第三章税收法律制度重点内容

1、第三章税收法律制度第一节税收概述 一、税收的概念与分类（一）税收概念与分类1.税收的概念税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种手段。2.税收的作用（1）税收是国家组织财政收入的主要形式。（2）税收是国家调控经济运行的重要手段。（3）税收具有维护国家政权的作用。（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。（二）税收的特征（注意多选）税收具有强制性、无偿性和固定性三个特征。税收三性（三）税收的分类按征税对象分类流转税以流转额为课税对象（增值税、消费税、营业税、关税等）所得税以纳税人的所得额为课税对象（企业所得税、个人所得税）财产税以纳税人所拥有或支配的财

2、产数量或价值为课税对象（房产税、车船税）。资源税对在我国境内从事资源开发和使用为征税对象的一类税（资源税、土地增值税、城镇土地使用税等）。行为税以纳税人的某些特定行为为课税对象（印花税、车辆购置税、城市维护建设税、契税、耕地占用税等）。按征管分工体系工商税税务机关负责征收管理关税类海关负责征收管理。包括：进出口关税；海关代征进口环节增值税、消费税和船舶吨税。按征管和收入支配权限中央税如关税、消费税、车辆购置税、海关代征进口环节消费税和增值税。地方税如城镇土地使用税、城市维护建设税、房产税、车船税、契税、土地增值税等。共享税如增值税（不含海关代征）、企业所得税、资源税、证券交易印花税等。按计税标

3、准不同从价税以征税对象的价格为计税依据；按照一定比例计征的税种。（增值税、营业税、企业所得税）。从量税以征税对象的数量、重量、容积、面积等为计税依据，按照规定的税额计征的税种。（资源税、车船税、城镇土地使用税等）。复合税既从价计征又从量计征的税种。（如消费税中的卷烟和白酒。）二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系1.税法的概念税法：是国家制定的用以调整国家和纳税人之间在征纳税方面的权力与义务关系的法律规范总称。【链接】（1）税法的立法主体。（2）税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系。 （3）税法的构成。（4）广义税法=各种税收法律规范的总和（全国人民代表大会正式立法制定的税收法律+国

4、务院制定的税收法规+由省级人民代表大会制定的地方性税收法规+由有关政府部门制定的税收规章等等）。（5）狭义税法=国家最高权力机关正式立法的税收法律，如我国的个人所得税法、税收征收管理法、企业所得税法等。2.税收与税法的关系（1）联系：税法是税收的法律表现形式，税收制度则是税法所确定的具体内容。税法是税收的法律依据和法律保障；税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。（2）区别税收是一种经济活动，属于经济基础的范畴；税法属于一种法律制度，属于上层建筑范畴。（二）税法的分类按照功能作用分类税收实体法：是指确定税种立法，具体规定各税种的征税对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。如中华

5、人民共和国企业所得税法、中华人民共和国个人所得税法。税收程序法：是指税务管理方面的法律，具体规定税收征收管理、纳税程序、发票管理、税务争议处理等内容。如中华人民共和国税收征收管理法。按照主权国家行使税收管辖权分类国内税法国际说法：一般其效力高于国内税法。外国税法按照税法法律级次分类税收法律由全国人大及其常务委员会制定。XX法税收行政法规由国务院依据其职权或全国人大及其常委会授权制定的税收行政法规。XX条例、细则税收规章由国务院税收主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署）制定的具体实施办法、规程等。 XX办法、规程、实施细则另外省级人民政府或较大的市的人民政府可制订地方税收规章。税收规范性文件

6、县以上（含本级）税务机关制定在本辖区内具有普遍约束力并反复适用的文件。（三）税法的构成要素税法的构成要素（11项）征税人、纳税人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。纳税义务人、征税对象和税率是构成税法的三个最基本的要素。1.征税人代表国家行使税收征管权的税务机关及其他征收机关，如税务机关、财政机关、海关。2.纳税义务人税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。【链接】比较：纳税人与扣缴义务人3.征税对象（纳税对象）征税的标的物，即对什么东西征税。（征税客体）是区别不同税种的主要标志。举例：所得税的征税对象是纳税人的所得额，增值税的征税对象是增值额。4.

