第二篇03财政总预算会计资产的核算

1、四、财政总预算会计资产的核算,本章内容： 财政性存款 有价证券 暂付款 与下级往来 预拨款项,基建拨款,预拨经费,第二节 财政债权,国库存款,其他财政存款,在途款,第一节 货币性资产,1,第一节 货币性资产,国库存款,其他财政存款,在途款,货币性资产,财政性存款,有价证券,2,（一）财政性存款,1、概念: 财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。财政部门对其拥有支配权。 2、财政性存款的内容: (1)国库存款:,3,(2)其他财政存款:,（1）财政周转金存款 （2）未设国库的乡镇财政在专业银行的预算资金存款 （3）部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。,（一）财政性存款,(3)在

2、途款:在决算清理期和库款报解整理期内发生的，跨年度收支业务需要过渡处理的资金。,4,二、财政性存款的管理原则 (一)集中资金、统一调度 (二)严格控制存款开户 (三)执行预算、按计划支拨 (四)转账结算，不提现金 (五)在存款余额内支付，不得透支,（一）财政性存款,5,6,1.存款增加 会计凭证：“预算收入日报表”及“缴款书”或银行收账通知等 借：国库存款、其他财政存款 贷：一般预算收入、上解收入、专用基金收入、基金预算收入等 2.存款减少 会计凭证：“拨款凭证”、有关支付凭证等 借：一般预算支出等 贷：国库存款、其他财政存款 存款减少的情形：拨付预算资金、借给下级、从预算资金转出、应急借出、

3、预拨经费、购买有价证券等。,(1)国库存款和其他财政存款的账务处理,业务核算： 1、决算清理期内收到属于上年度收入时； 2、收回属于上年度拨款或支出时；,1、在上年度旧账上记： 借：在途款 贷 ：一般预算收入/补助收入/上解收入等 在下年度新账记： 借：国库存款 贷：在途款 2、在上年度旧账上记： 借：在途款 贷：预拨经费/一般预算支出 在下年度新账记： 借：国库存款 贷：在途款,（2）在途款账务处理,7,财政性存款的核算举例,1.某市财政局收到国库报来“预算收入日报表”，本日共收入60万元，其中一般预算收入 35 万元，基金预算收入25万元。,借：国库存款一般预算存款 35万 基金预算存款

4、25万 贷：一般预算收入 35万 基金预算收入 25万,8,财政性存款的核算举例,2.总预算会计根据财政有关职能部门的批准拨款数，拨付水利局农田水利经费10万元，收到国库“预算拨款凭证”回单。,借：一般预算支出 10万 贷：国库存款一般预算存款 10万,9,财政性存款的核算举例,3某县财政收到市财政局拨来的基金预算补助款22万元。 4某县财政收到所属甲乡按体制规定的一般预算上解款11万元。 5某县财政收到市财政局返还的预算收入14万元,3.借：国库存款基金预算存款 220 000 贷：补助收入基金补助 220 000 4.借：国库存款一般预算存款 110 000 贷：上解收入甲乡 110 00

5、0 5.借：国库存款一般预算存款 140 000 贷：补助收入税收返还 140 000,10,6.未设国库的某乡财政收到县财政拨来的应得的预算收入10万元。 7.未设国库的某乡财政拨付给乡农技站的经费2万元,会计分录: 6、借：其他财政存款预算资金存款 100 000 贷：一般预算收入 100 000 7、借：一般预算支出 20 000 贷：其他财政存款预算资金存款 20 000,财政性存款的核算举例,11,(8)市财政局在年终库款清理中，收到国库报来的上年预算收入90 000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录： 在上年度的账上应记： 借：在途款 90 000 贷：一般预算收入 90 00

6、0 在本年度的账上应记： 借：国库存款一般预算存款90 000 贷：在途款 90 000,财政性存款的核算举例,12,13,(9)市财政局整理期内收到属于上年度的基金预算收入95 000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录：,在上年度的账上应记： 借：在途款 95 000 贷：基金预算收入95 000 在本年度的账上应记： 借：国库存款基金预算存款95 000 贷：在途款 95 000,财政性存款的核算举例,（二）有价证券,一、有价证券的概念：中央政府以信用方式发行的国家公债。 二、有价证券的管理： 1、只能用各级财政结余资金(包括一般预算结余和基金预算结余)购买国家指定的有价证券； 2、支

