浙江工商大学高级财务会计大题整理

1、合并报表,2合并日合并财务报表的编制 合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表 合并日？购买日？ （1）合并资产负债表 同一控制下企业合并的基本处理原则是： 视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，在合并工作底稿中，应编制下列调整和抵销分录：,抵销分录： 借：股本 （子） 资本公积 （子） 盈余公积 （子） 未分配利润 （子） 贷：长期股权投资（母） 调整分录：（恢复子公司在合并前的留存收益母公司占有的份额） 借：资本公积（以母公司的资本溢价的贷方余额为限） 贷：盈余公积

2、未分配利润 （一体化存续要求，尽可能保留被投资单位在投资前的留存收益 ） 案例：P9,1-3 案例：EG：1.doc,（2）合并利润表-P.10 合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期发生的交易，应当按照合并报表的有关原则进行抵销。 在合并利润表中，在净利润下，单设“被合并方在合并前实现的净利润”反映合并当期自被合并方带入的净利润。 （3）合并现金流量表-P.10 合并方在编制合并日的合并现金流量表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日产生的现金流量，双方在当期发生的交易，应当按照合并报表的有关原则进行抵销。,（4）合并

3、当期期末比较报表： 同一控制下的企业合并，在编制合并当期期末的比较报表时，应视同参与合并各方在最终控制方开始实施控制时即以目前的状态存在。 （一体性存续原则） 因企业合并实际发生在当期，以前期间合并方账面上并不存在对被合并方的长期股权投资，在编制比较报表时，应将被合并方的有关资产、负债并入后，因合并而增加的净资产在比较报表中调整所有者权益项下的资本公积(资本溢价或股本溢价)。（特殊处理） 见教材P13，1-6,【例1-6】注意： P.13，【1-6】: 资产负债表是2006年的。合并发生在2007年6月 而一体性存续原则要求，2007年底要编制比较合并报表。（即，须要2006年的合并报表） 由

4、于2006年，华夏公司并未对东方公司投资，所以在抵销2006年东方公司所有者权益时华夏公司没法以“长期股权投资”与之相互对应。特殊处理：“资本公积”。故：P.15贷记：资本公积16720000 因为，一体性存续原则，要恢复子公司在合并前的留存收益母公司占有的份额。故：有P.15，第二笔。,二、会计处理 （一）非同一控制下的控股合并 1长期股权投资的初始投资成本确定 见中财：长期股权投资相关内容。案例：见P20,1-8 若：多次交易实现企业合并的 a. 2008.3取得30%股份，采用权益法；2009.4追加30%；控股比例达到60%; b. 比例达到60%，权益法要改为成本法； C. 权益法改

5、为成本法，属于会计政策变更；要追溯调整，调整留存收益。 P.21，【1-9】华夏公司08年采用权益法确认投资收益时： 借：长期股权投资450 贷：投资收益450 权益法改为成本法时，要追溯调整。即：把上面这笔冲掉，对涉及损益的项目调整留存收益（即：盈余公积和未分配利润） 借：盈余公积 利润分配未分配利润 贷：长期股权投资 2009年长期投资账面成本=1200+450-450+1500=2700万元,若【1-9】改为2008.3取得15%的股权，2009.4取得45%股权。其他条件不变。 则：2009.4 借：长期股权投资 1500 贷：银行存款 1500 2009.4的长期投资账面成本=120

6、0+1500=2700万元,第三节 集团内部存货交易及未实现内部销售利润抵销,集团内部存货交易，可能出现三种情况： 本期集团内部购入后本期全部对外（指集团外）销售 本期集团内部购入后本期全部未对外（指集团外）销售 本期集团内部购入后，本期部分对外销售，部分未对外销售形成存货,一、本期集团内部购入后本期全部对外（指集团外）销售,【例6】假定A为B的母公司。A将成本为800万的产品售给B 公司，销售收入1000万；B公司本期购入后本期全部对外售出，销售收入1200万元。 分析： 1、就个别报表看：A公司收入+1000， 成本+800 B公司收入+1200， 成本+1000 2、就集团看：集团真正的

7、收入是1200， 成本800 故编制合并报表时，作如下抵销分录： 借：营业收入 1000 贷：营业成本 1000,二、本期集团内部购入后本期全部未对外(指集团外) 销售,仍以上例，假定B公司购入后全部未对外售出。 分析： 1、就个别报表看：A公司收入+1000， 成本+800 B公司存货+1000 2、就集团看：这只是存货存放地点的转移，并不存在销售，所以收入、成本要抵销；同时从集团看，这种内部转移是等价的，所以B公司存货应该是800，但B公司存货实际记了1000，多记了200万元，它属于集团内部未实现的销售利润，要抵销。 借：营业收入 1000 贷：营业成本 800 存货 200,3、上述抵

