出口货物退免税会计课件

1、第五章 出口货物退(免)税会计,第一节 出口退（免）税概述 第二节 出口货物退（免）税规程 第三节 出口货物应退税额的计算 第四节 出口货物退（免）增值税的会计核算 第五节 出口应税消费品退（免）税的会计核算,1,PPT学习交流,出口货物退(免)税，简称出口退税，是对报关 出口的货物退还其在国内生产、流通环节按税法规 定缴纳的增值税、消费税或免征应纳税额。 注意：出口货物退(免)税从税法上理解有两个层面的 含义：一是对出口环节不征税（免税），二是可以退 还以前环节已纳的税款（退税）。,第一节 出口货物退(免)税概述,2,PPT学习交流,对出口的增值税和消费税应税货物，除国家明 确规定不予退(免

2、)税的货物外，都是出口货物退(免) 税的货物范围。可以退(免)税的出口货物一般应具备 以下四个条件： 1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。 2.必须是报关离境的货物。 3.必须是在财务上作销售处理的货物。 4.必须是出口收汇并已核销的货物。 注意：出口货物只有在同时具备上述四个条件的情况 下，才能向税务部门申报办理退（免）税，否则，不 予办理退（免）税。,3,PPT学习交流,我国新一轮出口退税机制应遵循的原则有： 1.公平税负原则 2.属地原则 3.宏观调控,（一）出口货物退(免)税的政策形式,我 1.出口免税并退税 2.出口免税不退税 3.出口不免税也不退税,4,PPT学习交流,（二

3、）出口货物退(免) 税的办法,1.出口货物退(免)增值税的办法,5,PPT学习交流,2.出口货物退(免)消费税的办法 现行出口货物消费税，除规定不退税的应税消费 品外，分别采取免税和退税两种办法，即： （1）对生产企业直接出口或委托外贸企业代理 出口的应税消费品，一律免征消费税； （2）对外贸企业收购后出口的应税消费品实行 退税。,一 特点：政策性强，灵活多变 实际出口时关注：国家税务总局网站 国家出口退税率文库,（三）出口货物的退税率,6,PPT学习交流,（四）办理出口退税所需凭证,主要退税凭证：两单两票 1.出口货物核销单（出口退税专用联） 2.出口货物报关单（出口退税专用联） 3.增值税

4、专用发票 4.出口外销发票,特 1.出口企业退税登记管理 2.办税员管理 3.出口退税申报期限 4.出口货物的退税地点P87,（五）出口退税的日常管理,7,PPT学习交流,注意：关于退税地点 (1)外贸企业自营(委托)出口的货物，由外贸企业 向其所在地主管出口退税的税务机关申报办理。 (2)生产企业自营(委托)出口的货物，报经其主管 征税的税务机关审核后，再向其主管出口退税的税 务机关申报办理。 (3)两个以上企业联营出口的货物，由报关单上列 明的经营单位向其所在地主管出口退税的税务机关 申报办理。,8,PPT学习交流,第二节 出口货物退(免)税会计核算,1 应退税额购进时的增值税专用发票货物

5、价值退税率 应计入成本的税额购进时的增值税专用发票税额应退税额 购进时的增值税专用发票货物价值（征收率退税率） 注意：应计入成本的税额也就是出口货物不予退税的税额。,（一）应退增值税,9,PPT学习交流,【例5-1】某外贸公司购进出口用普通机床，专 用发票注明货值300万元，增值税税率17，进 项税额51万元。该批机床出口销售折成人民 币540万元。假定退税率为15。 要求：计算应退税额并编制退税相关分录。 应退税额300000015450000元 应计入成本的税额51000045000060000元,10,PPT学习交流,申报退税的账务处理： 准予退税部分申报退税时： 借：其他应收款应退增值

6、税 450000 贷：应交税费应交增值税(出口退税)450000 不予退税部分计入成本时： 借：主营业务成本自营出口销售成本 60000 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 60000 收到税务机关退回的准予退税的税款时： 借：银行存款 450000 贷：其他应收款应退增值税 450000,11,PPT学习交流,【例5-2】某外贸企业库存和销售均采用加权平均价核算。 该企业出口用甲商品6月初结余500件，单价10元；2日购 入100件，单价11.5元；10日购入300件，单价11元；20日 购入100件，单价10.5元；30日出口800件。假定甲商品 征税率为17，退税率为13。 要求：计

