工业企业生产费用的核算第三章

1、第三章 工业企业生产 费用的核算,各项要素费用的核算,辅助生产费用的归集和分配,制造费用的归集和分配,生产损失的归集和分配,第三章 费用在各种产品以及期间费用 之间的归集和分配,本章重点： 1. 材料等要素费用的归集和分配 2. 辅助生产费用的归集和分配 3. 制造费用的归集和分配 4. 生产损失的核算,第一节 各项要素费用的核算,在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、 动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本 节就这些比较有代表性的费用支出进行核算， 并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。,一、材料费用的核算,材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原 料及主要材料、辅助材料、外购半成品、

2、修理用备件配 件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。,材料费用的核算，包括材料费用的 归集和分配两个方面。,涉及材料成本确认及发出计价计算,本节重点讲解部分,（一）原材料费用的核算,对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对 应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料 1000元，就记作 借：管理费用 1000 贷：原材料 1000,但是当领用材料被用于多种产品时，我们 就要考虑采用什么样的方法进行合理的分 配。下面就介绍最常见的三种分配方法。,1、归集,（1）实际成本 （2）计划成本,材料费用的归集与分配会计处理,发出材料采用实际成本计价，每次发出材料的单位成本必须选择一定的方法确认，并保

3、持相对不变。具体可以选择先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。根据发料凭证编制材料费用分配表(或发出材料汇总表) 发出材料采用计划成本计价，每次发出材料按计划成本计价核算，期末根据有关资料计算分配材料成本差异。根据发料凭证编制材料费用分配表(或发出材料汇总表)，并编制材料成本差异分配表。,材料费用的分配,定额耗用量比例分配法： 原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原 材料费用。,1. 计算各种产品原材料定额消耗量,某产品原材料定额消耗量,单位产品原材料定额消耗量,该产品产量,例3-1：某制造企业A材料按计划成本核算。2008年4月份初A材料结存100吨，计划单位成本每吨2

4、00元，期初材料成本差异账户为借方余额为1700元，本月购入A材料600吨，实际采购成本为116200元。本期领用A材料情况如下：生产产品领用350吨，生产车间一般耗用30吨，辅助生产车间领用40吨，管理部门领用8吨。,2、分配,（1）重量分配法： 以产品的重量为标准 进行分配的一种方法。 适用于耗用材料与产 品重量有密切关系的 产品。,分配率,材料费用总额,产品总量总和,某产品应承担材料费用,分配率,该产品重量,（2）材料定额消耗量比例法,1、某产品的定额耗用量= 该产品产量该产品单位定额耗用量,2. 计算原材料消耗量分配率,原材料消耗量分配率,各产品原材料定额消耗量之和,原材料消耗总量,3

5、. 计算各产品应分配的原材料实际消耗量,某产品应分配原材料实际消耗量,该产品原材料定额消耗量,分配率,4. 计算各产品应分配的原材料实际费用,某产品应分配的实际原材料费用,材料单价,分配率该产品应分配的原材料实际消耗量,【例题】某企业200年6月生产甲、乙两种产品，产量分 别为甲产品500件、乙产品400件，共同耗用原材料8000千 克，每千克5.4元,共计43200元，单件产品原材料定额消 耗量为：其中甲产品消耗定额为6千克，乙产品消耗定额 为5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产 品实际耗用的原材料费用。,【练习】某企业生产甲、乙两种产品，共耗用某种原材料9000千克，每千克3.

6、50元。甲产品实际产量为1800件，单位产品材料定额耗用量为3千克；乙产品实际产量为1200件，单位产品材料定额耗用量为1.5千克。要求采用定额耗用量比例分配法分配材料费用。,甲产品材料定额耗用量180035400(千克) 乙产品材料定额耗用量12001.51800(千克) 材料定额耗用量分配率9000(5400+1800) 1.25 甲产品应分配的材料实际耗用量54001.256750(千克) 乙产品应分配的材料实际耗用量18001.252250(千克) 甲产品应分配的材料费用67503.5023625(元) 乙产品应分配的材料费用22503.507875(元),解题过程：,（3）定额费用比

