财政总预算会计 2

1、1,第二篇 财政总预算会计,283,第三章 财政总预算会计概述,383,一、财政总预算会计的概念 及体系构成,财政总预算会计：是各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。由中央和地方各级政府财政机关具体实施。 财政机关：是组织国家财政收支、办理政府预算、决算的专职管理机关。,483,体系构成：统一领导、分级管理 中央财政总预算会计 省级财政总预算会计 市级财政总预算会计 县级财政总预算会计 乡级财政总预算会计,583,二、财政总预算会计的基本任务,1、处理总预算会计的日常核算事务 2、调度财政资金 3、实行会计监督，参与预算管理 4、组织和知道本行

2、政区域预算会计工作 5、做好预算会计的事务管理工作,683,三、财政总预算会计的特点,1、预算制约 2、不需要进行成本核算和损益核算 3、一级部门一个机构 4、以收付实现制为记账基础 5、不涉及实物资产的核算,783,四、财政总预算会计的一般原则 1、以实际发生的经济业务为依据，如实反映财政收支执行情况和结果 2、符合预算法要求，适应各级管理的需要 3、按规定会计处理方法进行会计核算 4、会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更 5、及时进行会计核算 6、会计记录和会计报表清晰明了，便于理解；重要的经济业务应单独反映 7、会计核算以收付实现制为基础 8、资金按规定用途使用,883,五、财政总

3、预算会计工作组织,983,（一）会计科目 使用要求： 1、按规定设置会计科目，并按科目使用说明使用。 2、各级总预算会计可根据需要自行设置明细科目 3、按统一规定使用会计科目编号 4、在填制会计凭证、登记账簿时，填列会计科目的名称或者同时填制名称和编号 5、可由各级财政的预算部门或专门管理机关按规定科目办理财政周转金的会计核算 适用会计科目：表3-1（P30）,1083,注意： （1）总预算会计科目应与政府预算收支科目相适应 （2）总预算会计不核算实物资产，没有库存现金科目 适用会计科目：表3-1（P30）,1183,（二）会计凭证,1、原始凭证 （1）国库报来的各种收入日报表及附件：各种“缴

4、款书“、”收入退还书“、”更正通知书“等 （2）各种拨款和转账收款凭证：预算拨款凭证、各种银行汇款凭证等 （3）主管部门报来的各种非包干拨款支出报表和基本建设支出月报 （4）其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件,1283,2、记账凭证,记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证填制的记录经济事项、借贷方向、会计科目及其金额的证明文件。它是登记账簿的依据。 格式：通用记账凭证,1383,3、会计账簿,（1）总账 用来核算财政总预算会计资金活动的总括情况，核对各种明细账的账簿。 格式：三栏式账簿，并按会计科目名称设置账户,1483,（2）明细账 用来核算对总账有关科目进行明细核算的账簿。 格式：

5、三栏式账簿 或 多栏式账簿 主要明细账：收入明细账、支出明细账、往来明细账,1583,课后思考题： 1、财政总预算会计的概念、基本任务、特点是什么？ 2、财政总预算会计科目使用的要求有哪些？ 3、财政总预算会计应设置哪些账簿？,1683,第四章 财政资产的管理与核算,财政性存款的核算,有价证券及暂付、待收款的核算,拨款和贷款的核算,1783,财政资产及其特点,1、概念 财政资产指由一级财政所占有或控制的能以货币计量的经济资源。 2、财政不办理资金的支出使用，财政资产中没有财产物资，只有货币资金和债权。,1883,资产,货币资金,债权,国库存款、其他财政存款、 有价证券、在途款,暂付款、与下级往

6、来、预拨经费、 基建拨款、财政周转金放款、 借出财政周转金、待处理财政周转金,1983,第一节 财政性存款的管理与核算,财政性存款是 财政部门 代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款和其他财政存款。,2083,集中资金，统一调度 统一在国库或指定的银行开户 根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金 转账结算，不提现金 在存款余额内支付，不得透支,一、管理原则,2183,二、财政性存款的开户及核算 1、财政性存款的开户,财政机关：开具证明、加盖公章,+,各种印鉴卡,2283,引例：,1、某市财政局收到国库报来本市“预算收入日报表”及“缴款书”等原始凭证，列示当日市级预算收入2 000 000元。市

7、财政局总预算会计应如何记账？ 2、某市财政局拨给市民政局行政经费150 000元。,2383,2、国库存款的核算,（1）“国库存款” ：指核算在国库的预算资金存款（含一般预算和基金预算）的增减变动及其结存情况。 借：国库存款 贷：国库存款 明细账户：“一般预算存款”、基金预算存款 理解：什么时候记账？,2483,2、其他财政存款的核算,（1）“其他财政存款” ：核算未列入“国库存款”科目的各项财政性存款的增减变动及结存情况。 如何记账？P34,财政周转金,在专用银行的预算资金存款,专用基金及特设账户存款,2583,会计入账,收入,支出,：“收入日报表”、“银行收款通知”,：“支付凭证回单”,明