7、税目纳税对象的具体项目，各个税种所规定的具体征税项目。列举法和概括法二种制订税目的方法。5.税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度。关系到国家财政收入多少和纳税人税收负担的轻重。我国现行的税率：比例税率对同一征税对象，不论征税对象数额大小，只规定一个相同征收比例的税率。从价税：我国的增值税、营业税、企业所得税等采用的是比例税率。分类：单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率。定额税率是按纳税对象的计量单位规定应纳税额的税率形式。如：车船税、城镇土地使用税等。累进税率是指按征税对象数额的大小，划分若干等级，不同等级的课税数额分别适用不同的税率，数额越大税率越高。1.全额累进税率。

8、（我国目前暂时无执行此税率税种）2.超额累进税率。（个人所得税部分税目适用）即把征税对象按数额划分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，每一纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款的税率。速算方法:应纳税款=全额累进下的税额-速算扣除数速算扣除数：全额累进法计算的税额和超额累进法计算的税额差额，税率表中给出。3.超率累计税率（土地增值税）6.计税依据（税基）计算应纳税额的根据（1）从价计征；（2）从量计征；（3）复合计征。7.纳税环节税法规定的征税对象在从生产到消费的整个过程中应当缴纳税款的阶段。如增值税中纳税环节：销售货物的在销售环节，委托加

9、工货物在加工环节，进口货物在进口环节纳税。（1）一次课征制：金银首饰在零售环节征收消费税。（2）多次课征制：如在商品生产、批发、零售环节均征收增值税。8.纳税期限纳税人发生纳税义务后，应向税务机关申报纳税的起止时间。包括按期纳税和按次纳税两种。9.纳税地点纳税人申报纳税的具体地点主要是:机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地等。如销售房地产在房地产所在地缴纳营业税。10.减免税具体包括：减税、免税、起征点、免征额等（1）减税和免税：直接减免税或一定期限内减免税。（2）起征点当征税对象达到一定数额才开始征税的界限。计税依据的数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，则就其全部数额征税

10、。如：增值税、营业税等均有起征点规定。（3）免征额在征税对象数额中免予征税的部分，是按照税法规定标准从征税对象数额中预先扣除的部分。对免征额的部分不征税，只就其超过免征额的部分征税。 免征额形式：绝对数额：如工资、薪金所得个人所得税中，扣除费用3500元。相对比例：如劳务报酬等所得个人所得税中，每次收入4000元以上的，减除20%费用。【提示】区分起征点和免征额，不达起征点和免征额时都不交税，但是一旦达到起征点是全额征税，超过免征额是只对超过部分征税。11.法律责任因违反税法而承担的法律责任包括：行政责任和刑事责任。第二节主要税种一、增值税（一）概念与分类1.概念增值税是对在我国境内销售货物，

11、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人实现的增值额为计税依据而课征的一种流转税。【提示】增值税的应税货物为“有形动产”；营业税的应税货物为“无形资产”“不动产”。增值税的应税劳务为加工、修理修配；营业税的应税劳务为其他劳务。增值税和营业税的征税范围不重叠。2.分类:根据税基和购进固定资产所含税款的扣除方式不同划分分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。增值额=销售收入-原材料等消耗部分-（固定资产全额或折旧）（1）生产型增值税：不允许扣除固定资产所含的税款（2）收入型增值税允许扣除固定资产折旧部分所含税款（3）消费型增值税允许一次性扣除外购固定资产的已纳税款我国从2009年1月