7、例分配法： 原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料 费用。,1.）计算各种产品原材料定额费用,单位产品原材料费用定额,该产品产量,某产品原材料定额费用,单位产品原材料消耗定额,原材料单价,单位产品原材料费用定额,2.） 计算原材料费用分配率,原材料费用分配率,各产品原材料定额费用之和,原材料费用总和,3）计算各产品应分配的原材料实际费用,某产品应分配原材料实际费用,该产品原材料费用定额,分配率,【例题】某企业某月生产甲、乙两种产品，共同 领用A材料，产量分别为150件和120件，共同发 生材料费用3500元。其中甲产品消耗定额为0.6 千克，乙产品消耗定额为0.9千克。A材料单价为 2

8、0元/千克。 要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料 费用。,材料费用分配表示例,请作会计分录,（二）燃料费用的核算,（三）周转材料 1、低值易耗品 例：乙公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100 000元，采用分次摊销法摊销，该专用工具的使用次数为两次。,2、包装物的摊销,1.生产领用包装物 包装物价值直接计入生产成本。 2.销售过程中单独计价的包装物 包装物价值计入其他业务成本。 包装物销售计入其他业务收入。 3.销售过程中（不单独计价）的包装物 包装物价值计入销售费用。 4.出租包装物 包装物价值计入其他业务成本。 租金收入计入其他业务收入，押金计入其他应付款。 5.出借

9、包装物 包装物价值计入销售费用。 押金计入其他应付款。,（四）动力费用的归集和分配,外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等 各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是 动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。,一般通过“应付账款”账户核算,在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量以及动力单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。,各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别 装有电表，外购电力费用在各车间部门可按用电度数 分配；车间中的动力用电，一般不按产品分别安装电 表， 因而车间动力用电费用在各种产品之间一般按 产品的生产工时

10、比例、机器工时比例、定额耗电量比 例或其他比例分配。,（四）动力费用的归集和分配,【例题】某企业200年6月共耗电度数为80000度,每度 电0.5元, 共发生电费40000元.月末查明各车间、部门耗 电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电65000 度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲 产品生产工时为6400小时，乙产品生产工时为3600小时 。车间照明用电4000度，辅助生产车间耗电6000度，企 业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“燃料及动力” 成本项目， 甲、乙产品动力费用如何分配？,参考答案,甲、乙产品动力费分配率= 32500/(6400+3600) =3.

11、25(元/小时) 甲产品应分配动力费=3.256400=20800（元） 乙产品应分配动力费=3.253600=11700（元） 借：生产成本基本生产成本甲产品 20800 -乙产品 11700 贷：应付账款 32500,二、职工薪酬的归集和分配,职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报 酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬”账户核算以下 内容：,（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；,（2）职工福利费；,（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老 保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；,（4）住房公积金；,（5）工会经费和职工教育经费；,（6）非

12、货币性福利；,（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)；,（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,（一）工资的主要原始记录,工资卡、考勤记录、产量记录 （二）工资的计算,职工薪酬的计算方法,职工薪酬的计算方法,计时工资,集体计件,月薪制,个人计件,计件工资,日薪制,工资计算公式,计时工资 月薪制： 应付职工薪酬月标准工资(事假天数日标准工资)(病假天数日标准工资病假扣款率） 日薪制： 应付职工薪酬出勤日数日标准工资病假日数日标准工资(1病假扣款率),例：某工业企业某工人的月工资标准为840元，8月份，该工人病假3天，事假2天，周末休假9天，出勤17天。该工人的工龄，其病假工资按工

13、资的90%计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。,按30天计算日工资率，缺勤法 日工资率=840/30=28（元） 应扣缺勤病假工资=28*3*（100%-90%）=8.4元 应扣缺勤事假工资=28*2=56元 应付工资=840-8.4-56=775.6元,出勤法（30天）,应付出勤工资=28*（17+9）=728（元） 应付病假工资=28*3*90%=75.6元 应付工资=728+75.6=803.6元,20.83天（扣勤法）,日工资率=840/20.83=40.33元 应扣缺勤事假工资=40.33*2=80.66元 应扣缺勤病假工资=40.33*3*（100%-90%）=12.1 应付工

14、资=840-12.1-80.66=747.24元,20.83（出勤法）,应付出勤工资=40.33*17=685.61元 应付病假工资=40.33*3*90%=108.89（元） 应付工资=685.61+108.89=794.5元,【例】某企业基本生产车间张恒的月标准工资为1800元。20年5月考勤记录反映张恒病假2天，事假1天。5月份日历天数为31天，其中节假日3天，双休日8天。根据张恒的工龄，其病假工资按标准工资的90%计算。张恒的病假和事假期间没有节假日。要求按30天、20.83天分别计算张恒5月份的计时工资。,按30天计算日标准工资： 日标准工资18003060（元/日） 应付职工薪酬1