8、细账,：按交存地点、资金性质分设,2683,3、应用举例：,某市财政局收到国库报来本市“预算收入日报表”及“缴款书”等原始凭证，列示当日市级预算收入2 000 000元。市财政局总预算会计应如何记账？ 借：国库存款一般预算存款 2 000 000 贷：一般预算收入 2 000 000,2783,某市财政局收到国库报来 “基金预算收入日报表”， 列明收入为3 000 000元。 借：国库存款基金预算存款 3 000 000 贷：基金预算收入 3 000 000,2883,某市财政局收到下级财政上解款500000元。 借：国库存款 500 000 贷：上解收入 500 000,2983,某市财政局

9、将基金预算结余1 000 000元调入平衡一般预算收支不足。 借：国库存款一般预算存款 1 000 000 贷：调入资金 1 000 000 同时： 借：调出资金 1 000 000 贷：国库存款基金预算存款 1 000 000,3083,某市财政局拨给市民政局行政经费150 000元，收到国库退回的“拨款凭证回单”。 借：一般预算支出 150 000 贷：国库存款-一般预算存款 150 000,3183,某市财政局拨付一笔专用基金给A单位用于某一专门项目资金600 000元。 借：专用基金支出 600 000 贷：其他财政存款专用基金存款 600 000,3283,第二节 有价证券及在途款的

10、核算,有价证券：特指国家债券 核算要求： （掌握） 只能用各项财政结余资金购买 兑付的利息及转让取得的收入与账面成本的差额，计入当期收入，缴入同级国库。原来用一般预算结余购买的，作一般预算收入入账；原用基金预算结余购买的，作基金预算收入入账 支付购买有价证券的资金不能列作支出 有价证券视同货币资金妥善保管，防止国有资产流失,3383,1、有价证券的核算,有价证券：指核算各级政府用各项财政结余购买有价证券的库存数。 借：有价证券（登记购入款） 贷：有价证券（登记到期兑付款） 明细账户：按购入资金来源设置（“一般预算结余购入”、基金预算结余购入“） 具体如何核算？,3483,【例1】某市财政局用一

11、般预算结余购买国库券500万元；用基金预算结余购买国库券100万元。 借：有价证券一般预算结余购入 5 000 000 基金预算结余购入 1 000 000 贷：国库存款一般预算存款 5 000 000 基金预算存款 1 000 000,3583,【例2】上述国库券1年到期，收回本息，利息10%。 借：国库存款一般预算存款 5 500 000 基金预算存款 1 100 000 贷：有价证券一般预算结余购入 5 000 000 基金预算结余购入 1 000 000 一般预算收入 500 000 基金预算收入 100 000,3683,2、在途款的核算,在途款：核算决算清理期和库款报解整理期内，收

12、到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项以及需要通过本科目过渡处理的资金数。 重点理解：财政收支不得跨年结算,3783,账户过渡处理：,收到应属于上年度收入的款项时： 上年度： 借：在途款 贷：一般预算收入、补助收入、上解收入等收入账户 下年度： 借：国库存款等有关账户 贷：在途款,3883,账户过渡处理：,收回上年不应列支的款项： 上年度： 借：在途款 贷：一般预算支出、预拨经费等账户 下年度： 借：国库存款等有关账户 贷：在途款,3983,某市财政局在决算期间发现有一笔属于上一年度的一般预算收入款700 000元，根据国库报来的“预算收入日报表”，市财政局总预算会计该如何处理？ 上

13、年度账上： 借：在途款 700 000 贷：一般预算收入 700 000 本年度新账冲转： 借：国库存款一般预算存款 700 000 贷：在途款 700 000,4083,某市财政局在决算期间收到国库报来的收回上年度已经列支的基金预算支出40 000元。根据国库报来的“预算收入日报表”，市财政局总预算会计该如何处理？ 上年度账上： 借：在途款 40 000 贷：基金预算支出 40 000 本年度新账冲转： 借：国库存款基金预算存款 40 000 贷：在途款 40 000,4183,第三节 暂付款及应收款项的核算,暂付款及应收款项：属于预算往来结算形成的债权，包括预算执行过程中，上下级财政结算形