12、1日起全部转型，从生产型转为消费型增值税。（二）增值税纳税人在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的单位和个人,为增值税的纳税人。一般纳税人与小规模纳税人一般纳税人小规模纳税人分类依据销售额和会计核算是否健全认定标准年应税销售额超过小规模纳税人标准标准以下，会计核算不健全1.工业：年应税销售额50万2.其他：年应税销售额80万年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（个体工商户以外）、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税.一般纳税人和小规模纳税人的区别1.小规模纳税人不得使用增值税专用发票2.小规模纳税人应纳税额采

13、用简易征收办法计算3.小规模纳税人不得抵扣进项税身份转换除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后不得转为小规模纳税人。（三）增值税税率1.基本税率：17%大多数货物的销售和进口/劳务.2.低税率：13%-特定列明货物3.零税率：纳税人出口货物，税率为零。4.征收率小规模纳税人3%；一般纳税人简易征收的4%或6%。（四）增值税应纳税额：购进扣税法一般纳税人当期应纳税额当期销项税额当期进项税额1.销项税额销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，向购买方收取的增值税额。销项税额=销售额适用税率一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额

14、中冲减。2.销售额销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。但不包括向购买方收取的销项税额（价外税）。如果货物属于消费税应税产品，则全部价款中还包括消费税（价内税）。【提示1】如销售开具的是增值税专用发票，则价税分离，发票上注明的价款为不含税价款；如开具的是普通发票，则有可能是价税合计，需要价税分离后，用不含税价格计算销项。不含税销售额=含税销售额（1+税率）【提示2】价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性

15、质的价外收费等。价外费用不包括向购买方收取的销项税额委托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税符合条件的代垫运费：承运部门将运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。同时符合条件代为收取的政府性基金或行政事业收费。【提示3】纳税人销售货物或提供劳务价格明显偏低并无正当理由的，或者发生视同销售行为无销售额的，有主管税务机关按下列顺序核定销售额：纳税人最近同类货物的平均销售价格其他纳税人最近同类货物的平均销售价格组成计税价格=成本（1+成本利润率）3.进项税额是纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额。（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额凭票抵扣从销售方取得的增值税

16、专用发票上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。计算抵扣一般纳税人向农业生产者购买免税农产品或向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和l3%的扣除率计算抵扣进项税额。进项税额计算公式为：进项税额=买价扣除率外购货物和销售货物（销售免税货物除外），根据运费结算单据（普通发票）上注明的运费金额和7%扣除率计算进行税额予以抵扣。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。纳税人因进货退回或折让而收回的增值税税额，应当从当期发生的进项税额中冲减。（2）不得抵扣的进行税额用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或劳务；非正常损失的购

17、进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或劳务；用于免税货物生产的购进货物相关运费的进项税。未按规定取得并保存扣税凭证或扣税凭证上未注明税额及其他有关事项的。【提示】如应纳税额为正数，表明应缴纳增值税，如果应纳税额为负数，则表明有留抵税额，可以在今后各期继续抵减销项税。2.小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=（不含税）当期销售额征收率【提示】小规模纳税人自己仅能开具普通发票，普通发票金额均为含税价。不含税销售额=含税销售额（1+征收率）3.进口货物应纳税额的计算进口货物的纳税人，无论是小规模还是一般纳税人，均应按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额=（关

18、税完税价格+关税税额+消费税税额）税率（17%或13%）（五）增值税征收管理1.纳税义务发生时间（1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开发票的，为开具发票的当天。（2）进口货物，为报关进口的当天。（3）扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。具体规定直接收款的，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天；托收承付和委托收款方式，为发出货物并办妥托收手续的当天；赊销和分期收款方式，为书面合同约定的收款日期当天，无书面合同或书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。采取预收款项方式的，为货物发出的当天，但销售生产工期超过12个月的

19、大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。委托他人代销货物，为收到代销清单或全部或部分货款的当天，为收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或索取销售款凭据的当天。发生视同销售行为，为货物移送的当天。2.纳税期限1日、3日、5日、10日、15日（期满之日起5日内预缴税款，次月15日前申报纳税并结清上月税款）1个月或1个季度次月15日前申报纳税进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。出口适用零税率的货物，应当按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。3.纳税地点（1）固定业户应