15、800601602(190%)1728（元） 按20.83天计算日标准工资： 日标准工资180020.8386.41(元/日) 应付职工薪酬180086.41186.412(190%)1696.31(元),解题过程：,扣勤法。,计件工资： 应付计件工资(各种产品的数量该种产品的计件单价) 计件单价产品定额工时等级小时工资率,【例】职工王诚8月份加工甲、乙两种产品，甲产品180件，乙产品120件。验收时发现甲产品料废5个，工废4个。该职工小时工资率为4.5元，制造甲产品定额工时为1小时，乙产品为2小时。要求计算王诚6月份应得计件工资。,解题过程：,甲产品计件单价14.54.5(元) 乙产品计件单

16、价24.59(元) 王诚8月份应得计件工资(1804)4.512091872(元) 或： 各种产品定额工时总额(1804)l1202=416（小时） 王诚8月份应得计件工资=4164.55=1872(元),集体计件工资： 先按集体完成的产品数量和计件单价计算出整个集体应得的计件工资总额，然后再采用一定的方法将整个集体应得的计件工资总额在集体内部各成员间进行分配。,例：长江工厂一车间甲班一组职工2009年9月份出勤情况及工资标准资料如下：,该班组完成产品产量及计价单价资料见下表：,要求：计算该小组应得集体工资； 计算小组各成员应得计件工资。,职工薪酬费用的分配,工资费用分配率,该车间各产品生产工

17、时总和,某车间生产工人计时工资总额,某产品应分配计时工资,该产品生产工时,费用分配率,【说明】对于行政、销售等部门的工资薪酬，在汇总 后即可记入对应账户；生产车间中的管理人员薪酬亦 可以直接记入“制造费用”。但对于车间的生产工人， 若涉及生产多种产品，往往就需要使用上述公式在产 品之间进行分配。,【例题】某企业200年6月生产甲、乙两种产品，生产工人计 件工资分别为 : 甲产品 1800 乙产品 1600 元；甲、乙 产品计时工资共计 17600 元。 甲、乙产品生产工时分别为 5600 小时和3200小时。 按生产工时比例分配计算如下:,【参考答案】 工资费用分配率= 17600/(5600

18、+3200)=2 甲产品分配工资费用 =56002=11200( 元 ) 乙产品分配工资费用 =32002=6400( 元 ),【参考答案】 将分配好的计时工资加上计件工资，编制会计分录： 借：生产成本基本生产成本甲产品 13000 乙产品 8000 贷：应付职工薪酬工资 21000,发放工资时，编制以下分录： 借：应付职工薪酬 21000 贷：库存现金 21000,三、折旧费用的分配,（一）计提折旧的依据： 1.原价 2.预计使用年限 3.预计净残值 4、减值准备 （二）折旧范围（除下列情况外，企业应对所有的计提折旧） 1、已提足折旧仍继续使用的固定资产 2、单独计价入账的土地 （三）折旧方

19、法 1.年限平均法 2.工作量法 3.双倍余额递减法 4.年数总和法,例：某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。,（四）折旧费用的分配,企业除有固定资产增减变化和工作量法计算折旧外，在年度内各月份的折旧额是相等的，一般说来按下表分配： 折旧费用的分配表 200 x年5月,主办会计： 记账： 审核： 制单：周,也可以按下列方式进行个别或分类提取折旧。 折旧费用的分配表 200 x年5月,主办会计： 记账： 审核： 制单：,四、利息费用、税金和其他费用的核算,按修理范围大小、修理金额多少、修理期限长短分： 大修理和中小修理（日常修理） （一）对

20、中小修理费和每月均衡的大修理费直接计入相关成本费用 例：转账支付企业门市部货柜修在理费500元。 借：销售费用500 贷：银行存款500,（二）税金 对印花税、房产税、车船使用税、土地使用税计入管理费用 （三）利息 指利息收入扣减利息支出的净利息，一般计入财务费用。 （四）其他费用 如差旅费、办公费、邮电费等，一般都直接计入管理费用。,第二节 辅助生产费用的归集和分配,在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外， 往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门， 如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存 在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化 其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗

