会计学原理第一章 总论(2012)

1、会计学原理,西安电子科技大学 经济管理学院,关于学习本课程的几点建议,由于本课程前后的衔接比较紧密，只有前面的内容掌握了，后面的才能跟上。因此，请大家最好每堂课都能出席并且认真听讲; 认真完成每次作业，以增强对课堂所学知识的理解； 注意：本课程靠考前临时突击是不行的。,第一章 绪论,第一节 会计的产生和发展 第二节 会计的涵义、对象和职能 第三节 会计的基本程序与基本方法 第四节 会计规范,本章重点掌握：四个会计假设、八条会计基本原则、两种确认基础、六个会计要素 印象性了解：三张会计报表 一般性了解：会计的历史、会计的对象、会计的职能、会计基本程序、会计核算方法和会计的五种计量属性,第一节 会

2、计的产生和发展,一. 会计的产生与发展 二会计学科的发展体系,会计是适应社会生产的发展和经济管理的客观需要而产生的，又随之发展的。 会计的最早萌芽可以追溯到原始社会末期; 例如：中 国早在原始社会末期就出现了如：“结绳记事”，“甲骨书契”等原始计量、记录行为 。 原始社会末期，会计只是作为生产职能的附带部分。,1、会计的产生,剩余产品的出现是会计产生的前提条件，它使会计从生产职能中分离出来，成为一种专门职能。,奴隶社会 封建社会的会 计，以会计专职人员的出现和官厅会计机构的产生为标志。,2、会计的发展,20世纪50年代以后的会计，以管理会计的形成及会计电算化的出现为标志。,15世纪以后的会计，

3、以借贷记账法的产生及应用为标志。,古代会计,近代会计,现代会计,古代会计（中国）,周礼天官一书中 出现了“会计”一词。孟子正义对会计的解释：“零星算之为计，总和算之为会”。,宋代：“四柱结算法”：,旧管+新收开除+实在,龙门账：进-缴=存-该；年终结账时，进-缴=盈亏；相符（合龙门）于：存-该=盈亏 四脚账又称“天地合”：同时登记来去账（复试记账）,西周,唐宋,明清,秦,统一度量衡，使货币成为会计核算的主要计量工具。使用“入出”记账符号，创立“簿书”如“谷簿”、“钱簿”等。,唐代：单式簿记和报账方面做出了贡献,古代会计（其他国家和地区）,公元前3200年：闪文化（陶片） 公元前3000年：古巴

4、比伦、古埃及 公元前500多年：波斯（审计)；古希腊 公元前200年：古罗马(审计官：财务报表) 1340年：热那亚 (复式记账原理的萌芽),近代会计,1494年，意大利数学家卢卡帕乔利在其出版的算术几何比与比例概要一书中对“借贷记账法”进行了详细介绍。-会计史上的第一个里程碑。 第二里程碑式1854年，英国苏格兰成立了世界上第一个会计师协会-爱丁堡会计师协会 在我国，清末从国外引进复式记账 近代会计的特点： 货币作为统一的货币计量的单位，限定会计的内容； 采用了复试记账法； 建立了以企业为中心会计学科体系,现代会计,20世纪50年代以后，快速发展到一个新阶段；主要标志：传统的财务会计分离为：

5、外向服务为主的财务会计和着重企业内部管理为主的管理会计； 70年代后会计活动的范围进一步扩大，出现社会会计、预算会计、国际会计、通货膨胀会计、人力资源会计等； 辛亥革命后，我国积极引进西方会计； 1985年，颁布了第一部中华人民共和国会计法； 2001年，财政部发布了全国统一的企业会计制度； 2007年，开始实行与国际会计接轨的新会计准则。,会计发展经历了五个阶段,简单计量行为阶段； 簿记阶段； 财务会计阶段； 管理会计产生与发展阶段； 电脑会计产生与发展阶段。,归纳,二、 会计学及其学科体系,会计学的概念： 会计学是在会计的发展的基础上产生与发展起来的一门专门研究会计方法与规律的综合性经济管

6、理学科，是研究如何运用会计方法和技术，反映和控制经济活动的规律性管理科学。 会计是一种计量技术； 会计是一个信息系统； 会计是一种管理活动。,二、会计学的学科体系,会计学,按研究层次,按研究对象,按服务领域,基础会计学,中级财务会计学,高级财务会计学,财务会计学,管理会计学（成本会计学）,企业会计学,预算会计学,财政总预算会计学,行政单位会计学,事业单位会计学,会计学科的发展,20世纪70年代后，会计活动范围进一步扩大，出现了一些特殊领域的会计：,第二节 会计的含义、职能与目标,会计的含义,会计职能,会计目标与任务,会计对象,一、会计的概念,会计-是经济管理的重要组成部分，它是以货币为主要计量