14、成的债权，以及财政部门对预算单位的借款和垫款所形成的债权。,上级财政部门,下级财政部门,财政部门,预算单位,4283,1、“与下级往来”,用来核算与下级财政的往来待结算款项。 借方：登记借给下级财政款或在体制结算中应由下级财政上交的收入数； 贷方：登记收回下级财政偿还的、转作补助支出或应补助下级财政的数额； 注意：（1）用负数列示贷方余额； （2）及时清理结算 （3）按资金性质和下级财政部门名称设置明细账,4383,2、“暂付款”,核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。 借方：登记债权发生数 贷方：登记债权清偿数 注意： （1）及时清算，无余额； （2）按资金性质、借款单位

15、名称设置明细账,4483,例1：,某市财政局同意其下属某县财政局申请借款40万元，将其一般预算存款借给县财政。根据“借款申请书”及有关付款凭证，市财政局总预算会计该如何处理？ 借：与下级往来县财政局 400 000 贷：国库存款一般预算存款 400 000,4583,例2：,市财政局同意将上述借款的80%转作对下属财政单位的补助款，20%归还给本局，并已收到还款。 借：补助支出 320 000 国库存款一般预算存款 80 000 贷：与下级往来县财政局 400 000,4683,例3：,某市财政局向市教育局发放紧急借款3000万元，用于地震灾害后的危房教室的修理和加固。 借：暂付款市教育局 3

16、0 000 000 贷：国库存款一般预算存款 30 000 000,4783,例4：,经批准，市财政局同意将上述借款转作本年经费拨款。 借：一般预算支出 30 000 000 贷：暂付款-市教育局 30 000 000,4883,例5：,在体制结算中，应由下级财政上交的收入款13万元未收到。 借：与下级往来 130 000 贷：上解收入 130 000 属于预算补助范围内的往来借垫款，应直接用补助支出科目核算，不得长期用往来科目挂账。,注意,4983,第四节 预算拨款的核算,预算拨款,预拨经费,基建拨款,：用预算资金拨付给行政、事业单位， 尚未在当期列支的经费,1、基本概念：,：预拨给受托经办

17、基本建设支出的 专业银行或基建财务管理部门的基 本建设款项。,5083,2、“预拨经费”的核算,借方：登记预拨款 贷方：登记转列支出数或用款单位交回款 注意管理：P39-40,用来核算财政部门预拨给行政、事业单位，尚未列入预 算支出的经费。,明细科目：按借款单位设置,5183,3、“基建拨款”科目,借方：登记拨出数 贷方：登记基建财管部门或受托专业银行拨付给建设单位数，以及缴回财政数,用来核算拨付给经办基本建设支出的专业银行或拨 付给基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款 数；直接拨付给建设单位的基本建设资金，不通过 本科目核算。,明细科目：按借款单位设置,5283,例1：,某市财政局根据下

18、年度计划和水利局申请，拨付给水利局下年度农田水利经费78万元。请根据预算拨付款凭证回单编制会计分录。 借：预拨经费水利局下年度水利经费 780 000 贷：国库存款一般预算存款 780 000,5383,例2：,某市财政局预拨给市教育局教育经费100万元。 借：预拨经费市教育局 1 000 000 贷：国库存款一般预算存款 1 000 000,5483,例3：,月末，市教育局报出银行支出数快报，汇总本月支出数为95万元。同时缴回多余的预拨经费5万元。 借：一般预算支出 950 000 国库存款一般预算存款 50 000 贷：预拨经费市教育局 950 000,5583,例4：,某市财政局拨付给市

19、建设银行基本建设资金250万元。 借：基建拨款 市建设银行 2 500 000 贷：国库存款一般预算存款 2 500 000,5683,例5：,月末，市财政局收到建设银行报送的月报表，列报拨付建设单位款项为200万元，并缴回多余的基建拨款50万元。 借：一般预算支出 2 000 000 国库存款一般预算存款 500 000 贷：基建拨款市建设银行 2 500 000,5783,第五节 财政周转金贷款的核算,1、财政周转金的概念：指各级财政部门以信用方式有偿周转使用的各种贷款基金。 2、财政周转金的管理 控制规模、限定投向，健全制度、加强管理,5883,3、“财政周转金放款”的核算,统一核算，分

20、口管理 借方：登记贷出数 贷方：登记收回数,51,用来核算财政有偿资金的拨出、贷款及收回情况。,明细科目,：按放款对象、放款期限设置,5983,4、“借出财政周转金”的核算,借方：登记借出数 贷方：登记归还数,“借出财政周转金”账户：用来核算上级财政部门 借给下级财政部门周转金的借出和收回情况。,明细科目,：按借款对象设置,6083,5、“待处理财政周转金”科目,用来核算经审核已经成为呆账、但尚未按规定程序报批核销的逾期财政周转金转入和核销情况。,借方：登记呆账的数额 贷方：登记核销数额,明细科目,：按欠款单位名称设置,6183,例1：,某市财政局年初向农业局提供支农周转金贷款200万元，期限

