最详细的CPA考试《审计》复习笔记第10章

1、第三节第三节 采购与付款循环的实质性程序采购与付款循环的实质性程序 【考点二】固定资产的审计目标与实质性程序【考点二】固定资产的审计目标与实质性程序 固定资产实质性程序固定资产实质性程序 被审计单位：甲公司_ 项目：_固定资产_ 编制：A_ 日期：2015/01/08_ 索引号：ZO_ 财务报表截止日/期间： 2014/12/31_ 复核：B_ 日期：2015/01/25_ 一、一、审计目标与认定对应关系表审计目标与认定对应关系表 审计目标 教材 P238 A.资产负债表中记 录的固定资产是存 在的 B.所有应记录的固 定资产均已记录 C.记录的固定资产 由被审计单位拥有 或控制 财务报表认定

2、 审计目标 D.固定资产以恰当的金 额包括在财务报表中， 与之相关的计价或分摊 存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露 存在完整性 财务报表认定 权利和义务计价和分摊列报和披露 已恰当记录 E.固定资产已按照企业 会计准则的规定在财务 报表中作出恰当列报和 披露 二、审计目标与审计程序对应关系表二、审计目标与审计程序对应关系表 审计目标 D ABD AB C ABDC ABD 审计目标 AB ABCD D D A 审计目标 B ABD 可供选择的审计程序 12.检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够 13.检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公 允。对于合并范

3、围内的购售活动，记录应予合并抵销的金额 14.对应计入固定资产价值的借款费用，应根据企业会计准则的规定，结合长短 D期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用资本化的计算方法和资本 化金额，以及会计处理是否正确 DE 审计目标可供选择的审计程序 15.检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺 可供选择的审计程序 7.检查固定资产的后续支出 8.检查固定资产的租赁 9.获取暂时闲置固定资产的相关证明文件， 并观察其实际状况，检查是否已 按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确 10.获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录 11.获取持有待售固定资产的相关证明

4、文件并作相应记录，检查对其预计净 残值调整是否正确、会计处理是否正确 可供选择的审计程序 1.获取或编制固定资产明细表 2.实质性分析程序（在以下“ （三） ”中展开说明） 3.实地检查重要固定资产（在以下“ （四） ”中展开说明） 4.检查固定资产的所有权或控制权（在以下“ （五） ”中展开说明） 5.检查本期固定资产的增加 6.检查本期固定资产的减少 16.检查固定资产的抵押、 担保情况。结合对银行借款等的检查， 了解固定资产 CE是否存在重大的抵押、担保情况。如存在，应取证，并作相应的记录，同时提 请被审计单位作恰当披露 D D E 17.检查累计折旧 18.检查固定资产的减值准备 19

5、.检查固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 和披露 三、对固定资产实施实质性分析程序（三、对固定资产实施实质性分析程序（5 5 个方面）个方面） 1.基于对被审计单位及其环境的了解， 通过进行以下比较， 并考虑有关数据间关系的影 响，建立有关数据的期望值： （1）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较； （2）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例， 并进行本期各月、本期与以 前各期的比较。 【解读】 固定资产实质性分析程序是 “风险评估与风险应对” 综合题中一个重要的考点， 特别是 被审计单位当年已计提的折旧费用与其对应的固定资产原值之间存在

6、明确的预期关系， 这个 预期关系应当与被审计单位披露的折旧政策一致， 如果严重偏离折旧政策， 则表明被审计单 位固定资产“计价和分摊”认定存在错报。比如，甲公司2014 年 A 类固定资产预计使用20 年，净残值为零，则其折旧率为 5%，如果注册会计师将甲公司 A 类固定资产当年已提折旧 费用去除该固定资产原值得到的比率是 4%，则通过“实质性分析程序”获取的审计证据表 明，甲公司A 类固定资产折旧计提不足，财务报表项目固定资产“计价和分摊”认定存在错 报风险。 2.确定可接受的差异额。 3.将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异。 4.如果其差额超过可接受的差异额， 调查并获取充

7、分的解释和恰当的佐证审计证据， 如 检查相关的凭证。 5.评估实质性分析程序的测试结果。 四、实地检查重要固定资产四、实地检查重要固定资产 1.实地检查的目的 实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。 2.实地检查的方向（即细节测试的方向） （1）以固定资产明细分类账为起点， 进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确 实存在，并了解其目前的使用状况； （2）以固定资产实物为起点， 追查至固定资产明细分类账， 以获取实际存在的固定资产 均已入账的证据。 3.实地检查的重点 实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产， 有时， 观察范围也会扩展到以前期间增

8、加的重要固定资产。 观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、 固定资产的重要 性和注册会计师的经验来判断。如为首次接受审计，则应适当扩大检查范围。 【解读】 实地检查重要固定资产的审计程序与存货监盘程序中“执行抽盘” （教材 263,11.3）的 审计程序非常相似，二者均需要“双向检查” 。同时，在“双向检查”中，由于测试方向不 同，所获取的审计证据能够证明的认定也完全不同。比如，在实地检查固定资产中，注册会 计师以固定资产明细账为起点追查至实物 （可以理解为“逆查” ） ，该审计程序获取的审计证 据与固定资产的“存在”认定相关；相反，如果注册会计师以固定资产实物为起点，追查至 固定资产明细分类账（可以理解为“顺查” ） ，该审计程序获取的审计证据与固定资产的 “完 整性”认定相关。 “双向检查”存货也是同样的道理。 五、检查固定资产的所有权或控制权（五、检查固定资产的所有权或控制权（5 5 个方面）个方面） 对各类固定资产， 注册会计师应获取、 收集不同的证据以确定其是否确归被审计单位所 有： 1.对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定； 2.对于房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产权