7、单位，对企业和行政事业单位的经常活动进行连续、系统、全面的反映和监督，并在此基础上对经济活动的过程和结果进行分析、预测和控制的一项管理活动。 教材定义:会计是指会计工作为之服务的特定单位和范围,采用货币为统一尺度,在持续经营条件下选择恰当的会计方法对日常的经济业务记录、计算和反映,并按等距离期间定期完整、及时、准确地编制出对外公布会计报表.,二、会计对象,会计的对象是指会计核算和监督的内容。会计的对象有一般对象和具体对象（会计要素）。,会计的一般对象：社会再生产过程中能够用货币量度加以计量、记录的经济活动(也即社会再生产过程中的价值运动或资金运动)。 资金的运动形态的并存性(即几种资金运动形态

8、在同一时点上同时并存)和继起性(即资金在周转中其形态依次地由一种形态转化为另一种形态.),货币资金,储备资金,生产资金,成品资金,货币资金,取得,退出,供应,生产,销售,工资等费用 固定资产（折旧）,重新投入生产周转,工业企业的会计对象是资金运动,即把资金在企业整个经营过程中循环往复的变化过程用会计的语音描述出来.,三、会计的职能,会计的职能，是指会计在经济管理中所具有的功能。,(2)特点：,三、会计的基本职能,会计核算为经济管理提供以财务信息为主的相关历史信息;,会计核算以货币作为计量单位, 从价值量反映经济活动;,会计核算具有完整性、连续性和系统性,2、监督职能 (1)含义：会计的监督职能

9、，是指会计按照一定的目的和要求，利用会计核算所取得的会计信息，对会计主体的经济活动进行约束和指导，以维护财经纪律和财务制度的严肃性，揭露贪污盗窃违法行为，防止或减少浪费和损失，保护财产的安全和完整。,(2)特点：三位一体的会计监督: 内部、国家会计监督和社会会计监督,会计监督是一种经常性的、全过程的监督。,会计监督是以法律、法规和制度为依据进行的监督(合法性)。,会计监督还包括经济活动的效益性监督(合理性)。,三、会计的基本职能,会计的引伸职能-决策职能,参与企业最高层次的决策：确定企业中长期发展目标； 直接从事中层的业务性决策：企业所需要原材料的总量、结构的确定；,3、核算、监督与决策的关系

10、：,核算与监督是不可分割，辩证统一的。 没有会计监督，核算(反映)就失去存在的意义；没有会计反映，会计监督就失去存在的基础。 反映职能是监督与决策职能的基础；监督与决策职能必须借助于反映职能提供的信息。,四、会计目标与任务,总目标或终极目标 提供经济效益 具体、直接目标提供会计信息，满足信息使用者的需要,政府及相关机构(税务、审计、资产管理部门等),投资者,会计 信息,企业内部的经营管理者,其他方面： 社会公众、客户、职工,会计信息使用者,债权人,会计的任务-是指对会计的对象进行核算和监督所要达到的目的和要求。它取决于会计对象的特点和经济管理的要求. 企业会计任务主要有以下三个方面: 核算和监

11、督各单位经济活动情况，为经济管理工作提供系统的经济信息； 核算和监督各单位对国家财经政策、法令、制度的执行情况，维护财经纪律； 参与经济计划、预测和决策，加强经济管理。,3、会计主体： 企业、行政、事业等单位,4、会计对象：会计主体可以货币计量的经济 活动,5、会计职能：核算、监督、分析、预测、 控制,6、会计目标： 提高经济效益,1、会计本质： 管理活动,2、会计特点： 以货币为主要计量单位,归纳,第三节 会计核算的基本程序与基本方法,一、会计基本程序 会计确认：界定要不要记录 会计计量：界定计多少 会计记录：正式记录 会计报告：把记录结果对外披露 在实务中，会计确认、计量室会计记录的基础，