7、算该企业本月甲商品应退税额并编制退税相关分录。 应退税额购进时的增值税专用发票货物价值退税率 应计入成本的税额购进时的增值税专用发票税额应退税额 购进时的增值税专用发票货物价值（征收率退税率） 思考：此时用这组公式能否计算出应退税额和应计入成本的税 额？若不能该如何处理？,12,PPT学习交流,若使用如下公式能否计算出应退税额和应计入 成本的税额？ 应退税额出口货物数量加权平均购进单价退税率 应计入成本的税额 出口货物数量加权平均购进单价征税率应退税额 出口货物数量加权平均购进单价（征收率退税率） 甲商品加权平均单价 （50010+10011.5+30011+10010.5）100010.5元

8、 应退税额80010.5131092元 应计入成本的税额80010.5171092336元,13,PPT学习交流,申报退税的账务处理： 准予退税部分申报退税时： 借：其他应收款应退增值税 1092 贷：应交税费应交增值税(出口退税)1092 不予退税部分计入成本时： 借：主营业务成本自营出口销售成本 336 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 336 收到税务机关退回的准予退税的税款时： 借：银行存款 1092 贷：其他应收款应退增值税 336,14,PPT学习交流,（二）应退消费税,1.征多少退多少 2.未征不退 3.彻底退税 因此：具体消费税退税额取决于出口之前实际计算 缴纳过多少消费

9、税。 注意：实际办理退消费税账务处理如下： 申请退税时： 借：其他应收款应退消费税 贷：主营业务成本自营出口销售成本 实际收到退回的税金时： 借：银行存款 贷：其他应收款应退消费税,15,PPT学习交流,【例5-3】2010年2月，某外贸企业从花炮厂收购 花炮准备用于内销,取得花炮厂开具的增值税专用 发票上注明的价款为25万元，增值税额为4.25万元， 并以银行存款支付。外贸企业收购后，因花炮国际市 场开势好转，将该批发炮转为全部出口，该批花炮的 出口销售额折合人民币30万元。花炮的增值税税率为 17，增值税出口退税率为13，消费税税率为15。 外贸企业将该批货物报并出口后，相关单证齐全，并

10、在主管税务机关办理了出口退税的审批手续。 要求：计算该批出口花炮应退税额并编制退税相关分录,16,PPT学习交流,应退增值税250 0001332 500(元) 不予退回的增值税42 500-32 50010 000(元) 应退消费税250 0001537 500(元) (1)申报退税时 借：其他应收款应退增值税 32 500 贷：应交税费应交增值税(出口退税) 32 500 借：其他应收款应退消费税 37 500 贷：主营业务成本自营出口销售成本 37 500 (2)结转不予退回的增值税： 借：主营业务成本自营出口销售成本 10 000 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 10 000

11、(3)收到退税税额时： 借：银行存款 70 000 贷：其他应收款应退增值税 32 500 应退消费税 37 500,17,PPT学习交流,18,PPT学习交流,1.应退增值税的计算 第一步：计算不得免征和抵扣的税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 =出口货物离岸价外汇人民币牌价(征税率-退税率) -免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额。 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料 价格(征税率-退税率) 注意：此步骤是为了剔除一部分进项税来减少免抵退税 额，以体现退税率低于征税率。还针对本环节适用免税 原材料未计过进项税，而不曾影响增值税进项税的因 素，对不可免抵退税金额进行修正。,19,

12、PPT学习交流,第二步：计算抵 （实质：计算出口抵减内销产品应纳税额） 当期应纳税额 =内销销项-内销进项 (外销进项不得免征和抵扣税额)期初留抵税额 内销销项-【内销进项+(外销进项不得免征和抵扣 税额)】-期初留抵税额 内销销项-(内销进项+外销进项不得免征和抵扣税 额)-期初留抵税额 =内销销项(全部进项-不得免征和抵扣税额)-期初 留抵税额,20,PPT学习交流,注意：计算抵，目的是让外销抵减内销产品应 纳税额，让生产企业用内销少缴税的方式得到出 口退税的实惠。 第二步骤计算的当期应纳税额从最终结果来看，可能 大于零、等于零、小于零。计算结果不同其意义也会 有所不同。 应纳税额0，说明

13、企业准予抵扣的进项不足抵扣 内销销项，该不足抵扣部分的差额为企业应缴纳的增 值税。 结论：交税，不退税，但享受抵税。,21,PPT学习交流,应纳税额0，说明企业准予抵扣的进项刚好 抵扣内销销项。 结论：不交税，不退税，但享受抵税。 应纳税额0（即出现留抵税额），说明企业准予 抵扣的进项抵扣内销销项后仍有余额，该余额为办理 退税之前的留抵税额 。 结论：不交税，可退税。(具体退多少需要继续计算) 注意：只有在“抵”的步骤计算的当期应纳税额0（即 出现退税之前的留抵税额）时，才会涉及出口退税。,22,PPT学习交流,第三步：计算退 （即：计算、比较并确定退税额和抵税额） （1）计算免抵退税总额：

