第03章---我国审计的组织形式

1、第三章 我国审计的组织形式,第四节 注册会计师的职业道德和法律责任,第三节 民间审计组织,第二节 内部审计机构,第一节 政府审计机关,第三章 我国审计的组织形式,审计组织体系,政府审计机关 内部审计机构 民间审计组织,审计组织体系的关系,主体,项目,2020/6/24,政府审计机关及其人员,最高审计机关国际组织,政府审计机关的职责权限,政府审计是高层次的经济监督,3.1 政府审计机关,“统一领导，分级负责” （一）中央审计机关 审计署：国务院设置，总理组织和领导，审计长一人 行政职能机构：21个职能司（厅） 直属事业单位：11个 审计派出机构：18个驻地方特派员办事处和20个派出审计局 审计署

2、职责权限：书P57 （二）地方审计机关 县级及县级以上人民政府设立地方审计机关 双重领导体制：行政上 本级人民政府 业务上 上一级审计机关,3.1.1 政府审计机关及其人员,审计机关的派出机构： 审计机关根据工作需要，经本级人民政府批准，可以在其审计管辖范围内设立派出机构。 派出审计局，驻地方特派员办事处 中国大陆共有省、自治区、直辖市审计厅（局）31个，地市级审计局434个，县区级审计局3075个。地方审计机关共有工作人员近8万人 审计署内设机构包括21个司（厅）； 审计派驻地方共有18个审计特派员办事处； 审计署在中央各大部委的派出机构共设有20个。,国务院,省级政府,审计署,市级政府,区

3、（县）级政府,乡镇级政府,区（县）审计局,市级审计局,省审计厅,在京派出局,特派办,3.1.2 政府审计机关的职责权限,财政收支审计职责 财务收支审计职责 经济效益审计职责 经济责任审计职责 其他法律、法规规定的审计职责 专项审计调查职责 审计管辖范围确定的职责 管理审计工作的职责 对内部审计进行指导和监督的职责 对社会中介机构审计业务质量进行监督检查的职责,1.政府审计机关的主要职责,监督检查权,建议纠正处理权,处理处罚权,通报或公布审计结果权,我国审计 机关的权限,提请协助权,采取临时强制措施权,2.政府审计机关的权限,3.政府审计机关审计监督活动的原则,(1)合法性原则：审计法规 (2)

4、独立性原则：不参与被审计单位的经济活动，与被审计者没有任何经济利害关系 (3)强制性原则：国家经济监督活动,3.1.3 政府审计是高层次的经济监督,1.政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督 2.政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经济监督 3.政府审计实施了对国民经济的全面经济监督,3.1.4 最高审计机关国际组织,最高审计机关国际组织（INTOSAI） International Organization of Supreme Audit Institutions 属于联合国经社理事会下的非政府性组织。（国际性学术团体） 1968年在东京正式宣告成立，总部设在奥地利首都维也纳 我国1

5、983年正式加入,3.2 内部审计机构,内部审计机构及其特征,内部审计机构的职责权限,国际内部审计机构,国际内部审计发展趋势,3.2.1内部审计机构及其特征,（一）内部审计机构,部门内部审计机构：由国务院和地方各级政府按行业划分的业务主管部门的专门审计机构，负债本部门和所属单位的财务收支及其经济效益的审计。,单位内部审计机构：企事业单位内部设置的专门审计机构，负责本单位的财务收支及其经济效益的审计。,内部审计：由部门或单位内部相对独立的审计机构和审计人员对本部门或本单位的财政财务收支、经济管理活动及其经济效益进行审核和评价，查明其真实性、正确性、合法性、合规性和有效性，提出意见和建议的一种专门

6、活动。,(1)服务上的内向性：加强内部经济管理和控制服务 (2)审查范围的广泛性：内部财务审计、经济责任审计、经济效益审计、财经法规审计 (3)作用的稳定性：制约作用和促进作用 (4)微观监督与宏观监督的统一性： 微观：单位内部防止差错弊端，加强内部管理服务 宏观：是否遵守国家政策、法律、法令和规章制度,（二）内部审计的特征,3.2.2内部审计机构的职责权限,1.内部审计机构的职责 (1)对本单位及所属单位(含占控股地位或者主导地位的单位,下同)的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计。 (2)对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计。 (3)对本单位内设机构及所属单

