1.中公式求得P143【例86】 P137【例87】注意在帐面价值模式下,换出资产中有存货的,会计上不视同销售,但税法上视同销售.(即销项税按公允价值计算,换出资产做为单纯的存货减少,而不通过主营业收入及结转成本.第九章 资产减值资产减值的原理及步骤：第一步，判断是否存在减值迹象，一般情况下，只有当资产存在减值迹象时，才需要进行减值测试，但商誉、寿命不 确定的无形资产除外(无论是否存在减值迹象,每年至少进行减值测试一次) ；第二步：计算确定

43、可收回金额：适用孰高原则；第三步：比较可收回金额与账面价值，如果可收回金额小于账面价值，则计提减值准备，确认减值损失，如果可收回金额大于账面价值，则不需要做账务处理。(注:在确认资产减值后,减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整)资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计【注意】1.根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。这是估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法。2.企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 资产组的减值(一

44、)资产组的减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：1.首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；(贷:商誉减值准备)2.然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。【注意】（1）抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者： 该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）； 该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）； 零。 （2）因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。 (即进行二次分摊) 涉及二次分摊的资产组减值测试表P152 表9-4总部资产减值 P153 例9-9能够分摊至资产组1

45、.将总部资产分摊至资产组(书中例题按各资产组账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例)2.含总部资产价值的各资产组账面价值与其可收回金额比较3.若减值,将减值损失分摊至总部资产和资产组本身(按账面价值比例分摊)4.计算资产组中各单项资产减值损失4.确定资产组组合是否减值,若减值,将减值损失分摊至总部资产和资产组,再计算资产组中各单项资产减值损失1.在不考虑此部分总部资产的情况下,比较资产组的账面价值和可收回金额,计算资产组的账面价值(若总部资产有可分摊的,则延续上面下来)不能够分摊至资产组2.不能分摊的总部资产账面价值3.与包括不可分摊总部资产在内的最小资产组组合的可回收额进行比较

46、商誉的减值测试与会计处理方法与上面资产组的减值相同。（不存在少数股东权益的）存在少数股东权益时的商誉减值测试会计处理方法 P157 例9-10第一步，调整资产组的账面价值，使其包括完全商誉，（因为合并商誉的确认仅限于母公司收买价格高于其获得的子公司可辩认净资产份额的差额部分，子公司中归属于少数股东权益的商誉并没有在合并报表中确认。而可收回金额的预计包括了归属于少数股东权益的商誉价值部分，所以需调整一致）再与资产组的可回收金额进行比较。调整后资产组账面价值（包括完全商誉）=账面原值（含母公司享有的商誉）+未确认归属于少数股东权益的商誉价值未确认归属于少数股东权益的商誉价值=少数股东比例*（收买价

47、格/ 母公司所占比例 - 购买日子公司可辨认净资产） 第二步，分摊减值损失 1，首先用少数股东权益的商誉和母公司的商誉分摊 2，其次按资产组除商誉外的其他各项资产账面价值比重分摊。第十章 负债应付职工薪酬(一)非货币性职工薪酬 应当分别情况处理：（1）企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，在发放时确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。【决定发放时】借：生产成本管理费用在建工程等贷：应付职工薪酬 (公允价值+应交增值税)【实际发放时】借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费应交增值

48、税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（2）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 借：管理费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：累计折旧 (3)租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。 借：管理费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款(二) 辞退福利辞退福利统一通过“管理费用”科目来核算，不再根据员工的岗位来划分。借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”科目。借：管理费用 贷：应付职工薪酬(三)以现金结算的股份支付对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计算。1.授予后立即可行权的以现金结算的股份支付应当在授予日以企业承担负债的公允价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。借：管理费用 生产成本 制造费用等 贷：应付职工薪酬2.完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可