12、而会计记录又是会计确认和会计计量的结果。,二、会计核算的方法 会计的方法是执行会计职能、完成会计任务的手段。会计方法包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。这三部分方法既相互独立，又相互联系，相互配合，构成一个完整的会计方法体系。 随着会计的管理职能的加强，除了以上三方面会计方法体系的内容还包括：会计控制法、会计预测方法。,二、会计核算方法体系的内容,会计核算方法： 会计控制方法： 会计分析方法： 会计检查方法：,二、会计核算方法,设置会计科目和账户,复式记账,填制和审核会计凭证,登记账簿,成本计算,财产清查,编制会计报表,二、会计核算方法,在单位组织的经济业务发生时，首先要根据业务的内

13、容取得或填制会计凭证并加以审核； 同时，按照规定的会计科目，在账簿中开设账户，并根据审核无误的记账凭证，运用复式记账法登记账簿，对于生产经营过程中发生的各项费用，以及各种需要确定成本构成的业务，要进行成本计算，对凭证账簿记录要通过财产清查加以核实； 最后，根据核实的账簿资料编制财务会计报表。,目前各国在规范会计程序和方法上主要有两大类型：,2、由政府机构依法制定。,1、由民间会计组织制定，但仍由法律或权威机构运行，使之成为公认会计准则，以美国、英国为代表。,我国属于第二类,第四节 会计规范,一、会计规范概述,会计制度层次结构,中华人民共和国会计法,企业财务会计报告条例,企业会计准则,会计核算的

14、基本前提也称会计假设，是会计核算中产生的尚未确知的事物，根据客观情况或发展趋势而事先对会计核算所处的时间、空间等环境做出的合乎规律的推理或判断，是组织正常会计核算工作应当具备的基本条件。会计核算的基本前提包括：,二、会计核算的基本前提会计假设,会计核算,会计基本假定的特点,会计基本假设是为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所做的基本假定。它有如下特点： 它是人们认识最终规律之前，提出的一些假设； 是会计实务中众所周知的，不需证明的既成事实； 是根据现实社会和经济条件产生的，一旦其依存的条件发生变化，假设势必随之改变； 会计假设具有主观性。,(二)会

15、计主体假设,1、会计主体的含义：会计主体是指会计所服务的特定单位或组织。 会计主体的基本含义是指会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项经济活动。 会计主体假设要求，在进行会计核算时，某一会计主体的经济活动应该与其他会计主体的经济活动相区分，还要与其所有者的经济活动相区分，仅就该会计主体的经济活动进行反映和监督，即会计只记录本主体的账。,(1)限定了会计核算的空间范围：明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。 (2)限定了会计核算的立场：明确会计主体，才能把握会计处理的立场。例如：,2、会计主体假设的作用,B 会计主体,A 会计主体,A从B购入材料

16、一批，款项未付,A主体作材料购入核算：材料增加，债务增加,B主体作商品销售核算：收入增加，债权增加,3、会计主体与法律主体的关系： 会计主体法律主体。,法律主体 具有独立法人资格,行政事业单位和社会团体,(二)持续经营假设,1、含义：会计主体的经营活动将按照现在的形式和既定的目标无限期地继续下去，在可以预见的将来，不会进行清算，它所持有的资产将按照预定的目的在正常的经营过程中被耗用、出售或转让，它所承担的债务也将如期偿还。即会计主体在可以预见的未来，其经济活动是持续正常进行的，不会面临破产清算。,持续经营发展,破产 清算,某会计主体,两 种 发 展 趋 势,(1)由于假定企业是持续不断地经常下

17、去，企业的资产价值将以历史成本计价，而不是采取现行市价。 (2)由于企业持续经营前提的存在，才产生了企业资本保全问题。若一个企业不能保持其资产的完整，要想连续不断地经营下去是不可能的。 小结：会计主体假设解决了会计核算的空间范围，持续经营假设解决会计核算的时间范围，同时持续经营又是会计分期的必要前提。,2、持续经营假设的作用,(三) 会计分期假设,1、含义：会计分期是指把会计主体的持续不断的经济活动人为划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间，并据以结算账目，编制财务会计报告，从而及时地提供会计主体的有关财务状况、经营成果和现金流量等方面的会计信息。,会计分期假设是对

18、持续经营假设的补充，也是对会计核算时间范围的设定。 会计分期假定对于会计程序和方法的确定具有极大的影响： 产生了企业的收入和费用归属于哪个会计期间的问题； 必然要进行费用和收益在各会计期间的分配; 必须要求每个会计期间所采用的会计方法一致; 因此，倘若没有此假定，收入实现、费用分配、收益确定以及财务会计报告编制等会计活动将无法进行。,2、会计分期假设的作用,月度 季度 半年度,会计期间,会计年度,会计中期,3、会计年度的设定,我国会计法规定以公历年度作为会计年度。 会计期间分为年度、半年度、季度和月度。,1、含义：货币计量是指对所有会计的对象，采用货币作为统一的尺度进行计量。货币计量这一前提条