21、1年。年末，收回该笔贷款，并按规定收取资金占用费10万元。 提供资金时： 借：财政周转金放款 2 000 000 贷：其他财政存款 2 000 000 收回贷款时： 借：其他财政存款 2 100 000 贷：财政周转金放款 2 000 000 财政周转金收入资金占用费 100 000,6283,例2：,某市财政局根据下级财政部门申请，借给其财政周转金200万元，期限1年。1年后，借款按时收回，并按规定收取资金占用费16万元。 借出资金时： 借：借出财政周转金 2 000 000 贷：其他财政存款 2 000 000 收回款项时： 借：其他财政存款 2 160 000 贷：借出财政周转金 2 0

22、00 000 财政周转金收入资金占用费 160 000,6383,例3：,某市财政局经审核已经确认借给某行政单位的借款200万元无法收回，经过一段时间，该笔呆账报批后允许核销。 确认为呆账时： 借：待处理财政周转金 2 000 000 贷：财政周转金放款 2 000 000 报销时： 借：财政周转基金 2 000 000 贷:待处理财政周转金 2 000 000,6483,本章小结及思考题：,见教材P43,6583,第五章 财政负债与净资产的核算,57,6683,一、负债的概念和内容,1、负债的概念 是一级财政所承担的能以货币计量的，需要以资产偿还的债务。 它包括：应付及暂收款项、举借的债务、

23、借入财政周转金等。 注意负债的特点：P45,6783,2、负债的内容 （1）暂存款：财政与其他预算单位之间的债务关系 （2）与上级往来：上下级财政之间的无息债务关系 （3）借入款项： （4）借入财政周转金：上下级财政之间的有偿债务关系,中央,地方,财政与社会上的债务关系,6883,二、负债的核算,1、“暂存款”的核算： 借方：登记冲转退还或转作收入的款项 贷方：登记收到的款项 按资金性质、债权单位、款项来源设置,用来核算各级财政临时发生的应付、暂收和收 到不明情况的款项。,明细科目,6983,借方：登记归还借款、转作上级补助收入 或上级应补款的数额 贷方：登记借入款或应上交的数额 注意余额,2

24、、“与上级往来”的核算,用来核算与上级财政的往来待结算款项。,明细科目,：按资金性质、部门名称设置,7083,借方：登记到期偿还的款项 贷方：登记发行债券款或举借款,3、“借入款”的核算,核算中央财政和地方财政按照国家法律、国务院 规定向社会以发行债券等方式举借的债务。,明细科目,：按债券种类、债权人设置,7183,4、“借入财政周转金”的核算,用来核算地方财政部门向上级财政部门借 入有偿使用的财政周转金。,借方：登记偿还款 贷方：登记借入款,7283,例1：,9月6日，市财政局收到某行政单位交来性质不明的暂收款2万元。9月25日，经查明该暂收款中有1.5万元为该单位合法的罚款收入，另外0.5

25、万元为不合法罚款，退回原单位。 9月6日收到时： 借：国库存款-一般预算存款 20 000 贷：暂存款某单位 20 000 9月25日： 借：暂存款某单位 20 000 贷：一般预算收入 15 000 国库存款-一般预算存款 5 000,7383,例2：,8月3日，市财政局向省财政厅申请获批准一笔临时借款65万元；月末，省财政厅同意将该笔临时借款的60万元作为预算补助款，5万元归还省财政厅。 8月3日收到时： 借：国库存款-一般预算存款 650 000 贷：与上级往来 650 000 月末： 借：与上级往来 650 000 贷：补助收入 600 000 国库存款-一般预算存款 50 000,7

26、483,例3：,市财政局向上级 部门申请借入有偿使用的财政周转金100万元，期限为1年。 1年后，偿还到期的财政周转金，并支出资金占用费8万元。 借入时： 借：其他财政存款财政周转金存款 1 000 000 贷：借入财政周转金省财政 1 000 000 1年后： 借：借入财政周转金 省财政 1 000 000 财政周转金支出占用费支出 80 000 贷：其他财政存款 1 080 000,7583,例4：,中央财政按规定程序向全国发行国库券5亿元，期限1年，年利率10%；1年后，清偿并支付利息。 发行时： 借：国库存款一般预算存款 500 000 000 贷：借入款某类国库券 500 000 0

27、00 1年后： 借：借入款某类国库券 500 000 000 一般预算支出利息支出 50 000 000 贷：国库存款 一般预算存款 550 000 000,7683,三、净资产的核算,概念 是一级政府所掌管的资产净值；包括各项结余、预算周转金、财政周转基金等。 基本内容 （1）结余的内容：包括一般预算结余、基金预算结余、专业基金结余 （2）预算周转金：供平衡预算收支的临时周转使用 （3）财政周转基金：用作有偿使用的资金,7783,1、 “预算结余”的核算,借方：登记年终从“一般预算支出”、“补助支出一般预算补助”、“上解支出” 等科目转入的预算收入的数额 贷方：登记年终从“一般预算收入”、“