7、位领导人员的任期经济责任进行审计。,(4)对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计。 (5)对本单位及所属单位内部控制系统的健全性和有效性以及风险管理进行审计。 (6)对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计。 (7)法律法规规定以及本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。,2.内部审计机构的职权 (1)要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划,预算执行情况,决算,财务会计报告和其他有关文件、资料。 (2)参加本单位有关会议,召开与审计事项有关的会议。 (3)参与研究制定有关的规章制度,提出内部审计规章制度,由单位审定公布后施行。 (4)检查有关生产、经营和财务活动的资

8、料、文件并现场勘察实物。 (5)检查有关的计算机系统及其电子数据和资料。,(6)对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查,并取得证明材料。 (7)对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为作出临时制止决定。 (8)对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及与经济活动有关的资料,经本单位董事会或者主要负责人批准,有权予以暂时封存。 (9)提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管理、提高经济效益的建议。 (10)对违法违规以及造成损失浪费的单位和人员,给予通报批评或者提出追究责任的建议。,3.2.3 国际内部审计组织,西方国家内部审计机构的隶属关系,一般有以下几种

9、类型: (1)受本单位主计长领导。 (2)受本单位总裁或总经理领导。 (3)受本单位董事会下属的审计委员会领导。 (4)受本单位董事会下设的审计委员会和主计 长双重领导。 国际内部审计师协会（IIA） 1941年，美国内部审计师协会在纽约正式成立，标志着传统内部审计开始向现代内部审计发展。20世纪50年代逐步发展成为国际性组织。1987我国内部审计协会以国家分会形式加入。 CIA国际注册内部审计师 宗旨：经验共享，共同前进,3.2.4 国际内部审计发展趋势,1.开拓风险管理审计新领域 内部审计之所以涉足风险管理领域,主要有以下几个原因: (1)内部审计顺应加强风险管理的要求。 (2)内部审计组

10、织对拓展新领域的探索。 (3)内部审计发展和作用发挥的内在要求。 (4)内部审计受外部审计开展风险评估的影响。,2.深入介入内部控制评价 (1)深入介入内部控制评价的原因。 (2)内部控制自我评价。 (3)出具内部控制评价报告。,3.推动更有效的公司治理 (1)公司治理过程。 (2)强化公司治理的重要举措。 (3)内部审计与公司治理。,3.3 民间审计组织,民间审计组织及人员,1,会计师事务所的组织形式,3,注册会计师的业务范围,3.3.1 民间审计组织及人员,1.会计师事务所 会计师事务所是指经国家批准、注册登记，依法独立承办审计业务和会计咨询业务的单位。 会计师事务所由注册会计师组成，是其

11、承办法定业务的工作机构。 实行自收自支，独立核算，依法纳税，具有法人资格。但合伙设立的会计师事务所不具有法人资格。 注册会计师必须加入会计师事务所才能承办业务。,3.3.1 民间审计组织及人员,2.注册会计师 取得执业注册会计师资格主要通过考试和实际工作经验年限考核两方面确定。 报考条件： （1）专科以上学历 （2）会计或相关专业（审计、统计、经济）中级以上专业技术职称 考试阶段： 专业考试：5年六门 综合考试：无时间限制,3.3.1 民间审计组织及人员,3.中国注册会计师协会 成立于1988年 作用： 对会计师事务所和注册会计师进行自我教育和自我管理；联系政府机关和注册会计师的桥梁和纽带。,

12、3.3.2 注册会计师的业务范围（重点）,1.鉴证业务 是指注册会计师对某一主体负责编制的书面认定资料的可靠性进行查证，注册会计师查证后，签发书面报告以便反映鉴证结果。,(1)审计业务,主要包括： 1.审查企业财务报表，出具审计报告； 财务报表法定审计的范围： （1）上市公司的年度财务报表 （2）国有企业的年度财务报表 （3）各类公司的年度财务报表 2.验证企业资本，出具验资报告； 3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告； 4.办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。 主要特点是注册会计师最后要出具相关的报告，承担相应的法律责任。,(2)审阅业务,审阅业