8、销分录之后，造成： 资产的账面价计税基础 所以要调整“递延所得税资产” 借：递延所得税资产 50 贷：所得税费用 50（200*25）,三、本期集团内部购入后，本期部分对外销售，部分未对外销售形成存货,对外售出的部分按（一）法抵销 未对外售出的部分按（二）法抵销 【例】仍以上例，假定B公司本期购入后本期对外销售60%，销售收入720万元，另40%未对外销售形成期末存货。 （1）B 公司对外销售的60%部分： 借：营业收入 600 贷：营业成本 600,B公司未对外销售的40%部分： 借：营业收入 400 贷：营业成本 320 存货 80 调整递延所得税资产： 借：递延所得税资产 20 贷：所得

9、税费用 20（80*25）,四、连续合并报表的抵销 上年购入的存货上年未对外售出，本年编制合并报表时要调整年初未分配利润。仍以上例，其抵销分录为： a.借：递延所得税资产 20 贷：未分配利润-年初 20 b.借：未分配利润-年初 80 贷：项目 80,对项目的分析： 1上年购入后上年未售出，本年仍未售出。 项目是：存货 2上年购入后上年未售出，本年全部对外售出。 项目是：营业成本 3上年购入后上年未售出，本年部分对外售出，部分未对外售出。 项目是：存货和营业成本,（二） 存货跌价准备的抵销 首先抵销存货跌价准备期初数， 借：存货存货跌价准备 贷：未分配利润年初 然后抵销存货跌价准备期初数与期

10、末数的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。,【例】2008年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80的股份，能够对S公司实施控制。2008年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。P公司A商品每件成本为1.5万元。2008年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品l00件。2008年12月31日，A商品每件可变现净值为l.8万元；S公司对A商品计提存货跌价准备20万元。2009年S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。2009年12月31日，S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为l

11、.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。假定P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。 要求：编制2008年和2009年与存货有关的抵销分录（编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响）。,P公司2008年和2009年编制的与内部商品销售有关的抵销分录： （1）2008年抵销分录 抵销未实现的收入、成本和利润 借：营业收入 600（3002） 贷：营业成本 600 借：营业收入 200（1002） 贷：营业成本 150 （1001.5） 存货 50 因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产 借：递延所得税资产 12.5（50*25%） 贷：所得税费用 12.5,抵销计提的存货跌

12、价准备 借：存货存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20 抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产 借：所得税费用 5 贷：递延所得税资产 5（20*25%）,（2）2009年抵销分录 抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产 借：未分配利润年初 50 贷：营业成本 10【50*（1/5）】 存货 40 【50*（4/5）】 借：递延所得税资产 12.5 贷：未分配利润年初 12.5 抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产 借：存货存货跌价准备 20 贷：未分配利润年初 20 借：未分配利润年初 5 贷：递延所得税资产 5（20*25%）,抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税

13、资产 借：营业成本 40 贷：存货 4080（2-1.5） 借：所得税费用 2.5 贷：递延所得税资产 2.5 （12.5-10）,抵销本期销售商品结转的存货跌价准备 借：营业成本 4（2010020） 贷：存货存货跌价准备 4 调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵销数 2009年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-20+4=24（万元）。 借：存货存货跌价准备 24 贷：资产减值损失 24,2009年12月31日存货跌价准备可抵销的余额为40万元，应抵销递延所得税资

14、产10万元，本期抵销递延所得税资产计入所得税费用的金额为5万元。 借：所得税费用 5 贷：递延所得税资产 5（40*25%-5）,二、一方销售自己使用过的固定资产，另一方作为固定资产购入,【例9】A公司是B公司的母公司。A公司2004年6月30日以2000万元的价格出售一台管理用设备给B公司，该设备的原价为4000万元，已折旧为2400万元，剩余使用年限4年。A公司采用直线法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为0。B公司购入后以2000万元作为固定资产的入帐价值，采用直线法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为0。,1抵销内部固定资产交易及内部销售利润 （1）该固定资产在A公司的帐面价为=