20、当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。（2）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。（3）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。（4）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。（5）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。二、消费税（一）消费税的概念1.消费税，是指对特定的消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。【提示】我国的消费税属于特别

21、消费税，并非对所有货物都征收。2.消费税的计税从价定率：消费税税基和增值税一致，都是含消费税但不含增值税的销售额。从量定额：应税数量复合征收 :卷烟、白酒（二）消费税纳税人在中国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，以及国务院规定的销售应税消费品的其他单位和个人为消费税的纳税人。1.生产销售（包括自用）应税消费品，以生产销售的单位和个人为纳税人。（生产环节）2.委托加工的应税消费品，以委托加工的单位和个人为纳税人，除受托方为个人外，由受托方代收代缴税款。（委托加工环节）【提示】委托方为纳税人，但税款一般由受托方代收代缴。3.进口的应税消费品，以进口的单位和个人为纳税人，由海关代征

22、税款。（进口环节）【提示】海关负责征收关税、进口环节增值税和消费税等税款。4.【链接】国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人。（零售、批发环节）【提示】消费税纳税环节相对单一，例如生产商缴纳消费税后，其他零售商批发商都不再缴纳消费税。而增值税属于链条税，每一个流转环节均要计税。（三）消费税税目与税率1.消费税税目（14个）烟、酒及酒精、鞭炮和焰火、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等。【提示】由于消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上加征的一道税，所以其征税范围的确定上均为非生活必需品。2.消费税税

23、率税率形式：比例税率和定额税率两种形式。（1）比例税率（2）定额税率：黄酒、啤酒、成品油纳税人兼营不同税率消费品的应当分别核算分别计税，为分别核算的，或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，按最高税率征税。（四）消费税应纳税额1.从价定率应纳税额=销售额税率【提示】销售额的确认同增值税规定。均为含消费税但不含增值税的价款。如果在销售额中含增值税，应将含增值税的销售额换成不含增值税的销售额。公式：应税消费品的销售额=含增值税的销售额（1+增值税税率或征收率）2.从量定额应纳税额=销售数量单位税额销售量的确认：销售的为销售数量；自用的为移送使用数量；委托加工的为收回的消费品数量；进口的为海关

24、核定的进口数量3.从价和从量复合计算：卷烟、白酒应纳税额=销售数量单位税额+销售额比例税率4.应税消费品已纳税款扣除消费税法规定，外购或委托加工收回已缴纳消费税的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，在计税时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。【提示】消费税属于单一环节征收的税，扣税的规定主要是为了避免重复征税。（五）消费税征收管理1.纳税义务发生时间：同增值税纳税人委托加工应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人提货当天。2.纳税期限（同增值税）1日、3日、5日、10日、l5日、1个月或者1季度。不能按期纳税的，可以按次纳税。3.纳税地点（1）纳税人销售的应税消费品

25、，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。（同增值税）（2）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地主管税务机关解缴消费税税款。（受托方所在地纳税）（3）进口的应税消费品，应向报关地海关申报纳税。（同增值税）（4）纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。（5）销货退回的，经所在地或居住地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税，但不能直接抵减应纳税款。（可退不可抵）三、营业税 （一）营业税的概念营业税是对在我国境内提供

26、应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。（二）营业税纳税人在中国境内提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税纳税人。【提示】“应税劳务”不包括加工、修理修配。单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。（三）营业税的税目（9个）、税率（比例税率）交通运输业、邮电通信业、建筑业、文化体育业的税率为3%；服务业、转让无形资产、销售不动产、金融保险业的税率为5%；娱乐业的税率为5%20%。（省级人民政府在规定幅度内决定）（四）营业税应纳税额应纳税额=营业额税率 营业额为营业额、转让额、销售额。是纳税人提供应税