19、件为会计核算指定了计量单位。,(四)货币计量假设,2、记账本位币,会计核算应设定记账本位币。 我国会计法规定，会计核算以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。,货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。使实际成本原则、可比性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。,3、货币计量假设的作用,企 业 经 济 活 动,货 币 计 量,假设作为计量单位的货币币值稳定。 此假设的局限性： 1.如果币值不稳定，货币假设就失去了基础； 2、无法反映不能用货币计量的经济活

20、动：如信誉度、企业的经营战略、企业的竞争力等。 因此，要求企业采用一些非货币指标作为会计报表的补充。,4、币值不变假设,会计假设（总结）,会计假设虽然是人为确定的，但完全是出于客观的需要，有充分的客观必然性。 会计基本假定和会计实务的关系十分密切，它们分别从空间、时间、计量手段和方法上规定了会计核算工作赖以存在的基本前提条件，是企业设计和选择会计方法的重要依据。 这四项假设缺一不可，它们既有联系也有区别，共同为会计核算工作的开展奠定了基础，也是确定会计原则的基础。,会计核算的一般原则是在会计核算前提条件下进行会计核算应遵循的基本要求。会计核算的一般原则是衡量会计核算工作质量的标准和要求，包括以

21、下三类内容：,三、会计核算的一般原则,客观性原则又称真实性原则，是指会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。,虚假 经济业务、会计信息,会计核算,会计信息报送,禁止,1、客观性原则,（一）衡量会计信息质量的原则,可比性原则是指会计核算应按照国家统一规定的会计处理方法进行，以提供相互可比的会计核算资料，便于不同企业之间进行横向比较。,2、可比性原则,一贯性原则的含义,3、一贯性原则,一贯性原则与可比性原则比较,(1)一贯性原则的含义,一贯性原则是指一个企业在不同时期应使用相同的会计程序和会计方法，保持前后一

22、致，不得随意变更，以便前后期会计资料进行纵向比较。,(2)可比性原则与一贯性原则比较,相同点：两者的目的都是要求会计信息的相互可比; 不同点：可比性原则要求不同单位同一时期的会计信息相互可比，称为“横向可比”；而一贯性原则要求同一单位不同时期的会计信息相互可比，称为“纵向可比”。,4、相关性原则,相关性原则又称有用性原则，是指会计核算提供的会计信息与会计报表的使用者对会计信息的要求相关联。即会计核算所提供的会计信息应符合国家宏观经济管理的要求，满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需求，满足企业内部经营管理的需要。,及时性原则及时性原则是指会计事项的处理，必须在经济业务发生时及时进行，不得提

23、前或延后，以便于会计信息的及时利用。 会计资料具有一定的时效性，其价值往往随着时间的流逝而逐渐降低。及时性原则包含两方面的含义： 一、及时收集会计信息； 二、及时处理会计信息； 三、及时传递会计信息。,5、及时性原则,7月份购入材料1000公斤，单价10元，用银行存款支付。该业务应在7月份入账。,明晰性原则是指会计记录和会计报告要做到清晰完整，简明扼要，数据记录和文字说明，应能一目了然地反映出企业经济活动的来龙去脉，便于会计信息使用者的正确理解和有效利用。,6、明晰性原则,1、划分收益性支出和资本性支出的原则,收益性支出和资本性支出的含义 重要性 注意问题,（二）会计要素的确认与计量原则,该项

24、支出所带来的收益不仅与2011年度相关，还与以后的相关年度相关性应作为资本性支出,(1)含义： 收益性支出是指支出所带来的效益只涉及一个会计年度或一个营业周期的支出。 资本性支出是指支出所带来的效益涉及到几个会计年度或几个营业周期。,该项支出所带来的收益仅与2011年度相关，应作为收益性支出,1、划分资本性支出与收益性支出,用银行存款2000元支付2011年的水电费。,用银行存款50000元购入机器设备一台，使用年限为5年。,当期损益,确认为固定资产,(3)注意问题,会计实务中对于支出数额较少或单位价值较低的资本性支出也作收益性支出处理。,1、划分资本性支出与收益性支出,(2)重要性,两种配比