21、的影响。,第二节 辅助生产费用的归集和分配,在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置 “辅助生产成本”账户进行核算。本 节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出 的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的 分配两项工作。,辅助生产成本,归集,分配,1.概念：为工业企业基本生产或企业管理部门提供产品或劳务的部门或车间。 2.特点：主要从属、服务于基本生产或企业管理部门，部分对外销售或服务。 3.类型：生产型和劳务型,一、辅助生产费用的归集,辅助生产成本账户： 一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费 用项目设置专栏进行明细核算。,如某企业有一辅助生产车间，专门为基 本车间及其他管理部

22、门提供修理劳务， 我们就可以设置 辅助生产成本机修车间” 账户对该车间发生的消耗进行核算。,一、辅助生产费用的归集,如果该车间当月发生以下消耗： 1.消耗原材料2000元。 2.应付职工薪酬5000元。 3.计提该车间机器折旧3000元。,借：辅助生产成本机修车间10000 贷：原材料 2000 应付职工薪酬 5000 累计折旧 3000,二、辅助生产费用的分配,所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品 或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的 其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。,仍以该机修车间为例，对于当月发生的 10000元就需要合理的分配给受益对象。 若该车间当月

23、提供劳务情况如下：,5000元 3000元 2000元,二、辅助生产费用的分配,当我们仅仅是对一个辅助生产车间 进行核算时，分配工作并不麻烦。 但如果面对多个辅助车间且它们之 间也互有业务往来，那么我们会遇 到什么样的难题呢？,（一）直接分配法 1.定义：不考虑辅助生产相互提供产品或劳务的情况，直接对其他各受益对象（不包括辅助生产）进行分配的方法。 2.方法： 分配率=某辅助生产费用/ 其他各受益对象耗用量 某受益对象分配额=该分配受益对象耗用量分配率 3.适用范围：相互提供产品或劳务较少或悬殊不大的辅助生产 4.评价：计算简单，但分配不准确。,辅助生产费用的分配 例：某企业有供水、供电两个辅

24、助生产车间，本月各车间直接发生的费用：供水车间1200元，供电车间2000元。 本月各辅助生产车间提供劳务数量如下：,（二）一次交互分配法,1.定义：将辅助生产费用，在辅助生产之间进行分配，然后考虑分来、分去的费用，再分配给其他各受益对象的方法。 2.方法 （1）交互分配 分配率=某辅助生产发生的费用/ 各受益对象耗用量 其他辅助生产应分配额=该辅助生产耗用量分配率 （2）对外分配 分配率=（某辅助生产发生的费用+分来的费用-分去的费用）/ 其他各受益对象耗用量 某其他各受益对象分配额=该受益对象耗用量分配率 3.适用范围：辅助生产相互提供产品或劳务较多时。 4.评价：分配比较准确，但计算麻烦

25、复杂。,（三）顺序分配法,1.定义：先将辅助生产按受益大小排序，受益小的排在前，受益大的排在后，然后按顺序进行分配的方法。 2.方法：（1）对前序车间分配 分配率=该辅助生产发生的费用/ 各受益对象耗用量 某受益对象分配额=该受益对象耗用量分配率 （2）对后序车间分配 分配率=（该辅助生产发生的费用+前序分来的费用）/ 其他各受益对象（不包括前序辅助生产）耗用量 某受益对象分配额=该受益对象耗用量分配率 3.适用范围：相互提供劳务或产品有明显顺序的辅助生产。 4. 评价：分配较为准确，但辅助生产相互提供劳务或产品没有明显顺序时，无法分配。,（四）计划成本分配法,1.定义：将辅助生产费用采用计划

26、单住成本和实际耗用量进行分配，然后调整为实际成本的方法。 2.方法 ：（1）计划分配 计划分配额=某受益对象耗用量单位计划成本 （2）差额比较 实际费用（发生的费用+计划分来的费用）-计划分配总额 （3）差额分配 如差额小，将差额直接计入“管理费用”。 如差额较大，将差额按直接分配法进行追加分配。 3.评价：分配简便，但计划成本制定如不合理，计算后就会与实际不符。 4.适用范围：计划成本制订比较合理的辅助生产。,2020/6/25,河南经贸职业学院会计系,68,（五）代数分配法,1.定义：利用多元一次联立方程进行交叉分配计算出单位成本，再对各受益对象进行分配的方法。 2.方法：（1）关系式 应