27、劳务、转让无形资产或者销售不动产取得的全部价款和价外费用。2.纳税期限营业税纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。【提示】与增值税和消费税的纳税期限进行区分。营业税没有1日、3日的纳税期限。3.纳税地点：纳税地点适用情形机构所在地或者居住地提供应税劳务；（如餐饮企业）转让无形资产；（土地使用权除外）应税劳务发生地提供建筑业劳务；（异地提供建筑业劳务则异地纳税）土地或不动产所在地转让、出租土地使用权；销售、出租不动产；（五）营业税征收管理1.纳税义务发生时间营业税的纳税义务发生时间为发生应税行为，收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据

28、的当天。一般为书面合同约定的付款日期当天；未签订书面合同或书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。具体规定：预收款方式转让土地使用权、销售不动产、提供建筑业劳务、租赁业劳务，纳税义务为收到预收款的当天。不动产或土地使用权无偿赠送的，纳税义务为权属转移当天。纳税人发生自建行为，纳税义务为销售自建建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。自建建筑物对外赠送，建筑业应税劳务的纳税义务为该建筑物产权转移的当天。【提示】自建自用不需缴纳营业税，自建销售或赠送要缴纳二道营业税（建筑业，销售不动产）。四、企业所得税（一）企业所得税的概念企业所得税，是指对我国境内企业和其他取得收入的组

29、织的生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。（二）企业所得税纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。但不包括个人独资企业、合伙企业（自然人性质的企业）。区分居民企业及非居民企业纳税人适用不同的税收管辖权居民企业是指依法在中国境内成立或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。【提示】二个条件满足其一就会被确定为居民企业。非居民企业是指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。（三）企业所得税的征税对象：企业的生产经营所得和其他所得。居民企业来源于中国境内、境

30、外的全部所得作为征税对象非居民企业在中国境内设立机构、场所应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税【提示】实际联系是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有的据以取得所得的股权、债权，依据拥有、管理、控制据以取得所得的财产。（四）企业所得税税率（比例税率）税率适用情况基本税率为25%1.居民企业；（境内外所得）2.在境内有机构场所的非居民企业的境内/境外有关所得。优惠税率20%

31、符合条件的小型微利企业优惠税率15%国家重点扶持的高新技术企业低税率20%（预提所得税率）适用于：在境内无机构场所的非居民企业，或有机构场所的非居民企业的境外无关所得。（实际依法定税率20%减半征收为10%）（五）企业所得税应纳税所得额应纳税额=应纳税所得额税率-减免税额-抵免税额【提示】应纳税所得类似会计上的“利润总额”，但又有不一致的地方。会计处理按会计准则规定去做，税务处理要按税法规定去做。二者不一致的地方要做纳税调整。但都符合“权责发生制”原则。应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前亏损弥补1.收入总额（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（转让财产

32、所有权）（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（如存款利息）（6）租金收入；（如出租房产）（7）特许权使用费收入；（如专利使用费）（8）接受捐赠收入；（计入营业外收入）（9）其他收入。2.不征税收入（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。（专项用途的财政资金：如部分即征即退的增值税）3.免税收入（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）符合条件的非营利组织的收入（不

33、包括非营利组织从事营利性活动取得的收入）。【提示】不征税收入和免税收入要分清。4.准予扣除的项目（1）成本：如销售成本、提供劳务成本、转让固定资产、无形资产的成本等。（2）费用：销售费用、管理费用、财务费用。业务招待费：按发生额的60%扣除，但最高不超过当年销售（营业）收入的0.5%。广告费和业务宣传费：不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（3）税金：如消费税、营业税、印花税等。（计入“营业税金及附加”或“管理费用”）【提示】税金中无增值税，也不包括企业所得税。（4）损失；如坏账损失、自然灾害损失、转让财产损失等。【提示】不包括各种行政性罚款损