13、务是指注册会计师对某一会计主体所作的认定是否符合既定标准或惯例进行查证，并发表意见。 1）审查未来财务信息（如财务预测或计划）所依附的假设是否合理，未来财务信息是否根据这种假设所编制，未来财务信息与历史信息的基础是否一致 2）审查确定某一会计主体内部控制系统是否科学、是否符合政府或管理当局所建立的标准，等 审阅业务目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照使用的会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况，经营成果和现金流量。,(3)复核业务,主要涉及复核某一财务报表、比较分析财务信息等 目的：为认定的可靠性提供“消极保证”

14、 积极保证：肯定的保证 例如：审计结论：我们认为，东方公司财务报表已经按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了东风公司2011年12月31日的财务状况、2011年度的经营成果和现金流量。 消极保证：否定的 例如：基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据*标准，*系统在任何重大方面是无效的。 例如：没有发现为使财务报表符合会计准则而需要作出任何调整 一般情况下， 对非公开上市公司的财务报表，为了特定的目的需要，可以进行复核。,(4)保证业务,为企业或个体决策者提供的能改进的信息质量或内容的那种独立专业业务总称 指审计师对保证对象信息提出结论，以增强除

15、责任方之外的预期使用者对保证对象信息信任程度的一种业务。 在财务报表审计中，保证对象信息是指，企业对其财务状况、经营成果和现金流量按照企业会计准则和会计制度予以确认、计量、列报和披露而形成的财务报表认定。,2.管理咨询业务 为客户提供管理建议与技术协助，以帮助客户改善其能力和合理利用资源，并实现其预定目标。 3.税务服务业务 提供税务代理和税务筹划服务。 4.会计服务业务 提供代理记账、编制财务报表、工资单处理等服务。 5.其他服务业务,3.3.3 会计师事务所的组织形式,1.独资会计师事务所 2.普通合伙制会计师事务所 3.有限责任公司制会计师事务所 4.有限责任合伙制会计师事务所 5.特殊

16、普通合伙会计师事务所 6.国际四大会计师事务所,目前,国际四大会计师事务所分别为: (1)德勤(Deloitte & Touche) (2)普华永道(Price Waterhouse Coopers) (3)安永(Ernst & Young) (4)毕马威(KPMG),国际会计师联合会（IFAC） 1977年成立，中注协于1997年成为正式会员,国际民间审计组织,3.4 注册会计师的职业道德和法律责任,注册会计师的职业道德,2,注册会计师的法律责任,1,3.4.1 注册会计师职业道德,1.基本要求 诚信独立客观、公正 专业胜任能力与应有的关注 保密、良好的职业行为,职业道德是具有职业特征的道德

17、准则和行为规范。 审计人员的职业道德是指对审计人员的职业品德、执业纪律、业务能力、工作规则及职业责任等思想方式和行为方式所做的规定和要求。,（1）诚信,诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。 注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有关问题信息发生牵连： 1）含有严重虚假或误导性的陈述 2）含有缺乏充分依据的陈述或信息 3）存在遗漏或含糊其辞的信息 发生牵连：注册会计师针对有关信息出具业务报告或同意将其姓名与有关信息联系在一起。比如注册会计师如果在审计报告上签名则表明其与审计报告包含的信息发生牵连。 注册会计师

18、如果注意到已有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。鉴证业务中，如果注册会计师依据执业准则出具了恰当的非标准业务报告，不被视为违反上述要求。,（2）独立,独立原则对注册会计师提出的要求。在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。独立性的涵义即完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。 独立原则有两层含义： 实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。 形式上的独立，是对第三者而言的。注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份。,（3）客观和公正,客观：按照事物本来面目去考察，不添加个人的偏见。 公正：公平、正直，不偏袒。 客观和公正原则要求