7、付购买有价证券的资金不得列作支出； 3、期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，应分别按购入有价证券时的资金来源作一般预算收入或基金预算收入等入账。 4、购入的有价证券(包括债券收款单)要视同货币妥善保管，防止遗失。,14,有价证券会计处理,基本会计处理： 购买时： 借：有价证券 贷：国库存款 兑付本息时， 借：国库存款 贷：有价证券 一般预算收入或基金预算收入,15,有价证券的核算举例,以某市财政为例： 1、某市财政用基金预算结余购买国库券1万元。 借：有价证券基金预算结余购入 1万 贷：国库存款 基金预算存款 1万 2、某市用基金预算结余购买的三年期国库券20万元提前

8、一年转让，取得转让收入22万元。 借：国库存款基金预算存款 22万 贷：有价证券基金预算结余购入 20万 基金预算收入 2万,16,3、某市持有的用一般预算结余购入的五年期国库券40万元到期兑付，收到本息（如国库券年利率为10%） 借：国库存款一般预算存款 60万 贷：有价证券一般预算结余购入 40万 一般预算收入 20万,有价证券的核算举例,17,第二节 财政债权,基建拨款（给经办基建支出的专业银行 或基建财务管理部门的基建拨款和贷款数,（借垫款形成的债权）,预拨经费（由于特殊情况预拨给预算 单位，不在当期列支的经费）,财政债权,暂付款,预拨款项,与下级往来,（上下级往来形成的债权）,18,

9、暂付款：各种应收、暂付款的总称。这一债权是待结算资金，结算时，既可能收回，也可能转为支出。 1、范围： 财政总预算会计的暂付款，仅限于部门对所属预算单位和其他单位的临时急需借款和其他应收暂付款项。它不包括上下级往来款项和借入、借出的财政周转金。 2、科目： 暂付款-及时清理结算，年末原则上无余额。,（一）暂付款,19,20,3、一般会计处理： 借给所属单位或其他单位临时急需款项时： 借：暂付款 贷：国库存款、其他财政存款 收回或转作支出时： 借：国库存款、其他财政存款或有关支出 贷：暂付款,（一）暂付款,21,例某市财政局发生如下暂付款业务：,(1)市财政局临时借给市教育局340 000元，用

10、于修理危险校舍。该市财政总预算会计应编制的会计分录： 借：暂付款教育局 340 000 贷：国库存款一般预算存款 340 000 (2)市财政局借给市供电局急需款项200 000元，用于该局下属企业的设备改造。该市财政总预算会计应编制的会计分录： 借：暂付款供电局 200 000 贷：国库存款一般预算存款 200 000,暂付款核算举例,22,(3)借给市教育局的340 000元转作经费拨款，财政总预算会计转作一般预算支出。该市财政总预算会计应编制的会计分录： 借：一般预算支出 340 000 贷：暂付款教育局 340 000 (4)市供电局偿还临时借款200 000元。该市财政总预算会计应编

11、制的会计分录: 借：国库存款一般预算存款 200 000 贷：暂付款供电局 200 000,暂付款核算举例,23,（二）与下级往来,一、与下级往来的两种情况： .由于财政资金的补助，上级结算事项等形成的应补未补，应解未解款项，从而发生的债权债务； .上下级之间财政资金周转金调度的结果 预算收入和预算支出在年度内并不总是平衡的，财政总预算在年度的收支过程中有可能在某个时期出现支出大于收入的状况，此时，如果动用了预算周转金，预算收支仍不能平衡，下级财政可以向上级财政申请短期借款，上级财政也可以向有结余的下级财政借入款项。这些款项就是财政之间的往来款项。,24,二、特点： 可能是债权，也可能是债务

12、上级对下级的补助该补而未补-债务； 下级应对上级该解（交）的款项，应解未解-债权 三、科目： 与下级往来-实质是双重性质账户，由于大多数情况下，表现为下级欠缴上级，所以，归为资产债权账户。,（二）与下级往来,25,（1）上级借给下级款项时： 借：与下级往来 贷：国库存款 上述款项转为对其补助时： 借：补助支出 贷：与下级往来 如果下级归还： 借：国库存款 贷：与下级往来 （2）下级欠上级应上解之款项时： 借：与下级往来 贷：上解收入,与下级往来会计处理,26,【例】市财政局发生如下与下级往来业务：,(1)市财政局同意所属A县财政局申请，借给临时周转金250 000元。该市财政总预算会计应编制的

13、会计分录： 借：与下级往来A县 250 000 贷：国库存款一般预算存款 250 000 (2)将借给所属A县的往来款项100 000转作对该县的补助。该市财政总预算会计应编制的会计分录： 借：补助支出A县100 000 贷：与下级往来A县100 000,与下级往来核算举例,27,(3)收到所属C县财政归还市财政临时借款50 000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录： 借：国库存款一般预算存款 50 000 贷：与下级往来-C县 50 000 (4)年终，市财政局收到所属B县财政局的对账单列示市财政局尚欠B县财政补助450 000元。该市财政总预算会计应编制会计分录： 借：补助支出B县 4

