固定资产后续支出的会计与税法差异

1、固定资产后续支出的会计与税法差异一、会计准则的规定就会计处理而言，后续支出作为改进支出或维护支出的实质是维护成本的资本化或费用化。根据企业会计准则固定资产及其解释，“固定资产的后续支出通常包括日常修理费、大修费、更新改造费、房屋装修费等。固定资产更新改造费用、房屋装修费用等。符合本标准第四条规定的确认条件的，计入固定资产成本，同时扣除被更换部分的账面价值；不符合本准则第四条规定的确认条件的，发生时计入当期管理费用。固定资产的大修理费用和日常修理费用通常不符合本准则第四条规定的确认条件，发生时应计入当期管理费用，不应以预扣或延期付款的方式处理。显然，会计准则是根据固定资产的确认标准来处理固定资产

2、的后续支出的，这可以分为两种情况：不符合确认标准的，在实际发生时，作为费用直接计入当期损益；如果符合确认标准，将被资本化，固定资产成本将增加。如果有任何被替换的零件，其价值也应扣除。判断改进支出的主要依据是，如果流入企业的经济利益超过了原来的估计，如延长了固定资产的使用寿命，大大提高了产品质量或大大降低了产品成本，则与固定资产有关的后续支出应计入固定资产的账面价值，增加的金额不应超过固定资产的可收回金额。具体来说：企业通过改建和扩建使厂房更耐用，并延长厂房等固定资产的使用寿命；通过设备改造，企业增加了单位时间产品的产量，提高了机械设备等固定资产的生产能力；通过对车床的改进，企业大大提高了产品的

3、精度，实现了产品的升级；通过改进生产线，企业大大降低了产品成本，提高了产品的价格竞争力，这通常表明后续支出提高了固定资产的原始盈利能力。此时，后续支出应资本化。如果发生的维修费用只是为了维持固定资产的正常运行和使用，充分发挥其使用效率，而发生的维修费用只是为了保证固定资产的正常工作条件，不会导致固定资产的性能发生变化或增加固定资产未来的经济效益，则应一次性直接计入当期费用，而不是通过预提或延期支付的方式进行核算。二。企业所得税法的规定企业所得税法及其实施条例。企业所得税法及其实施条例规定，对改建的固定资产，除全额提取折旧和租金的固定资产改建支出外，还应增加改建支出的计税基础。在计算应纳税所得额

4、时，企业发生的固定资产修理费作为长期待摊费用，按照固定资产的使用寿命分期摊销。上述固定资产大修理费用应同时满足以下条件：固定资产购置时修理费用达到计税基础的50%以上；修理后，固定资产的使用寿命延长2年以上。从上述规定可以看出，固定资产后续支出的税务处理是以大修理标准为基础的，并在几种情况下进行处理：不符合大修理标准的，在实际发生时，作为费用直接计入当期损益；已提足折旧的固定资产的大修理费用和重建费用应当计入长期1.租入资产：指改造费用(即改变房屋建筑结构、延长使用寿命等费用)。)，并应作为“长期待摊费用”入账，按合同约定的剩余期限摊销；不属于重建支出的，应计入当期费用。2.自有资产：属于重建

5、支出(即改变房屋建筑结构、延长使用寿命等支出)。)，增加了原有固定资产的计税基础，即增加了固定资产的价值。折旧根据剩余年份计提；但是，应当注意的是，如果原固定资产已经提足折旧，则应将其视为“长期待摊费用”，并按照固定资产的预计使用寿命分期摊销。如果不是重建支出，则应计入当期费用。二、机械设备大修费用按以下方式处理：只要机器设备发生大修支出，就满足以下条件：(1)取得固定资产时，修理费达到计税基础的50%以上；(2)修理后，固定资产使用寿命延长2年以上。应计入“长期待摊费用”，按照固定资产的使用寿命分期摊销。不符合上述条件的维修费用计入当期费用。三。固定资产后续支出的会计处理例如，2007年12

6、月31日，某公司固定资产明细账显示其服务楼原值为1500万元，累计折旧712.5万元，净值787.5万元。其中，主体工程原值1000万元，累计折旧475元，净值525万元；装饰工程原值500万元，累计折旧237.5万元，净值262.5万元。其中，改造项目由法定中介机构审核并报主管税务机关备案。1.会计和税务被确认为当期费用。固定资产后续支出为中小修理支出的，应当在实际发生时计入当期损益，作为成本项目，在计算企业所得税时全额扣除。假设公司2008年的会计利润为2000万元，不存在纳税调整项目，下同。当年发生中小修理费用300万元，其会计处理如下：借款：管理费用300万元贷款：银行存款300万元2

7、.会计确认为当期费用，税收确认为长期递延费用或固定资产成本。不符合固定资产确认条件的固定资产大修理费用和已提足折旧的固定资产重建费用，可先在长期待摊费用中列支。维修或改造项目完工后，一次性计入会计费用，在税务上确认为长期待摊费用或固定资产成本，在固定资产使用年限内分期摊销。在这种情况下，应考虑资产账面价值和计税基础之间的差异对所得税费用的影响。假设公司2008年发生重大维修费用800万元，经会计确认为当期费用，经税法确认为长期待摊费用或固定资产费用，税前扣除金额为75万元，预计未来期间将产生足够的应纳税所得额，其会计处理如下：在收取大修费用时，借款：长期待摊费用800万元贷款：银行存款等。80

8、0万元当大修费用被转售时，借款：管理费用800万元贷款：长期待摊费用800万元在资产负债表日计算企业所得税时，公司2008年应缴纳的企业所得税为(2000-800-75)25%=681.25(万元)，递延所得税为=72525%=181.25(万元)，所得税费用应在利润表中确认=681.25-181.25=500(万元)借款：所得税费用为500万元递延所得税资产为1，812，5英镑由于会计准则中规定了固定资产的重大修理支出，因此在发生时应计入当期损益，在资产负债表中不作为资产反映。如果它被视为一项资产，其账面价值为零。根据税法，这些费用可以在固定资产的使用年限内分期税前扣除。税法规定2008年的税前扣除额为75万元，未来期间的税前扣除额为725万元(800-75)，即2008年12月31