28、补助收入一般预算补助”、“上解收入”、“调入资金”等科目转入的预算收入的数额 根据本年度预算结余增设（提取）周转金时，借记“预算结余”，贷记“预算周转金“ ”,用来核算各级财政预算收支的年终执行结果。,注意,7883,2、“基金预算结余”的核算,借方：登记年终从“基金预算支出”、“补助支出基金预算补助”、“调出资金”等科目转入的基金预算支出的数额； 贷方：登记年终从“基金预算收入”、“补助收入基金预算补助”等科目转入的基金预算收入的数额,核算各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果,7983,3、“专用基金结余”的核算,借方：登记年终从“专用基金支出”科目转入的数额 贷方：登记年终从“专用基

29、金收入”科目转入的数额,核算专用基金收支的年终执行结果。,8083,4、“预算周转金”的核算,两个来源：P88 设置和补充预算周转金时： 借方：“预算结余”科目 贷方：“预算周转金”科目,核算各级财政设置的用于平衡季节性收支差 额周转使用的资金。,8183,5、“财政周转基金”的核算,财政周转金的来源：财政预算安排；财政周转金净收入转入形成。 借方：登记收回或核销的无法收回的财政周转金贷款数额 贷方：登记用预算资金或用财政周转金收入补充的增加数额,核算各级财政部门设置的有偿使用资金。,8283,例1：,某市财政局年末有关收入、支出账户余额如下，请根据以下资料编制结账分录。 一般预算收入 3 0

30、00 000 补助收入一般预算补助 1 500 000 上解收入 300 000 调入资金 250 000 一般预算支出 2 600 000 补助支出一般预算补助 1 300 000 上解支出 280 000 基金预算收入 450 000 补助收入基金预算补助 200 000 基金预算支出 400 000 补助支出基金预算补助 160 000 调出资金 150 000 专用基金收入 600 000 专用基金支出 500 000,74,8383,结转预算收入： 借：一般预算收入 3 000 000 补助收入一般预算补助 1 500 000 上解收入 300 000 调入资金 250 000 贷：

31、预算结余 5 050 00 结转预算支出： 借：预算结余 4 180 000 贷：一般预算支出 2 600 000 补助支出一般预算补助 1 300 000 上解支出 280 000,8483,结转基金预算收入： 借：基金预算收入 450 000 补助收入基金预算补助 200 000 贷：基金预算结余 650 00 结转基金预算支出： 借：基金预算结余 710 000 贷：基金预算支出 400 000 补助支出基金预算补助 160 000 调出资金 150 000,8583,结转专用基金收入： 借：专用基金收入 600 000 贷：专用基金结余 600 000 结转专用基金支出： 借：专用基金

32、结余 500 000 贷：专用基金支出 500 000,8683,例2：,某市财政局按规定提取用于平衡季节性预算收支差额周转使用的预算周转金65万元。 借：预算结余 650 000 贷：预算周转金 650 000,8783,例3：,某市财政局用预算资金40万元（其中一般预算支出25万元，基金预算支出15万元），增补有偿使用周转基金。 从国库划出预算资金时： 借：一般预算支出 250 000 基金预算支出 150 000 贷：国库存款 一般预算存款 250 000 基金预算存款 150 000 将增补的周转基金存入时： 借：其他财政存款 400 000 贷：财政周转基金 400 000,8883

33、,课后思考题：,1、财政净资产指的是什么？它包括哪些内容？ 2、结余的具体内容包括哪些？ 3、什么是预算周转金？什么是财政周转金？它们的来源渠道及核算的账户是什么？,8983,练习：,1、一级政府的财政净资产不包括（ ） A.预算周转金 B.财政周转基金 C.待处理财政周转金 D.预算结余 2、下列项目中反映结余类的净资产是（ ） A.一般预算结余 B.预算结余 C.基金预算结余 D.专业基金结余,9083,第六章 财政收入的核算,9183,一、财政收入概述,1、什么是财政收入？ 2、财政收入的来源？ 税收收入 收费收入 国有资产收益 债务收入？ 3、财政收入的构成？,9283,二、预算收入的

34、内容,2005年财政部指定的政府预算收支科目 “类”、“款”、“项”三级 主要内容包括：一般预算收入、基金预算收入等,9383,（一）一般预算收入,共30类： 1、税收类（包括增值税、消费税、营业税等22类） 2、 国有资产经营收益、国企计划亏损补贴（2类） 3、各项收入类（行政性收费、罚没收入、一般预算调拨收入等6类）,9483,（二）基金预算收入,具有特定用途的政府性基金 包括： 1、各部门基金收入（工业交通、商贸、农业、文教等） 2、土地有偿使用收入 3、地方财政税费附加收入 4、社会保障基金收入,9583,二、预算收入的收纳、划分和报解,（一）征收机关 1、税务机关 2、财政机关 3、