25、方式,2、配比原则,配比原则的含义,配比原则要求企业进行会计核算时，收入应当与其相关的成本、费用配合比较，以确认当期的经营成果 。 配比原则要求同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。,(1)配比原则的含义,配合 比较,对象关系上的配比,主营业务收入,主营业务成本 主营业务税金及附加,其他业务收入,其他业务支出,配合 比较,(2)两种配比方式,7月份： 企业取得收入100000元 企业发生费用60000元 7月份的利润： 100000-60000=40000,本年度： 主营业务收入：800000元 主营业务成本、税金及附加： 300000元 本年度主营业务利润：

26、 800000 -300000=500000,3、实际成本计价原则,含义 优点及局限性,实际成本计价原则也称历史成本原则，指各项财产物资应当按取得时的实际成本计价，物价变动时，除国家另有规定外，不得调整账面价值。,(1)实际成本计价原则的含义,按50000元 记 入,7月购入机器设备一台，支出共计50000元。,固定资产 账簿,(2)采用历史成本计价基础的优点： 历史成本计价比较客观。 历史成本可以随时进行验证。 历史成本计价可以使企业核算手续大大简化。 历史成本计价下的收入与费用是建立在实际成交的基础上，不容易造成歪曲或任意操纵企业经营收益。 (3)采用历史成本计价也有其局限性： 当货币购买

27、力变动或物价上涨时，按历史成本计价不能确切地反映企业资产的价值。,举例比较,4、权责发生制原则 -会计确认和报告基础,权责发生制与收付实现制的定义,(1)权责发生制与收付实现制的定义,权责发生制 权责发生制也称应计制或应收应付制，它是以权力和责任的发生与否为标准来确认收入和费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 盈利单位的会计核算应当以权责发生制为基础。,收付实现制 收付实现制即按照款项实际收到或付出的时期来确定收益和费用的归属期。凡是当期已经收到和支

28、付的款项，均应确认为本期的收入费用；凡是当期没有收到和支付的款项，均不应当作为当期的收入和费用。 非盈利单位的会计核算应当以收付实现制为基础。,(2）举例比较 【例1】企业11月预付明年订报费3600元，按权责发生制处理3600元应作为明年1-12月每月300元的订报费；按收付实现制处理，则3600元全部作为今年11月份的订报费。 11月3600 【例2】企业4月份出租一台设备，租期为三个月，租金为3000元，按权责发生制处理3000元应作为4-6月每月1000元的租金收入；按收付实现制处理，则3000元全部作为4月份的租金收入。 4 5 6 1000 1000 1000,“权责发生制”与“收

29、付实现制” 对收入与费用确认的影响（举例）,实质重于形式原则要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。,1、实质重于形式原则,（三）会计修订原则,谨慎性原则又称稳健性原则，它是指对某些带有不确定的业务进行会计处理时，必须持谨慎的态度。对可能发生的费用或损失，合理预计并予以入账。对可能取得的收入，则不予提前入账。即不得多计资产或收益、少计负责或费用，而且不得设置秘密准备。,2、谨慎性原则,重要性原则是指会计报表在全面完整揭示企业财务状况和经营成果的同时，对于那些可以合理地预期、对报表使用者做出决策将会发生重大影响的会计事项，应分别核算，单

30、独反映，力求提供精确详尽的信息、不隐瞒任何重要事实。对于那些次要的经济业务，在不歪曲事实真相的前提下，适当简化或合并核算。,3、重要性原则,四、会计要素,会计要素的作用 1、会计要素分类使会计确认和计量有了具体的对象，为分类核算提供了基础。 2、会计要素分类可以分类提供会计数据和会计信息，这就使得利用会计信息进行投资和经营决策，加强经济管理变得切实可行。 3、会计要素为会计报表构筑了基本框架。,会计要素其实是对会计对象的具体分类,我国企业会计准则将企业会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素。,资产 = 所有者权益 + 负债,利润 = 收入费用,2、特征：,（一）资产,1、

31、定义：资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。,3、分类：,流动资产： 在1年以内或一个正常营业周期以内变现或耗用的资产。,非流动资产： 超过1年或一个正常营业周期内拥有或控制的资产。,1、定义：指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,（二）负债,2、特征：,流动负债： 指将在1年(含1年)或一个正常营业周期内偿还的债务,长期负债： 指偿还期在1年或一个正常营业周期以上偿还的债务,按归还期分,3、分类：,（三）所有者权益,1、定义：是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。,2、特征：,3、分类：,1、定义：指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等