27、分配费用的总和=发生的费用+分来的费用 （2）建立方程并求解 如前例方程为： 350 x=1500+1000y y0.1855（元/度） 11000y=1800+50 x x=4.8517（元/小时） 3.评价：计算准确，但辅助生产较多时，手工计算太复杂。 4.适用范围：会计电算化企业,（五）代数分配法,.定义：利用多元一次联立方程进行交叉分配计算出单位成本，再对各受益对象进行分配的方法。 2.方法：（1）关系式 应分配费用的总和=发生的费用+分来的费用 （2）建立方程并求解 3.评价：计算准确，但辅助生产较多时，手工计算太复杂。 4.适用范围：会计电算化企业,二、辅助生产费用的分配代数分配法

28、,对于上述机修和供电车间，分别设电量单价为X元/度， 机修劳务单价为Y元/小时，根据各车间借方归集总数 等于贷方转出金额的关系，设立方程：,生辅机修车间,材料2000,生辅供电车间,材料4000,薪酬5000,薪酬3000,电费500X,机修100Y,725小时劳务,16000度电,2000+5000+500X=725Y,4000+3000+100Y=16000X,二、辅助生产费用的分配代数分配法,将以上方程联立求解，就能求出两辅助车间劳务或产 品的单价，再进行辅助生产费用的分配就非常容易了：,机修车间,供电车间,2000+5000+500X=725Y,4000+3000+100Y=16000

29、X,X=0.5,Y=10,说明供电车间电量的单价为0.5元 机修车间劳务的单价为10元,二、辅助生产费用的分配代数分配法,根据单价确定各受益单位承担费用的情况：,机修车间,供电车间,借：制造费用 5000 管理费用 1250 生产成本-辅助生产成本-供电车间 1000 贷：生产成本-辅助生产成本机修车间7250,借：制造费用 6250 管理费用 1500 生产成本-辅助生产成本-供电车间 250 贷：生产成本-辅助生产成本机修车间 8000,二、辅助生产费用的分配代数分配法,【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明

30、细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。,二、辅助生产费用的分配代数分配法,二、辅助生产费用的分配代数分配法,参考答案,假设x是每立方米水的成本，y是每度电的成本， 列联立方程式如下： 4130 6000y 82600 x 解得 y 0.24 9480 20000 x 46000y x 0.07,二、辅助生产费用的分配代数分配法,【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往 由于车间之间的相互制约而无法进行。在此我们借助数学上 的计算技巧，把不知道而又想知道的部分设为未知数，并 对其求解，以完成最终的分配工作

31、，这就是代数分配法。,它的优点在于核算的结果最为准确,它的缺点则表现在计算烦琐，不适合较多辅助车间的同时核算,二、辅助生产费用的分配直接分配法,【概念】直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。,【分析】该方法下，相当于忽略各辅 助车间之间的业务往来，这会给计算 带来极大的便利。,二、辅助生产费用的分配直接分配法,【计算公式】,费用分配率,各受益对象的产品或劳务总量,待分配辅助生产费用,某受益对象的分配额,该受益对象耗用的产品或劳务,费用分配率,二、辅助生产费用的分配直接分配法,【思考】某企业设

32、机修、供电两个辅助生产车间。两车间 本月发生消耗如下： 机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。 供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。,机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时， 供电车间100小时，共计725小时。 供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度， 机修车间500度，共计16000度。,二、辅助生产费用的分配直接分配法,对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价：,生辅机修车间,材料2000,生辅供电车间,材料4000,薪酬5000,薪酬3000,电500度,机修100小时,725小时劳务,

33、16000度电,7000/（725-100）=11.2,7000/（16000-500）=0.45,二、辅助生产费用的分配直接分配法,根据单价确定各受益单位承担费用的情况：,机修车间,供电车间,借：制造费用 5600 管理费用 1400 贷：生产成本-辅助生产成本机修车间 7000,借：制造费用 5625 管理费用 1375(倒挤) 贷：生产成本-辅助生产成本机修车间 7000,二、辅助生产费用的分配直接分配法,【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发

34、生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。,二、辅助生产费用的分配直接分配法,二、辅助生产费用的分配直接分配法,参考答案,水单位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066（元/立方米） 电单位成本（分配率）=9480/(46000-6000) = 0.237（元/度） 借：生产成本基本生产成本甲产品 4882.2 制造费用 6498 管理费用 1624.8 销售费用 605 贷：生产成本-辅助生产成本供水车间 4130 供电车间 9480,二、辅助生产费用的分配直接分配法,【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往 由于车间之间的相互制约而无法进行。