15、4000-2400=1600万元，而A公司以2000万元的价格出售给子公司B，其中包含有集团内部未实现的销售利润400万元（营业外收入），要抵销。 （2）从集团看，该固定资产的净值为1600万元，而B公司按2000万元记入“固定资产”。所以，固定资产原价多记了400万元，要抵销。 借：营业外收入 400 贷：固定资产原价 400,2抵销B公司多提的折旧 分析： （1）从个别报表看：B公司每年的折旧额=2000/4=500万元 （2）从集团看：集团每年的折旧额=1600/4=400万元，多提的100万元折旧要抵销。 借：固定资产累计折旧 100 贷：管理费用 100 连续合并报表的抵销同前。,第

16、六章 租 赁,主要问题： 租赁概述 经营租赁的会计处理 融资租赁的会计处理 售后租回交易的会计处理,第三节 融资租赁的会计处理,一、承租人对融资租赁的会计处理 （一）融资租入资产的入账价的确认 按租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价。 按最低租赁付款额作为“长期应付款”入账 上述两者的差作为“未确认融资费用”,做成如下会计分录： 借：固定资产（公允价与现值孰低+初始直接费用） 未确认融资费用（借贷差） 贷：长期应付款（最低租赁付款额） 银行存款（支付直接费用）,（二）初始直接费用的处理 计入租入资产的成本 初始费用是指：租赁谈判过程中发生的

17、佣金、律师费、差旅费、谈判费、印花税。,（三）未确认融资费用的分摊,1、未确认融资费用：摊入“财务费用”。 2、摊销方法： 实际利率法,3、摊销率的选择。 （1）租赁资产以现值入账的，折现率就是摊销率； （2）租赁资产以公允价值入账的，要重新计算摊销率。 重新计算分摊率：使最低租赁收款额的现值与未担保余额的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。,（四）租赁资产折旧的计提,1、应提折旧总额 （1）有担保余值的： 固定资产的入账价（担保余值预计清理费用） （2）无担保余值的： 固定资产的入账价（预计残值预计清理费用）,2、折旧年限,（1）租赁期满会取所有权的，按尚可使用年

18、限摊销。 （2）无法合理确定租赁期满时是否会取得所有权的，按租赁期与尚可使用年限两者中的低者摊销。 例如：融资租入固定资产，尚可使用15年，租赁期10。 若租赁期满会取所有权的，按15摊。 若无法确定租赁期满时是否会取得所有权的，按10摊。 3、折旧方法：与自有固定资产折旧方法一样,（四）履约成本,在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本。如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 发生时： 借：管、制、长期待摊费用等 贷：银行存款,（五）或有租金,1、以销售百分比、使用量为依据计算的 计入“销售费用” 2、以物价指数为依据计算的 计入“财务费用” 3、分录： 借：销售费用 财务费用 贷

19、：银行存款,（六）租赁期届满时的会计处理,1、返还租赁资产 借：长期应付款 累计折旧 贷：固定资产 是否冲“长期应付款”账户，主要看租赁时资产是否存在担保余值；若存在担保余值，还要看租赁期届满时租赁资产有无减值，如果是未减值才冲“长期应付款”账户。 2、续租 3、留购,（七）相关会计处理 案例：P184,6-8 EG：融资租赁案例融资租赁案例.doc,外币折算,一、境外经营财务报表的折算 （一）折算方法 1资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 2利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折

20、算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 3按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。,【例】企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有（ ）。 A预收款项 B交易性金融资产 C持有至到期投资 D盈余公积 E. 资本公积 【答案】ABC资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。盈余公积和资本公积属于所有者权益项目，应采用发生时的即期汇率折算。,具体折算时的顺序： 首先:折算利润表。 大多按照合并财务报表会计期间内的平均汇率将利润表项目折算为母公司记账本位币，

21、也可以采用合并财务报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币。 在采用合并财务报表决算日市场汇率折算为母公司记账本位币时，应当在合并财务报表附注中说明。,其次:折算资产负债表和所有者权益变动表。 资产负债表 所有资产、负债类项目均按照合并财务报表决算日的即期汇率折算为母公司记账本位币； 通过资产类项目折算后的数额与负债类项目折算后的数额倒轧出所有者权益合计数； “实收资本”项目按照发生时的即期汇率折算为母公司记账本位币； “盈余公积”和“未分配利润”项目以折算后的所有者权益变动表中该项目的数额列示； 折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额，作为报表折算差额在“未分配利润”项

22、目后单独列示；,在所有者权益变动表 “净利润”项目按折算后利润表该项目的数额填列； “年初未分配利润”项目以上一年度折算后的期末“未分配利润”项目的数额填列； “外币报表折算差额”项目以资产负债表中“报表折算差额”数填列； “盈余公积”和“未分配利润”项目根据折算后的年初数和本期计提的折算数额计算填列。,【例】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为美元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。乙公司的有关资料如下： 207年12月31日的汇率为1美元=7.