34、失。（5）其他支出：与经营活动有关的合理的支出。如差旅费、会议费等。【提示】此类税法和会计规定不一致的项目，在计算所得税时均需做纳税调整5.不得扣除的项目：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（税后利润支付）（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；【提示】经济合同支付的违约金、银行的罚息和诉讼费等，均不属于行政性罚款，允许在税前扣除。（5）超过规定标准以外的捐赠支出。（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）企业之间支付的管理费，企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。（9）与取得收入无关的

35、其他支出。6.职工福利费、工会经费和职工教育经费的税前扣除福利费：不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。工会经费：不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除职工教育经费：不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。【提示】可以结转扣除的由职工教育经费和广告费业务宣传费二项。此类税会差异属于“暂时性差异”。7.亏损弥补（1）税法上的亏损是应纳税所得额小于零，而不是会计利润总额小于零。（2）企业纳税年度发生的亏损，准予用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。五年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算

36、。（先亏先补，后亏后补）（六）企业所得税额的计算应纳税额=应纳税所得额税率【提示】从收入入手去按税法规定计算应纳税所得额的方法比较繁琐且容易出错，实务中均采用从会计利润总额入手，把税会差异进行纳税调整从而计算得出应纳税所得额。应纳税所得额=会计利润总额+纳税调增额-纳税调减额（七）企业所得税征收管理1.纳税地点居民企业1.企业登记注册地为纳税地点 ；2.登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点；3.居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的（分公司），应当汇总计算并交纳企业所得税。非居民企业1.在中国境内设立机构、场所的，以机构、场所所在地为纳税地点；2.在中国境内设立两个或者

37、两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税；3.在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的以扣缴义务人所在地为纳税地点除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。2.纳税期限（1）企业所得税按纳税年度计算，分月或分季度预缴。年终汇算清缴，多退少补。（通常每年申报五次所得税）纳税年度为公历l月1日起至12月31日止。（2）纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。（3）企业依法清算时，以清算期间作为一个纳税年度。3.纳税申报（1）按季度（月）预缴：自月份或季度终了之日

38、起15日内申报缴纳税款。（2）年度汇算清缴：应自年度终了之日起5个月内申报并结清应缴应退税款。五、个人所得税（一）个人所得税概念个人所得税，是对个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象而征收的一种税。（二）个人所得税纳税人包括中国公民、个体工商户（个人独资企业的投资者、合伙企业的合伙人）及在中国有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。【提示】个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业。（个人独资企业、合伙企业、个体工商户）纳税人判定标准纳税义务居民纳税人在中国境内有住所；在中国境内无住所而在境内居住满1年。无限纳税义务非居民纳税人在中国境内无住所又不居住。无住所在中国境内居住

39、不满1年 。有限纳税义务：只就其来源于中国境内的所得向中国缴纳个人所得税（三）个人所得税的应税项目和税率我国个人所得税为：自然人分类所得税制。1.个人所得税应税项目（11个）（1）工资、薪金所得。（与任职受雇有关）下列不征个税独生子女补贴执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴。托儿补助费差旅费津贴、误餐补助。（2）个体工商户的生产、经营所得。（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得。（包括转包、转租）（4）劳务报酬所得。（个人独立劳动）（5）稿酬所得。（出版发表）（6）特许权使用费所得。（专利或者著作权使用权让渡）（7）利息、股息、红利所得。（个人持有股权、

40、债权的收益）（8）财产租赁所得。（出租财产使用权）（9）财产转让所得。（转让财产所有权）股票转让所得暂不征个税。个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房所得免征个税。（10）偶然所得。 （个人得奖、中奖、中彩等）（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。2.个人所得税税率个人所得税实行超额累进税率与比例税率相结合的税率体系。（1）工资、薪金所得，自2011年9月1日起执行3%-45%的7级超额累进税率；（2）个体工商户的生产、经营所得及对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%35%的超额累进税率（5级）；（3）稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%，实际税率为1

