第一章第2节应收及预付款项报告.ppt

1、应收及预付款项,应收票据,预付账款,其他应收款,应收款项减值,应收账款,第二节应收及预付款项,应收及预付款项是指企业在正常生产经营过程中发生的各项债权。,一、应收票据,“应收票据”是指企业因采用商业汇票结算方式销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。,出票人（承兑人、付款人）,被背书人（持票人）,出票人开户银行,持票人开户银行,收款人（背书人）,主债务人,出票并承兑,商业承兑汇票结算流程图,空手套白狼,委托收款,发出委托收款通知,发出付款通知,通知付款,划回票款,通知收妥入账,商业汇票的付款期限最长不得超过6个月。提示付款期限自到期日起10日内。付款人应于商业承兑汇票到期前将票款足额交存银行（签

2、发商业汇票时可以没钱）。若付款人在商业承兑汇票到期前未交足票款，开户银行不负责支付票款。,“应付票据”,“应收票据”,付款人,被背书人（持票人）,付款人开户银行（承兑人）,持票人开户银行,5提示付款,6传递票据,8通知款项收回,收款人（背书人）,收款人或付款人签发银行承兑汇票,7支付票款,银行承兑汇票结算流程图,到期日后，付款人对其收到的提示付款票据，即使出票人未能足额交足票款，承兑银行仍向持票人无条件付款。,2向银行申请承兑,3签订承兑协议,4送交承兑的银行承兑汇票,账户设置,（二）应收票据的账务处理,不带息票据的核算（1）确认收入和债权时借：应收票据#企业贷：主营业务收入应交税费应交增值税

3、（销项税额）（2）票据到期收到款项借：银行存款贷：应收票据#企业（3）若付款企业无力付款借：应收账款#企业贷：应收票据#企业,账务处理,【例】,爱特信公司销售商品给华新公司，开出发票价款10万元（不含税价），增值税1.7万元，收到华新公司开来的银行承兑汇票，期限为三个月，出票日为9月6日，到期日12月6日。销售商品借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费-应交增值税（销项税额）17000到期收回借：银行存款117000贷：应收票据117000,若是商业承兑汇票-到期收不回退票借：应收账款117000贷：应收票据117000,应收票据贴现,票据贴现，是指持票人为了解决临时的资

4、金需要，将尚未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业提供短期贷款的行为。,借：银行存款（实际收到的款项）财务费用（实际支付的手续费）贷：短期借款（不符合金融资产终止确认条件）,二、应收账款,应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,应收取的货款代购货方垫付的运杂费应收取的增值税销项税额等,包括,应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值税销项税等。如果存在销售折扣，计价时应加以考虑。,计量,包括商业折扣和现金折扣。,提

5、示：涉及商业折扣的，应按扣除折扣后的金额作为应收账款的入账价值。涉及现金折扣的，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣时计入财务费用，不影响应收账款入账价值。,商业折扣：为促进销售在商品标价上给予的折扣。先折扣后销售，按折扣后的价格确认收入。现金折扣：为鼓励债务人在规定的期限内早日还款，在付款期限上给予的折扣。,【例】,甲公司采用托收承付方式向乙公司销售商品一批，价款300000元，增值税51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，已办理托收手续。甲公司应作如下处理：借：应收账款357000贷：主营业务收入300000应交税费-应交增值税（销项税额）51000银行存款6000甲公司实际收到款项

6、时作如下处理：借：银行存款357000贷：应收账款357000,【例】甲企业销售产品，每件单价为120元。若客户购买100件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。乙客户2016年8月10日购买该产品100件，甲企业同时代垫运杂费1300元。适用的增值税率为17%。甲企业于8月29日收到该笔款项。,（1）2016年8月10日赊销时借：应收账款乙公司13000贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700银行存款1300（2）8月29日收款时：借：银行存款13000贷：应收账款乙公司13000,【例】某企业在2016年9月8日100件,增值税专用发票注明的价款为2000

7、0元，增值税税额为3400元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。,（1）2016年9月8日赊销时借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税额）3400（2）若10天内收款：(如在9月12日收款)借：银行存款23000（20000*98%+3400）财务费用400（20000*2%）贷：应收账款23400（3）若20天内收款：（如在9月25日收款）借：银行存款23200（20000*99%+3400）财务费用200（20000*1%）贷：应收账款23400（4）若超过20天收款：（如在