35、海关 4、其他机关（公检法等）,9683,（二）国家金库（国库）,国家财政的总出纳机关：预算收入的收纳入库与拨付 我国：委托中国人民银行代理（中央国库和地方国库） 总行 省分行 市分行 县支行,总库,分库,中心支库,支库,经收处,9783,（三）预算收入的缴库,缴库方式：就地缴库、集中缴库、自收汇缴 缴库凭证,9883,（四）预算收入的划分,1、中央固定收入 2、地方固定收入 3、中央与地方分成收入,90,9983,（五）预算收入的报解,指通过国库向上级国库和财政部门报告预算收入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴到中心支库、分库和总库。 支库预算收入的报解（预算收入日报表、分成收入计算日报表

36、） 中心支库预算收入的报解 分库预算收入的报解 总库预算收入的报解,10083,（六）预算收入的退库核算,自学：教材P57-58 比较退库当日的入库数与退库数： 1、退库数入库数，红字书写，冲减收入和国库存款。 2、退库数入库数，蓝字书写，不作其他处理。,10183,（七）预算收入的错误更正核算,自学：教材P58-59 1、少交或多交的更正 2、其他错误更正（预算科目错填、预算级次划分错误）,10283,三、预算收入的核算,1、“一般预算收入”科目 贷方：登记各项收入数（红字记录亏损补贴数和退库数） 借方：登记将贷余额全数转入预算结余科目的数额,用来核算各级财政部门组织纳入预算的各项收入。,1

37、0383,2、“基金预算收入”科目,贷方：登记取得的收入数 借方：登记将贷方余额全数转入“基金预算结余”科目的数额（年终） 基金预算收入的存款利息作为基金预算收入处理。,用来核算各级财政部门管理的政府性基金预算收入。,注意：,10483,预算收入账务处理,账务处理： 借：国库存款 贷： 一般预算收入（或基金预算收入） 借：一般预算收入（或基金预算收入） 贷：预算结余（或基金预算结余）,年终：,10583,例1：,某市财政局收到国库报来“预算收入日报表”，列示一般预算收入80万元，基金预算收入50万元。 借：国库存款一般预算存款 800 000 基金预算存款 500 000 贷：一般预算收入 8

38、00 000 基金预算收入 500 000,10683,例2：,某市财政局将中央一般预算收入100万元，误记本级一般预算收入，并按40%上解分成和入账。现根据“预算收入日报表”、“分成收入日报表”和“更正通知书”予以更正。 借：国库存款 1 000 000 贷：一般预算收入 1 000 000 借：上解支出 400 000 贷：国库存款 400 000,10783,例3：,某县将地方固定收入房产税30万元误列为城市维护建设税入账，现予以更正。 借：国库存款 300 000 贷：一般预算收入城市维护建设税 300 000 借：国库存款 300 000 贷：一般预算收入房产税 300 000,10

39、883,例4：,某市财政局年终将“一般预算收入”科目的贷方余额235万元全部转入“预算结余”科目。 借：一般预算收入 2 350 000 贷：预算结余 2 350 000,10983,四、其他财政收入的核算,（一）“专用基金收入”科目 贷方：登记取得数 借方：登记退回数,用来核算财政部门按规定设置或取得的专用基金收入。,11083,取得时： 借：其他财政存款 贷：专用基金收入 退回时： 借：专用基金收入 贷：其他财政存款 年终转账时： 借：专用基金收入 贷：专用基金结余,11183,例1：,某市财政局上年从上级财政部门取得专用基金收入60万元。 借：其他财政存款-专用基金 600 000 贷：

40、专用基金收入 600 000,11283,例2：,某市财政局从本级预算支出安排取得专用基金收入42万元。（预算资金变为专用基金） 借：其他财政存款 420 000 贷：专用基金收入 420 000 借：一般预算支出 420 000 贷：国库存款 420 000,11383,例3：,年终，该财政局将本年专用基金收入累计数35万元转入“专用基金结余”科目。 借：专用基金收入 350 000 贷：专用基金结余 350 000,11483,（二）资金调拨收入的核算,资金调拨,上下级财政,同级财政,补助收入,上解收入,调入资金,11583,1、补助收入,上级补助给下级的款项 包括：,110,税收返还收入