41、4%；（4）劳务报酬所得，适用20%的比例税率，对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收。【提示】对一次取得的劳务报酬所得20000元以上加成征收，即20000元至50000元，税率30%，50000元以上，税率40%。（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。（四）个人所得税应纳税所得额1.工资、薪金所得工资、薪金所得，以每月收入减除费用后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额=每月收入额-3500或4800（附加减除1300）应纳税额=应纳税所得额适用税率一速算扣除数=（每月收入额费用）适用税率速算扣除数【提示】附加减除的适

42、用情况：华侨、港澳台同胞适用附加减除。在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人。国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。2.个体工商户的生产经营所得以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额=全年收入总额（成本+费用+损失等）应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数应纳税所得额=年度收入总额-必要费用4.劳务报酬所得、稿酬所得、

43、特许权使用费所得、财产租赁所得应纳税额=应纳税所得额适用税率（1）每次收入不超过4000元的，应纳税所得额=每次收入额800；（2）每次收入超过4000元的，应纳税所得额=每次收入额（120%）。注意：稿酬所得比较特殊，税率是14%5.财产转让所得应纳税所得额=收入总额-财产原值-合理税费财产原值=财产买价+相关税费【教材案例二十】P1606.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得【提示】全额计税，不做任何扣除。应纳税额=收入20%（五）个人所得税征收管理以代扣代缴为主、自行申报为辅的征收方式。1.自行申报纳税情形（1）年所得l2万元以上的；（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得

44、的；（3）从中国境外取得所得的；（4）取得应税所得，没有扣缴义务人的；（5）国务院规定的其他情形。【提示】自行申报后有可能需要补税（如2），也可能不需补税。2.代扣代缴情形（源泉扣缴）个人所得税以取得所得的个人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人在向个人支付所得时应代扣代缴个税。【提示】11个税目中仅个体工商户生产经营所得没有扣缴规定。第三节税收征管税收征管包括：税务登记、发票管理、纳税申报、税款征收、税务检查、法律责任等。一、税务登记意义：是税务机关对纳税人实施税务管理的首要环节和基础工作，是双方法律关系成立的依据和证明，也是纳税人依法履行的义务。（一）开业登记1.适用

45、范围：领取营业执照从事生产经营的纳税人。包括各类企业、企业在外地设立的分支机构和从事生产经营的场所、个体工商户、从事生产经营的机关团体、部队、学校和其他事业单位。其他纳税人。对不从事生产、经营，但依照法律、法规的规定负有纳税义务的单位和个人，除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船税的外，都应按规定向税务机关办理税务登记。2.登记时间：从事生产经营纳税人自领取营业执照之日起30日内办理开业登记。其他纳税人（国家机关和个人除外）应当自纳税义务发生之日起30日3.税务登记证税务机关应当自收到纳税人申报税务登记之日起30日内审核并发给税务登记证。（1）作用：开立银行账户，申请减免退

46、税，申请延期申报延期纳税，领购发票，开具外管证，办理停业等。（2）管理税务登记证不得转借、涂改、毁损、买卖或伪造税务机关实行定期验证、换证制度正本应公开悬挂，接受税务机关检查遗失的，应在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。（二）变更登记1.适用范围：发生改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住所和经营地点（不涉及主管税务机关变动的）、改变生产经营或经营方式、增减注册资金（资本）、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的。2.登记时间纳税登记内容发生变化的自工商办理变更登记之日起30日内或者在向工商申办注销登记之前向

47、税务办理变更或注销登记。纳税登记内容发生变化，不需要到工商或其他机关办理变更手续的，应自实际发生变化之日起30日内，向税务办理变更登记。【提示】地点变更跨区域的，先注销登记后开业登记；地点区域内变更的，办理变更登记。（三）停业、复业登记：定期定额征收纳税人在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应在停业前向税务机关办理停业登记。停业期限不得超过1年。1.申请停业经税务审核后，结清税款收回税务登记证、发票领购簿和发票（或封存发票），办理停业登记。2.恢复生产经营前，申请办理复业登记，如实填写停业复业报告书，领回并启用税务登记证件、发票领购簿、停业前领购的发票。3.需延长停业期的，应在停业期满前向税