19、注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。,（4）专业胜任能力和应有的关注,1）专业胜任能力 专业服务要求注册会计师在应用专业知识和技能时，应当合理运用职业判断。 专业胜任能力可分为两个独立阶段： （1）专业胜任能力的获取； （2）专业胜任能力的保持。 2）应有的关注 要求注册会计师勤勉尽责，保持应有的关注，遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。在审计过程中，应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。,（5）保密,注册会计师能否与客户维持正常的关系，有赖于双方能否自愿而又充分进行

20、沟通和交流，不掩盖任何重要的事实和情况。只有这样，注册会计师才能有效地完成工作。如果注册会计师受到客户的严重限制，不能充分了解情况，就无法发表审计意见。另外，注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户保密的基础上。因此，注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。 这里所说的客户信息，通常是指商业秘密。一旦商业秘密被泄露或被利用，往往给客户造成损失。因此，在公众领域执业的注册会计师，不能在没有取得客户同意的情况下，泄露任何客户的秘密信息。,保密原则要求注册会计师应当对因职业关系和商业关系而获知的信息（通常是指涉密信息）予以保密，不得有下列行为： 1.未经客户授

21、权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息； 2.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。 注册会计师在社会交往中应当遵循保密原则。从业人员应当警惕无意泄密的可能性，特别是向主要近亲属和其他近亲属以及关系密切的商业伙伴无意泄密的可能性。 主要近亲属是指配偶、父母或子女；其他近亲属是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女。,注册会计师在下列情况下可以披露客户的涉密信息： 1.法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权； 2.根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为； 3.法律法规允许的情况下，在法律诉讼、

22、仲裁中维护自己的合法权益； 4.接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查； 5.法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。,2.注册会计师的业务能力和技术守则,（1）注册会计师的业务能力 （2）注册会计师的技术守则,3.对委托单位的责任,A按时按质完成委托业务的责任 B保密 C按标准收费,4.对同业的责任,A共同维护行业道德和荣誉 B跨地区、跨行业承接和执行业务 C变更委托,了解情况 D. 变更委托，提供支持与资料,5.业务承接中的职业道德,能否争取到业务、拥有较多的委托单位,关系到会计师事务所的生存和发展,因而在业务承接环节也最易发生败坏职业声誉的行为。因此,各会计

23、师事务所在业务承接过程中应遵循职业道德。 书P79页七条规定,（）注册会计师执行的各项业务，均应由会计师事务所统一接受委托，注册会计师本人及其他有关人员均不得以个人名义承接业务。 （）会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系，应实行双向自由选择的原则，不得以任何方式限定或干预委托单位对会计师事务所的选择或会计师事务所在业务承接上的自主权。 （）会计师事务所不得在电台、电视台、报纸、杂志等新闻媒介上直接或间接地作诋毁同业或自我夸张、内容虚假、容易引起误会的广告，也不能向其他单位或组织散发具有上述倾向的函件。会计师事务所与注册会计师的名称、姓名、地址、电话、业务范围、开业声明、迁址之类的广告不在此

24、列。,（）会计师事务所不得以任何名义向帮助取得委托业务的其他单位或个人支付介绍费、佣金、手续费或回扣等，也不得向本会计师事务所帮助取得委托业务的其他会计师事务所收取介绍费、佣金、手续费或回扣等。 （）会计师事务所不得以降低收费或不正当竞争的方式招揽业务。 （）对应由会计师事务所从事的法定审计业务，会计师事务所不得与其他机构进行收益分成式的业务合作。会计师事务所聘请其他机构有关专业人员协助工作以及各会计师事务所之间的业务合作不在此列。 （）注册会计师和所在会计师事务所不得允许其他单位和个人借用本人或本组织的名义承接、执行业务。,3.4.2 注册会计师的法律责任,1.注册会计师应承担的法律责任 2.不断加重的注册会计师法律责任 (1)注册会计师法律责任不断加重的原因。 (2)注册会计师法律责任不断加重的表现。 3.对注册会计师法律责任的认定 (1)所谓违约,是指合同的一方或多方未能履行合同条款规定的义务。 (2)所谓过失,是指没有保持应有的职业谨慎。 (3)欺诈又称舞弊