41、,上级财政补助款,专项补助和临时补助,11683,2、上解收入,下级财政上交给上级财政的款项 包括：,在下级预算收入中直接划解的款项,下级财政补缴的款项 和 各种专项上解款,11783,3、调入资金,为平衡一般预算收支，从基金预算结余以及其他渠道调入的资金 来源：,基金预算结余,其他经批渠道,11883,4.会计科目,（1）“补助收入”科目 贷方：登记收入数 借方：登记归还数 或 年终转入“预算结余”数额 按补助性质设明细账（预算补助或基金补助） （2）上解收入 贷方：登记上解款 借方：登记退还款 或 年终转入“预算结余”数额 按上解地区设明细账,11983,（3）“调入资金”科目 贷方：登记

42、调入数 借方：登记年终转入“预算结余”数额 调入资金限于弥补财政总决算赤字,12083,5、账务处理,（1）补助收入 收到上级补助款时： 借：国库存款 贷：补助收入 将一部分上级借款的债务转作补助款时： 借：与上级往来 贷：补助收入 退还上级补助款时： 借：补助收入 贷：国库存款 年终转账时： 借：补助收入 贷：预算结余或基金预算结余,12183,例1：,某市财政局收到上级财政部门拨来的预算补助收入款70万元，专项补助款30万元。 借：国库存款 1 000 000 贷：补助收入预算补助 700 000 专项补助 300 000,12283,例2:,某市财政局收到上级财政部门通知，将原所欠往来款

43、120万元转作预算补助。 借：与上级往来 1 200 000 贷：补助收入预算补助 1 200 000,12383,例3：,某市财政局在2007年终，将200万预算补助和50万专项补助结转到“预算结余”账户。 借：补助收入预算补助 2 000 000 专项补助 500 000 贷：预算结余 2 500 000,12483,（2）上解收入 收到下级上解款时： 借：国库存款 贷：上解收入 将下级上解款退回时： 借：上解收入 贷：国库存款 年终转账时： 借：上解收入 贷：预算结余或基金预算结余,12583,例1：,某市财政局收到下级财政部门上缴的预算上缴款收入56万，并以其中的40万抵前欠下级财政单

44、位的往来款。 借：国库存款 160 000 与下级往来 400 000 贷：上解收入 560 000,12683,（2）调入资金 从“基金预算结余”调入资金弥补预算资金不足时： 借：国库存款一般预算存款 贷：调入资金 同时，反映调出资金的增加和基金预算存款的减少 借：调出资金 贷：国库存款基金预算存款 年终转账时： 借：调入资金 贷：预算结余,12783,例：,年终，某市财政局根据上级批文从“基金预算结余”调出资金65万元弥补预算收支不足。 借：国库存款一般预算存款 650 000 贷：调入资金 650 000 同时： 借：调出资金 650 000 贷：国库存款基金预算存款 650 000,1

45、2883,（三）财政周转金收入的核算,“财政周转金收入”科目：核算资金占用费收入和利息收入等。 贷方：登记取得的占用费收入 和 利息收入 借方：登记“年终”从“财政周转金支出”科目余额转入的数额 登记转入“财政周转基金”科目的结余数,财政周转金收入：是财政部门在办理财政周转金借 出和放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入。,12983,例1：,某市财政局收到出借财政周转金的占用费收入25万元，本季度存款利息收入20万元。 借：其他财政存款 450 000 贷：财政周转金收入占用费收入 250 000 利息收入 200 000,13083,例2：,年终，结转“财政周转金支出”累计发生额30万元

46、。并将财政周转金收支相抵后的净收益6万元转入“财政周转基金”科目。 借：财政周转金收入 300 000 贷：财政周转金支出 300 000 借：财政周转金收入 60 000 贷：财政周转基金 60 000,13183,若财政周转金收支相抵后是净损失，则作： 借：财政周转基金 60 000 贷：财政周转金收入 60 000,注意：,13283,思考题：,教材课后思考题及练习题,13383,第七章 财政支出的核算,13483,一、财政支出概述,1、财政支出的构成： 一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、资金调拨支出、财政周转金支出 2、财政支出的确认： 通常：“以拨列支” 四个例外：基本建设支

47、出、预算单位非包干性支出和专项支出、收回以前年度支出、预拨经费等。,13583,政府预算支出 国家通过法定程序对预算收入进行再分配的 活动。 “政府收支分类科目”（财政部2007年制）,一般预算支出,基金预算支出,政 府 预 算 支 出,二、预算支出的分类和内容,13683,（一）一般预算支出,（1）一般公共服务：32款 （2）外交：8款 （3）国防：3款 （4）公共安全：10款 （5）教育：10款 （6）科学技术：9款,一级政府对一般预算收入有计划地分配和使用而 形成的支出。（共16类，类款项三层递进）P69-71,13783,（7）文化体育与传媒：6款 （8）社会保障和就业：17款 （9）