35、如果两车间涉及的业 务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的 产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象 ，这就是直接分配法。,它的优点在于核算简便,它的缺点表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业,二、辅助生产费用的分配交互分配法,【概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。,【分析】该方法下，通过先对内再对 外分配，实现辅助车间的分配工作。由 于进行两次分配，所以计算量较直接分 配法大，但结果也较之准确。,二、辅助生产费用的分配交互分配法,【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间 本月发生消耗如下

36、： 机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。 供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。,机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时， 供电车间100小时，共计725小时。 供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度， 机修车间500度，共计16000度。,二、辅助生产费用的分配交互分配法,1.对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的 单价用于对内分配：,生辅机修车间,材料2000,生辅供电车间,材料4000,薪酬5000,薪酬3000,电500度,机修100小时,725小时劳务,16000度电,7000/725=

37、9.66,7000/16000=0.4375,二、辅助生产费用的分配交互分配法,机修车间,供电车间,1009.66=966元,借：生产成本辅助生产成本供电车间 966 机修车间 218.75 贷：生产成本辅助生产成本机修车间 966 供电车间 218.75,供电车间,机修车间,5000.4375=218.75元,对内分配业务分录：,二、辅助生产费用的分配交互分配法,2.将两辅助车间费用进行调整，再重新计算单价对 外分配：,生辅机修车间,材料2000,生辅供电车间,材料4000,薪酬5000,薪酬3000,电218.75元,机修966元,725小时劳务,16000度电,机修车间：（7218.75

38、-966）/（725-100）=10.0044,100小时,500度,供电车间：（7966-218.75）/（16000-500）=0.5,二、辅助生产费用的分配交互分配法,根据单价确定各受益单位承担费用的情况：,机修车间,供电车间,借：制造费用 5002.2 管理费用 1250.55 贷：生产成本-辅助生产成本机修车间 6252.75,借：制造费用 6250 管理费用 1497.25 贷：生产成本-辅助生产成本机修车间 7747.25,二、辅助生产费用的分配交互分配法,【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账

39、汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。,二、辅助生产费用的分配交互分配法,二、辅助生产费用的分配交互分配法,参考答案,(1)对内分配 借：生产成本辅助生产成本供水车间 1260 供电车间 1000 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 1260 供水车间 1000 (2)对外分配 借：生产成本基本生产成本甲产品 4748.3 制造费用 6562.1 管理费用 1674.8 销售费用 624.8 贷：生产成本辅助生产成本供水车间 4390 供电车间 9220,二、辅助生产费用的分配直接分配法,【方法小结】当我们面对两个辅助车

40、间的分配问题时，往往 由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业 务量较多，费用额较大，此时我们必须先把两车间相互提供 的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对象 之间进行分配，这就是交互分配法。,它的优点在于较之 直接分配法的计算结果准确,它的缺点表现在计算烦琐，较之代数分配法结果仍不够准确,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,【概念】计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务, 按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。,【分析】辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务, 一律按 产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配，辅助生 产车间实际发生的费用，包括辅

41、助生产交互分配转入的费用 在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，可以 追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作 ，也可以 记入“管理费用”账户。,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间 本月发生消耗如下： 机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。 供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。,机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时， 供电车间100小时，共计725小时。 供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度， 机修车间500度，共计160

42、00度。,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,1.按各车间给出的计划单价进行费用分配： 机修车间计划单价：11元/小时 供电车间计划单价：0.5元/度,生辅机修车间,材料2000,薪酬5000,电500度,725小时劳务,借： 生辅供电车间 1100 制造费用 5500 管理费用 1375 贷：生辅机修车间 7975,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,1.按各车间给出的计划单价进行费用分配： 机修车间计划单价：11元/小时 供电车间计划单价：0.5元/度,生辅供电车间,材料4000,薪酬3000,机修100小时,16000度电,借： 生辅机修车间 250 制造费用 6250 管理费用 1

43、500 贷：生辅供电车间 8000,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：,生辅机修车间,实际7250元,节余725元,计划7975元,借：管理费用 725 贷：生辅机修车间 725,机修车间借方：7000+250=7250元 机修车间贷方：7975元 差额：-725元,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：,生辅机修车间,实际8100元,超支100元,计划8000元,借：管理费用 100 贷：生辅供电车间 100,供电车间借方：7000+1100=8100元 供电车间贷方：8000元 差额：100元,二、