23、7元人民币，207年的平均汇率为1美元=7.6元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1美元=8元人民币，206年12月31日的股本为500万美元，折算为人民币为4 000万元；累计盈余公积为50万美元，折算为人民币为405万元，累计未分配利润为120万美元，折算为人民币为972万元，甲、乙公司均在年末提取盈余公积。 报表折算见表1、表2和表3。,利 润 表 （207年） 单位：万元,所有者权益变动表 207年度 单位：万元,当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账

24、本位币金额的累计。,第二章 债务重组,第一节 债务重组的定义和重组方式 第二节 债务重组的会计处理,附或有条件的债务重组,对于债务人而言，如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得。 需要说明的是，在附或有支出的债务重组方式下，债务人应当在每期末，按照或有事项确认和计量要求，确定其最佳估计数，期末所确定的最佳估计数与原预计数的差额，计入当期损益。 对债权人而言，如涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额。只有在或有应收金额实际发生时，才计

25、入当期损益。,（一）债务人的会计处理,修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，贷记“营业外收入债务重组利得”科目。 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第13 号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。 上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。,（二）债权人的会计处理,债权人应当将修改其他债务条

26、件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。 以修改其他债务条件进行清偿的，企业应按修改其他债务条件后的债权的公允价值，借记应收账款等科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。,例：,甲公司206年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65 400元，其中，5 400元为累计未付的利息，票面年利率4%。由于

27、乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于206年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于207年1月5日进行债务重组。 甲公司同意将债务本金减至50 000元；免去债务人所欠的全部利息； 将利率从4%降低到2%（等于实际利率）， 并将债务到期日延至208年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5000元坏账准备,（1）乙公司的账务处理： 计算债务重组利得： 应付账款的账面余额 65 400 减：重组后债务公允价值 50 000 债务重组利得 15 400 债务重组时的会计分录： 借：

28、应付账款 65 400 贷：应付账款债务重组 50 000 营业外收入债务重组利得 15 400,207年12月31日支付利息： 借：财务费用 1 000 贷：银行存款 （50 0002%）1 000 208年12月31日偿还本金和最后一年利息： 借：应付账款债务重组 50 000 财务费用 1 000 贷：银行存款 51 000,（2）甲公司的账务处理： 计算债务重组损失： 应收账款账面余额 65 400 减：重组后债权公允价值 50 000 差额 15 400 减：已计提坏账准备 5 000 债务重组损失 10 400 债务重组日的会计分录： 借：应收账款债务重组 50 000 营业外支出

29、债务重组损失 10 400 坏账准备 5 000 贷：应收账款 65 400,207年12月31日收到利息： 借：银行存款 1 000 贷：财务费用 （50 0002%）1 000 208年12月31日收到本金和最后一年利息： 借：银行存款 51 000 贷：财务费用 1 000 应收账款 50 000 若实际利率为3%，假定债务重组日的公允价值为未来现金流量的现值。 重组后债务公允价值 =500002%/（1+3%）+50000（1+2%）/（1+3%）2=49043.27,（1）乙公司的账务处理 207年1月5日 借：应付账款 65400 贷：应付账款债务重组 49043.27 营业外收入

30、 16356.73 207年12月31日 财务费用=49043.273%=1471.30元 借：财务费用 1471.30 贷：银行存款 1000 应付账款债务重组 471.30 208年12月31日 应付账款债务重组本期发生额=50000-49043.27-471.30=485.43元 借：财务费用 1485.43 贷：银行存款 1000 应付账款债务重组 485.43 借：应付账款债务重组 50000 贷：银行存款 50000,（2）甲公司的账务处理 207年1月5日 借：应收账款债务重组 49043.27 营业外支出 11356.73 坏账准备 5000 贷：应收账款 65400 207年

31、12月31日 借：银行存款 1000 应收账款债务重组 471.30 贷：财务费用 1471.30 208年12月31日 借：银行存款 1000 应收账款债务重组 485.43 贷：财务费用 1485.43 借：银行存款 50000 贷：应收账款债务重组 50000,关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中错误的有（ ）。 A债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期

32、损益。 B修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值 C修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益 D或有应付金额一定计入将来应付金额中 E债务人只要确认或有应付金额，债权人就应确认或有应收金额,【答案】BDE 债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值； 修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益； 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第13号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。,第二节 债务重组的会计处理,一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 1债务人的会计处理 以现金清偿债务的，债务人应当将重