48、医疗卫生：10款 （10）环境保护：10款 （11）城乡社区服务：10款 （12）农林水事务：7款,13883,（13）交通运输：4款 （14）工业商业金融等事务：18款 （15）其他支出：3款 （16）转移性支出：5款,13983,（二）基金预算支出,（1）教育：1款、2项 （2）文化体育与传媒：1款、2项 （3）社会保障和就业：1款、1项,用基金预算收入安排的支出。（共8类）,14083,（4）城乡社区事务：3款 （5）农林水事务：4款 （6）交通运输：3款 （7）工业商业金融等事务：8款 （8）转移性支出：3款,14183,三、预算支出的核算基础,1、“核算基础”的含义:列报支出的依据

49、2、预算支出的四阶段：,财政拨付资金,单位逐级拨付资金,用款单位银行支取资金,单位实际使用资金,14283,3、核算基础分类 4、单位核算的类型,银行支出数,预算拨款数,实际支出数,实行经费包干单位,未实行经费包干单位,限额管理的基建单位,未限额管理的基建单位,预算拨款数,预算拨款数,银行支出数,银行支出数,未实际支出数,14383,四、预算支出的管理与核算,（一）一般预算支出的管理（P71） 问题： 1、一般预算支出以什么为准？ 2、一般预算支出的依据是什么？ 3、一般预算支出的原始凭证有哪些？ 4、能否改变一般预算支出的用途？ 5、能否超预算支出？ 6、一般预算支出的列报基础有几种情况？,

50、14483,（二）一般预算支出的核算 核算由预算资金支付的各项支出。 借方：登记“由一般预算资金支付的各项支出” （直接支出；将预拨经费转列的支出；基本建设支出） 贷方：登记“支出收回数及年终转账数”,“一般预算支出”科目,注意：,不含一般预算调拨支出类,分“类”、“款”、“项”设置明细账,14583,（三）一般预算支出账务处理,（1）在办理各种预算直接支出时： 借：一般预算支出 贷：国库存款 应用举例： 成都市财政局直接拨给煤建公司煤价补贴86万元。 借：一般预算支出 860 000 贷：国库存款 860 000,14683,（2）将预拨经费转列支出时： 借：一般预算支出 贷：预拨经费 应用

51、举例： 10月25日成都市财政局收到成都市教育局报来银行支出数快报，汇总本月银行支出数合计21万元。 借：一般预算支出 210 000 贷：预拨经费 210 000,14783,（3）将基建拨款转列支出时： 借：一般预算支出 贷：基建拨款 应用举例： 10月23日成都市财政局拨给某行政事业单位基本建设款95万元，根据建行报来的“银行支出数汇总表”编制有关会计分录。 借：一般预算支出 950 000 贷：基建拨款 950 000,14883,（4）进行年终转账时： 借：预算结余 贷：一般预算支出 应用举例： 年终，某市财政局将当年一般预算支出借方余额230万元转“预算结余”账户。 借：预算结余

52、2 300 000 贷：一般预算支出 2 300 000,14983,（四）基金预算支出的管理（P74） 问题： 1、基金预算支出能否先支后收？ 2、基金预算支出没有专门的用途，可随便支用？ 3、基金预算支出可以相互调剂使用？,15083,（五）基金预算支出的核算 设置“基金预算支出”总账 分设类款项明细账,15183,1、办理基金预算支出时： 借：基金预算支出 贷：国库存款 2、进行年终转账时： 借：基金预算结余 贷：基金预算支出,15283,应用举例：,1、成都市交通部门请拨养路费支出80万元，成都市财政局总预算会计应该如何处理？ 借：基金预算支出 800 000 贷：国库存款基金预算存款

53、 800 000,15383,应用举例：,2、经核实，上月向成都市水利部门拨付的灌溉水源灌排工厂补偿费支出比预算多了8万元，经研究决定，该笔资金转作对该部门的预拨事业费。成都市财政局总预算会计应该如何处理？ 借：预拨经费 80 000 贷：基金预算支出 800 000 同时： 借：国库存款基金预算存款 80 000 贷：国库存款一般预算存款 80 000,15483,应用举例：,3、年终，成都市财政局总预算会计将“基金预算支出”科目的借方余额72000元转入“基金预算结余”科目。成都市财政局总预算会计应该如何处理？ 借：基金预算结余 72 000 贷：基金预算支出 72 000,15583,四、其他财政支出的核算,专用基金支出的核算,资金调拨支出的核算,财政周转金支出的核算,15683,（一）专用基金支出的管理与核算,1、专用基金的概念 2、专用基金的来源：上级政府从预算资金中安排 3、管理要求： 专款专用 上下级会计处理方式不同,15783,（一）专用基金支出的核算,核算用专用基金收入安排的支出。 借方：登记发生的专用基金支出数 贷方：登记