44、辅助生产费用的分配计划成本分配法,【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,参考答案,供水车间的实际成本=4134+1800=5930（元） 供电车间的实际成本=9480+1600=11080（元） 供电车间的成本差异 =59306608= -678（元） 供电车间的成本差异 =1108013800= -2720（元）,二、

45、辅助生产费用的分配计划成本分配法,参考答案,(1)按计划成本分配： 借： 生辅供电车间 1800 供水车间 1600 生基甲产品 6180 制造费用 8080 管理费用 2000 销售费用 748 贷：生辅供电车间 6608 供水车间 13800 （2）结转辅助生产成本差异： 借：管理费用 -3398 贷：生辅供电车间 -678 供水车间 -2720,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往 由于车间之间的相互制约而无法进行。我们可以根据两车间 的计划单价先行分配，在月末将该车间借方费用归集工作结 束后，再将借贷两方的差额进行一次性处理，这就是

46、计划 成本分配法。,它的优点在于计算便捷、有效率，且便于明确责任关系,它的缺点表现在计划单价的采集及对较大差额的不谨慎处理,【本节小结】本节介绍了辅助生产费用的归 集和分配，重点在辅助生产费用的四种分配 方法，注意各种方法的计算特点及其优缺点， 以理解不同方法的适用范围。,第三节归集分配制造费用,在企业的生产部门，尤其是基本生产车间中，为 了严格核算，需要设置“制造费用”账户以辅助核算， 该账户的使命及使用方法就是本节学习的主要内容。,一、制造费用的含义,制造费用是指工业企业为生产产品( 或提供劳务) 而发生的、应该计入产品成本但没有专设成本项目的各 项生产费用。,理解时注意以下三点：,制造费

47、用一定发生在生产车间 ；,制造费用的多少与产品产量没有直接关系 ；,制造费用的最终归宿仍然是基本生产成本。,二、制造费用的归集,制造费用的核算，是通过“制造费用”账户进行的。该 账户应按车间（基本生产车间、辅助生产车间）设置明 细账，账内按照费用项目设专栏或专行，分别反映各车 间各项制造费用的支出情况。,常见的业务分录形式为： 借：制造费用 贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧 银行存款等,三、制造费用的分配,制造费用的分配，就是将登记在“制造费用”账户借方 费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产品，则 制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用 一定的分配方法，先分配再转出。,常见的

48、分配方法有： （1）生产工时比例法 （2）生产工人工资比例法 （3）机器工时比例法 （4）按年度计划分配率分配法,（一）生产工人工资比例法,【概念】 是以各种（批、类）产品所耗用的生产工人 工资的比例分配制造费用的一种方法。,【计算公式】,制造费用分配率,该车间生产工人工资额,本期发生的实际制造费用额,某产品应负担的制造费用,该种产品生产工人工资额,制造费用分配率,（二）生产工时比例法,【概念】按照各种（批、类）产品所耗用的生产工人工 时的比例分配制造费用的一种方法。,【计算公式】,制造费用分配率,该车间生产工人工时数,本期发生的实际制造费用额,某产品应负担的制造费用,该种产品生产工人工时,制

49、造费用分配率,【例题】某企业第一基本生产车间同时生产甲、乙两种产品。本月共发生制造费用24000元。生产产品耗用工时4800小时，其中甲产品生产工时为3600小时，乙产品生产工时为1200小时。要求：按工时比例分配制造费用。,参考答案,制造费用分配率= 24000/4800=5(元小时） 甲产品负担的制造费用=36005=18000（元） 乙产品负担的制造费用=12005=6000（元） 编制下列会计分录如下： 借：基本生产成本甲产品 18000 乙产品 6000 贷：制造费用 24000,（三）机器工时比例法 （四）联合分配法,（五）按年度计划分配率比例法,【概念】按照年度开始前确定的全年适

50、用的计划分配率 分配费用的方法，各月制造费用按年度计划确定的计划 分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。,【计算公式】,年度计划分配率,年度计划产品产量总工时,年度计划制造费用总数,某产品某月应负担的制造费用,该种产品生产工时,年度计划分配率,年度计划分配率比例法,【例题】基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元 ；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”账户本月期初余额为借方1000元。,年度计划分配率比例法,参考