14、50 000 贷：与下级往来B县 450 000,与下级往来核算举例,28,(5)年终，市财政局收到所属D县财政局的对账单列示D县尚欠市财政局的上解款850 000元。该市财政总预算会计应编制会计分录： 借：与下级往来D县 850 000 贷：上解收入D县 850 000,与下级往来核算举例,29,（三）预拨款项,一、概念 按规定预拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费、基建拨款。 预拨的原因： （1）交通不便；为了不影响单位正常使用； （2）预拨是为了一些特殊需要，如为了抓紧施工，不影响来年的正常工作。 要求：按实际拨款数入账。,30,二、科目设置及其一般会计处理 1.预拨经费： 核算尚未列

15、入本期总预算支出的经费。 预拨经费时： 借：预拨经费 贷：国库存款一般预算存款 转列支出或收到缴回款项时： 借：一般预算支出、国库存款-一般预存 贷：预拨经费,（三）预拨款项,31,2.基建拨款： 用来核算拨付基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款数和贷款数。（直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算）。 一般会计处理： 拨付款项时： 借：基建拨款 贷：国库存款一般预算存款 收到基本建设财务管理职能部门或基本建设支出的专业银行报来的拨付建设单位数以及缴回财政数时： 借：一般预算支出、国库存款一般预存等 贷：基建拨款,（三）预拨款项,32,【例】某市财政局发生如下

16、业务： (1)市财政局根据下年度计划和水利局申请预拨给下年度农田水利经费500 000元，根据国库退回的拨款凭证回单，会计处理： 借：预拨经费水利局 500 000 贷：国库存款一般预算存款 500 000 (2)市财政局根据下年度计划，拨付教委下年度教育经费200 000元，根据国库退回的拨款凭证回单，该市财政总预算会计应编制的会计分录如下： 借：预拨经费教育局 200 000 贷：国库存款一般预算存款 200 000,预拨款项核算举例,33,(3)上年预拨给卫生局的经费300 000元，其中200 000元转为支出，余额100 000元上缴。该市财政总预算会计应编制如下的会计分录： 借：一

17、般预算支出 200 000 国库存款一般预算存款 100 000 贷：预拨经费卫生局 300 000 (4)市财政局拨存建行3 000 000元用于拨付建设单位的基建款。该市财政总预算会计应编制如下的会计分录： 借：基建拨款建设银行 3 000 000 贷：国库存款一般预算存款 3 000 000,预拨款项核算举例,34,(5)市财政局收到建设银行报送的日报表，列示拨付建设单位款项数为2 000 000元。该市财政总预算会计应编制会计分录： 借：一般预算支出 2 000 000 贷：基建拨款建设银行 2 000 000 (6)市财政局拨给某基建管理部门的基本建设款为450 000元。该市财政总

18、预算会计应编制会计分录： 借：基建拨款某基建管理部门450 000 贷：国库存款一般预算存款 450 000,预拨款项核算举例,35,(7)市财政局收到某基建管理部门报来的基本建设拨款报表数为450 000元。该市财政总预算会计应编制会计分录： 借：一般预算支出 450 000 贷：基建拨款某基建管理部门450 000 (8)市财政局直接拨给市卫生局基本建设款50 000元。该市财政总预算会计应编制会计分录： 借：一般预算支出 50 000 贷：国库存款-般预算存款 50 000,预拨款项核算举例,课堂练习：,二、资料：某市财政2010年发生下列经济业务 1在库款报解整理期间收到属于上年度的一

19、般预算收入 300 000元。 2在决算清理期内收回上年度已列支的基金预算支出 180 000元。 3用一般预算结余购入国库券200 000元。 4用基金预算结余购入国库券100 000元。 5收到用一般预算结余购入的国库券的利息收入5 000元。,36,解答1：,1、借：国库存款 300000 贷：在途款 300000 2、借：国库存款 基金预算存款180000 贷：在途款 180000 3、借：有价证券 200000 贷：国库存款 200000 4、借：有价证券100000 贷：国库存款 100000 5、借：国库存款 5000 贷：一般预算收入 5000,37,课堂练习：,6将用基金预算结余购入的国库券100 000元提前转让，取得转让收入102 000元。 7用一般预算结余购入的3年期一次还本付息的国库券 500 000元到期兑付，国库券年利率为4。,38,解答2：,6、借：国库存款 102000 贷：有价证券 100000 基金预算收入 2000 7、利息=500000*4%*3=60000 借：国库存款 560000 贷：有价证券