48、务提出延长停业登记。未按期复业又不申请延长停业的，视为已恢复营业，实施正常税收征管。4.停业期间的纳税义务，应及时向税务机关申报，依法补交应纳税款。（四）注销登记：一般先注销税务，后注销工商。时间要求解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应在工商或其他机关办理注销登记前，向原税务机关申报办理注销登记。不需办理注册登记的，应当自有关机关批准或宣告终止之日起15日内向原税务机关申报办理注销登记。被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务办理注销登记。因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关，应在注销或变动前办

49、理注销登记，并在30日向迁达地税务办理登记。【提示】注销税务等机器，应向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关审核后，办理注销税务登记。（五）外出经营报验登记1.外出（外县市）临时从事生产经营，应向所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明。2.外管证实行一地一证原则，有效期一般为30日，最长不得超过180天。3.在到达地经营地进行生产经营前，向经营地税务申请报验登记，接受税务管理。4.外出经营结束后,应向经营地税务填报申请表,按规定结清税款、缴销未用完的发票.5.纳税人应在外管证有效期满10内，回原税

50、务登记地主管税务机关办理缴销手续。（六）税种登记办理开业或变更税务登记同时，应当申请填报税种登记。税务机关依据纳税人税种登记表所填写项目，自受理之日起3日内进行税种登记。（七）扣缴税款登记1.已办理税务登记证的扣缴义务人应在扣缴义务发生之日起30日内，办理扣缴税款登记。税务机关在其税务登记证上登记扣缴税款事项，不再发给扣缴税款登记证件。2.根据规定，可以不办理税务登记的扣缴义务人，应当在扣缴义务发生之日起30日内办理扣缴税款登记。【链接】比较：纳税人与扣缴义务人（代扣代缴义务人、代收代缴义务人）代扣代缴义务人：支付款项时扣留税款如工薪个税由发放单位从员工工资中代扣代收代缴义务人：收取款项时代收

51、税款如受托加工消费品时从委托方代收消费税款二、发票开具与管理发票管理主体是税务机关，税务机关负责对发票的印制、领购、开具、取得、保管及缴销的全过程进行管理和监督。财政、审计、工商、公安等有关部门在各自职责范围内配合税务机关做好发票管理工作。（一）发票的种类1.增值税专用发票增值税专用发票其样式和印制及管理规定均由国家税务总局订制。（1）使用范围增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人不得领购使用。（小规模可以申请税务机关代开增值税专用发票）一般纳税人有下列情况之一，不得使用增值税专用发票：会计核算不健全，不能准确核算增值税销项税额、进项税额、应纳税额的。不能向税务机关准

52、确提供相关税务数据和资料的。未按规定使用和保管防伪税控系统专用设备的。2.普通发票普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。普通发票由行业发票和专用发票组成。前者适用于某个行业的经营业务（如商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票等）；后者仅适用于某一经营项目，（如广告费用结算发票、商品房销售发票等）。3.专业发票（国有）邮票,客票,保险凭证,转帐凭证等.经国家税务总局或者省、市、自治区税务机关批准，专业发票可由政府主管部门自行管理，不套印税务机关统一发票监制章。也可以根据需要纳入统一发票管理。专业发票经有关部门批准后，由主管部门自定式样，自行印制、发放和管理，自行负责。总结：发票分类增值税专用发票专门用于结算销售货物和提供加工、修理修配劳务适用的发票。普通发票行业发票:如商业零售统一发票,工业企业产品销售统一发票等专用发票:广告费用结算发票,商品房销售发票等。专业发票（国有）邮票,客票,保险凭证,转帐凭证等。（二）