14、当期免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌 价退税率-免抵退税抵减额 其中：免抵退税抵减额=免税购进原材料价格退税率 注意：当期免抵退税额是准予退税的上限，但是当期 免抵退税额是否准予全部退税还取决于出口抵减内销 销项后是否还有没抵扣完的进项，即计算的当期应纳 税额0，出现留抵税额（办理退税之前的留抵税额）。 由此可知，最终的退税额既不能超过当期免抵退税额， 也不能超过退税之前的留抵税额。,23,PPT学习交流,（2）通过比较当期免抵退税额和退税之前的留 抵税额的大小，确定退税额和抵税额：取小退税 留抵税额当期免抵退税额，则： 当期应退税额=留抵税额(退税之前的留抵税额) 当期免抵税额=当期免

15、抵退税额-当期应退税额 退税之后的留抵税额0 留抵税额=当期免抵退税额，则： 当期应退税额=留抵税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 退税之后的留抵税额0,24,PPT学习交流,留抵税额当期免抵退税额，则： 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 退税之后的留抵税额退税之前的留抵税额当期应退税额,25,PPT学习交流,2.生产企业退增值税相关账务处理 将不得免征和抵扣税额转入外销成本 借：主营业务成本自营出口销售成本 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 申报准予退回的税款 借：其他应收款应退增值税 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 准予抵扣的税额（即出口抵减内销产品应纳税额）

16、借：应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 收到退税款时 借：银行存款 贷：其他应收款应退增值税,26,PPT学习交流,【例】某自营出口的生产企业为增值税一舰纳税人，出 口货物的征税率为17，退税率为13。2009年4月有关 业务如下： (1)购进原材料一批，专用发票注明价款200万元，进项税 额34万元已通过认证，当月可抵扣 (上月末留抵税款3万元); (2)内销货物售价300万元，增值税51万元； (3)出口货物的销售额折合人民币200万元。 要求：计算当月应纳或应退增值税，并编制缴纳税款或申报退 税的相关会计分录。 当期免抵退税不得免征和抵扣税

17、额200(17-13)8万元 当期应纳税额51-(34-8)-322万元0 则:本月无退税额，但因有出口业务，所以存在当期免抵退税额， 且全部是免抵税额。 免抵税额当期免抵退税额20013%26万元,27,PPT学习交流,将不得免征和抵扣税额转入外销成本 借：主营业务成本自营出口销售成本 8 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 8 出口抵减内销产品应纳税额时 借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）26 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 26 纳税时 借：应交税费应交增值税（已交税金） 22 贷：银行存款 22,28,PPT学习交流,【例5-4】某自营出口的生产企业为增值税一舰

18、纳税人， 出口货物的征税率为17，退税率为13。2009年4月 有关业务如下： (1)购进原材料一批，专用发票注明价款200万元，进项税 额34万元已通过认证，当月可抵扣 (上月末留抵税款3万元); (2)内销货物售价100万元，增值税17万元； (3)出口货物的销售额折合人民币200万元。 要求：计算当月应纳或应退增值税，并编制缴纳税款或申报退 税的相关会计分录。 当期免抵退税不得免征和抵扣税额200(17-13)8万元 当期应纳税额17-(34-8)-3-12万元 当期免抵退税额2001326万元 当期末留抵税额(12)当期免抵退税额(26) 当期应退税额当期期末留抵税额12万元 当期免抵

19、税额当期免抵退税额-当期应退税额26-1214万元,29,PPT学习交流,将不得免征和抵扣税额转入外销成本 借：主营业务成本自营出口销售成本 8 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 8 申报准予退回的税款 借：其他应收款应退增值税 12 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 12 准予抵扣的税额（即出口抵减内销产品应纳税额） 借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）14 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 14 收到退税款时 借：银行存款 12 贷：其他应收款应退增值税 12,30,PPT学习交流,【例5-5】某自营出口的生产企业为增值税一舰纳税人， 出口货物的征税率为17，退税率为13。2009年4月 有关业务如下： (1)购进原材料一批，专用发票注明价款400万元，进项税 额68万元已通过认证，当月可抵扣 (上月末留抵税款3万元); (2)内销货物售价100万元，增值税17万元； (3)出口货物的销售额折合人民币200万元。 要求：计算当月应纳或应退增值税，并编制缴纳税款或申报退 税的相关会计分录。 当期免抵退税不得免征和抵扣税额200(17-13)8万元 当期应纳税额17-(