8、10月8日收款）借：银行存款23400贷：应收账款23400,【单选】下列各项中在确认销售收入时，不影响应收账款入账金额的（）A.销售价款B.增值税销项税额C.现金折扣D.销售产品代垫的运杂费【正确答案】【提示】：应收账款的入账价值：不包括商业折扣以及由销售方负担的运杂费，现金折扣不影响应收账款入账金额。,【单选】某增值税一般纳税人销售商品一批，取得货物增值税专用发票上注明的价款为200万元，为购买方代垫装卸费4万元，款项尚未收回。该企业应确认的应收账款为（）万元。A.238B.204C.234D.200【正确答案】A【提示】：应收账款的入账金额=200（1+17%）+4=238（万元）,【单

9、选】企业在采用总价法入账的情况下，发生的现金折扣应作为（）处理。营业收入.营业费用增加财务费用增加.管理费用增加【正确答案】,【单选】某企业赊销商品一批，标价20，000元，商业折扣10%，增值税税率17%，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。企业销售商品时代垫运费400元，若企业按总价法核算，则应收账款的入账金额是（）。A.21，060B.20，000C.21，460D.23，400【正确答案】C【提示】：应收账款的入账金额=20000（110%）（1+17%）+400=21460（元）,账户设置,预付账款是指按购货合同规定预先支付给供货方或提供劳务方的账款。属于企业短期性债权。,提

10、示：预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。,三、预付账款,预付货款时，按实际预付金额：借：预付账款贷：银行存款收到预购的物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额：借：原材料等应交税费应交增值税(进项税额)贷：预付账款,账务处理,补付货款时：借：预付账款贷：银行存款,退回多付款时借：银行存款贷：预付账款,【例题】甲公司向乙公司采购原材料5000千克，每千克单价10元，所需支付价款为50000元，按照合同规定预付货款的50%，验货后补付其余款项。,（1）预付50%价款时：借：预付账款25000贷：银行存款25000,（2）收到乙公司发来的原材

11、料，同时以银行存款支付差额：,借：原材料50000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：预付账款25000银行存款33500,四、其他应收款,其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。,收回时,其他应收款,应收各种赔偿、罚款,应收出租包装物,存入的保证金,企业为职工支付的各种代垫款项,【例】甲公司向丁公司租入包装物一批，以银行存款向丁公司支付押金10000元。甲公司编制如下会计分录：甲公司按期如数向丁公司退回所租包装物，并收到丁公司退还的押金10000元，存入银行。甲公司编制如下会计分录：,借：其他应收款丁公司10000

12、贷：银行存款10000,借：银行存款10000贷：其他应收款丁公司10000,企业的各项应收款项，可能因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回，这类无法收回的应收款项就是坏账。因此而导致的经济损失则为坏账损失。,五、应收款项减值,重点:,备抵法,备抵法：是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备；待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。,账户设置“资产减值损失”核算企业计提各类资产减值准备所形成的损失。性质上仍属于损益类账户。,借资产减值损失贷,各类资产发生减值损失的金额,已计提减值的相关资产价值又恢复时，转销,0,期末，结转至本年利润的金额,账户设置“坏账

13、准备”“坏账准备”账户属“应收账款”、“其他应收款”等应收款项的备抵调整账户。性质上仍属于资产类账户。,借坏账准备贷,坏账损失的发生及冲减多提的坏账准备,按期计提的坏账准备,已计提但尚未转销的坏账准备,账务处理每个资产负债表日计提坏账准备时：实际发生坏账损失时：已转销为坏账损失的应收款项重又收回时：,借：资产减值损失坏账损失贷：坏账准备,借：坏账准备贷：应收账款,借：银行存款贷：坏账准备,【例】某企业2013年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为5。2013年末应收款项余额为500000元。2014年6月应收甲公司货款2000元确实无法收回，经确认为坏账。,提取的坏账准备数50000052500(元),借：资产减值损失坏账损失2500贷：坏账准备2500,借：坏账准备2000贷：应收账款甲企业2000,2014年末应收款项余额为400000元，则计提的坏账准备为：,4000005(25002000)1500(元),借：资产减值损失坏账损失1