51、答案,(1)各种产品年度计划产量的定额工时 甲产品年度计划产量的定额工时2500615000 乙产品年度计划产量的定额工时100055000 (2)制造费用年度计划分配率=400000/(15000+5000)=20 (3)各种产品实际产量的定额工时 本月甲产品实际产量的定额工时20061200 本月乙产品实际产量的定额工时805 400,年度计划分配率比例法,参考答案,(4) 产品应分配的制造费用 本月甲产品应分配的制造费用12002024000（元） 本月乙产品应分配的制造费用40020=8000（元） 该车间按计划分配率分配转出的制造费用为: 24000+8000=32000(元) “制

52、造费用”的期末余额为借方2000元。,思考 针对年度计划分配率比例法的计算特征，考虑哪些类型的企业适合使用该方法？,第四节 废品损失和停工损失的核算,在生产过程中，除了常见的材料、工酬等消耗外， 还有一些消耗是我们并不乐得遇见的，如废品、停工 等情况带来的损失，为了严格成本核算，这些消耗也 应记入产品成本，这就是本节学习的主要内容。,M公司铸造车间在生产过程中,质量检验员发现100件铸件硬度不够、10件铸件出现裂纹,经技术部门鉴定上述100件铸件硬度不够已无法进行修复予以报废;另有10件铸件出现砂眼和气孔,需要返工补焊。无论是产品报废还是返工修复都额外的加大了企业的支出,造成损失。企业应加强对

53、产品的质量管理，财务部门也应该对这些生产损失进行核算。生产损失主要包括废品损失和停工损失。,一、废品损失的含义,废品损失是指在在生产过程中，因产品报废、生产 停工或在产品盘亏、毁损而造成的各种人力、物力、财 力上的损失。,理解时注意以下三点：,废品损失是无法避免的负支出；,废品损失围绕生产环节发生；,二、废品损失的归集和分配,【废品概念】指不符合规定的技术标准，不能按照原定 用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成 品或产成品。,【分类】按其废损程度和经济上是否有修复价值可分 为可修复废品和不可修复废品。,废品,可修复废品,不可修复废品,不可修复废品,可修复废品,可修复废品是指在技术上

54、能够修复，而且所耗修复费用在经济上合算的废品（两个条件均需同时具备）。,不可修复废品是指在技术上不能修复，或者虽可修复但所耗修复费用在经济上不合算的废品（两个条件只需具备其一）。,废品按其修复的技术可能性和修复费用的经济合理性，分为可修复废品和不可修复废品两种。,废品的种类,1.,3.,不需要返修可以降价出售的不合格品,其降价损失不作为废品损失，在计算损益时体现 。,产品入库后由于保管不善等原因而损害变质的损失，属于管理上的问题，作为管理费用处理 。,在产品出售以后发现的废品所造成的一切损失，作为管理费用处理 。,请注意! 以下不做废品损失处理,二、废品损失的归集和分配,【分析】不可修复废品的

55、报废损失指不可修复废品生 产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。 可修复废品的修复费用指可修复废品在返修过程中所 发生的修理费用（耗用的材料、人工等）。,【废品损失概念】由于生产原因而造成的废品所形成的 损失称为废品损失。,二、废品损失的归集和分配,【核算账户】单独核算废品损失的企业，应设置“废 品损失”账户。通常情况下，期末在产品不负担废品 损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品损 失”账户月末没有余额。,废品损失,可修复废品的返修费用,净损失,残料收入,不可修复废品的生产成本,赔款收入,基本生产成本,二、废品损失的归集和分配不可修复废品的核算,【分析】不可修复废品即是在发现废品时，

56、产品已无 利用价值，应将已经消耗的生产成本转为废品损失， 若有残料和赔款收入，则成为损失的抵减项。最后将 净损失转到“基本生产成本”，由合格产品负担。,废品损失,净损失,残料收入,不可修复废品 的生产成本,赔款收入,生产成本,基本生产成本,二、废品损失的归集和分配不可修复废品的核算,【例题】某企业一车间本月生产甲产品328件，验收入库时发现不可修复废品8件。合格品生产工时为4800小时，废品生产工时为120小时，全部生产工时4920小时。甲产品成本明细账所记录的合格品和废品共同发生的生产费用为：直接材料17056元直接人工12792元，制造费用13530元，合计43378元。废品残料入库作价96元。原材料是生产开始一次投入。直接材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工时比例分配。,二、废品损失的归集和分配不可修复废品的核算,参考答案,（1）计算废品实际成本： 计算废品应负担的材料费用： 材料费用分配率=17056/(320+8)=52（元/件） 废品应负担的材料费用=