第4章 金融资产

1、第四章金融资产，主要内容：1 .交易金融资产；持有到期投资；3.可以出售金融资产。金融资产、金融资产是具有组织的金融市场上可以交易的所有金融商品、实际价格和未来评价的金融产品的总称。金融资产的特征：在市场交易中，可以为所有者提供即时或未来货币收益流。根据持有的目的和内容，金融资产可以分为四类：交易金融资产、到期投资、贷款和应收帐款持有，以及可出售的金融资产。根据计量方法，可以分为以公允价值计量的财务资产和以摊销(或费用)计量的财务资产。公允价值是熟悉公平交易上情况的交易方自愿交换资产或清算债务的金额。根据企业会计标准以公允价值计量的金融资产是以公允价值计量的金融资产，其变动直接计入当期损益，包

2、括直接指定为交易金融资产和公允价值的金融资产，其变动计入当期损益。以公允价值计量，其变动计入权益的金融资产(可出售的金融资产)。4.1交易金融资产、交易金融资产是企业为近期销售而保留的，在活动市场上有公开报价，公允价值是持续可靠的金融资产。在第二市场购买的股票、债券、基金等。有三个基本特性：持有的目的主要是为了最近的销售。活动市场有公开报价。公允价值持续可靠。注意：在初始确认时，企业不能将金融资产分为交易金融资产，然后再将其重新分类为其它类型的金融资产，也不能将其它类型的金融资产重新分类为交易金融资产。4.1交易金融资产，1 .交易金融资产的交易金融资产购买成本包括公允价值和交易费用。对于事务

3、处理费用，有两种处理方法，即计入成本或计入本期损益：我国会计标准规定将此计入当期损益，支付手续费时直接借记“投资收益”。注意：已发放但未支付的股息和利息支付期已达到但尚未收到的利息包含在采购价格中，但未计入费用，应包含在“应收股息”、“应收利息”中。输入如下：借方：交易金融资产费用投资收益应收帐款红利/债券利息贷方：银行存款/其他币别资金投资资金，范例1: a公司以2007年7月的银行存款购买a公司与b公司的股票，c公司的债券作为交易金融资产，如需详细资讯，请参阅下表。a企业交易金融资产明细表借项：交易金融资产股票a费用65000股b费用64000债券c费用40000应收股息2000应收帐款1

4、600投资收益1200贷项：银行存款1773800，4.1交易金融资产，2。持有中的股息和利息获取时的贷款：债券股利/债券利息贷项：如果实际收到投资收益，则借记：银行存款/其它货币资金贷项：应收股息/应收帐款，4.1交易金融资产，3。期末评估应在资产负债表日将帐面价值调整为每项交易金融资产的公允价值，以反映交易金融资产将提供给企业的经济利润和交易金融资产的差异预期能力。公允价值如果增加帐面价值、交易金融资产的帐面价值和可实现收益(或可实现损失减少)，则输入为：借方：交易财务资产的公允价值变动贷方：公允价值变动损益公允价值帐面价值、交易财务资产帐面价值及可实现收益减少(或可实现损失增加)。分录如

5、下：借方：公允价值变动损益贷方：在交易财务资产的公允价值变动期间结束时，将公允价值变动损益抛转至目前收益科目。4.1交易金融资产，例2:1中，a公司持有的a公司股票的成本为65000元，截至2007年末，a股市值上升为70000元。借项：事务处理财务资产股票a公允价值变动5000贷项：公允价值变动损益5000，借项：公允价值变动损益5000贷项：本期收益5000期末，资产负债表中的事务处理财务资产反映在价目表价格中，保留期“公允价值变动损益”单独反映在损益表中。4.1交易金融资产，4 .出售时损益已经实现，应列入“投资收益”帐户。投资收益的金额由两部分组成：售价和帐面价值之间的差额。原来确认的

6、公允价值变动损益。如果部分销售交易金融资产，则必须按比例结转计入原始公允价值变动损益的金额。收到实际资金时的日记帐分录为：借方：银行存款/其他货币资金投资收益(或贷方)贷方：交易金融资产成本交易金融资产公允价值变动(或借方)与借方：公允价值变动损益(或贷方)贷方：投资收益(或借方)，4.1交易金融资产。范例3:履约承诺1收到存款71300元。借方：银行存款71300贷方：交易金融资产股票a成本650000公允价值变动5000投资收益1300借方：公允价值变动损益5000贷方：投资收益5000，公允价值变动损益5000元已在前一年抛转至本年度收益，没有馀额。这个输入会影响2008年的收益吗？花峰

7、于2月10日在A-Share市场购买s公司3000股股票，支付每股购买价格10韩元，交易手续费及印花税等230元，存入证券公司投资金。s公司于2月28日宣布发行股息，每股1元，股票登记日期为3月10日。华峰持有s公司3000股股票，3月15日收到了实际收到的股息3000元。12月31日该股当日收盘价为每股8元。花峰于第二年3月以6100韩元的价格出售了自社记录的控股s公司股份3000股。格林达3月25日在A-Share市场购买了g公司债券850000元，没有准备以交易为目的持有。购买价格包括利息期，但尚未收到的债券利息为2000元，购买该债券支付的交易费用为850元。钱存入证券公司资金支付。4

8、月2日，g公司债券利息2000元存入银行。12月31日，该债券以当天收盘价为基准计算了849000韩元的公允价值。格林达第二年3月销售了50%的g公司债券，提高了426000韩元的价格。3月25日，借项：交易金融资产g公司债券费用848000债券费用2000投资收益850贷项：其他货币资金存款投资金8508504月2日，借项：银行存款2000贷项：债券利息20012月31日，借项：交易金融资产s公司股票公允价值变动1000贷项借方：银行存款426000贷方：交易金融资产s公司股票费用424000交易金融资产s公司股票公允价值变动500投资收益1500借方：公允价值变动损益交易金融资产变动损益5

9、00贷方：投资收益500，2007年1月1日a公司在第二市场的付款价格2040000元(利息已过但尚未收到的利息40000元) 债券的票面价值为200000韩元，剩馀期限为2年，票面利率为4%，每6个月支付利息，a公司将其分为交易金融资产。其他资料包括：(1)2007年1月5日，收到债券2006年下半年利息40000韩元；(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为2300000元。(三)2007年7月5日，收到债券的半年利息；(4)2007年12月31日，该债券的公允价值为2100000元。(5)2008年1月5日，收到债券2007年下半年的利息；(6)2008年3月31日，a公司出售了这

10、些债券，取得了2000元(包括第一季度利息2000元)的价格。，(1)2007.1.1借项：交易金融资产债券费用20000应收帐款40000投资收益25000贷项：银行存款2065000(2)2007.1.5借项：银行存款40000贷项：利息4000(3)2000 (5)2007.12.31借项：应收帐款40000贷项：投资收益40000借项：公允价值变动损益20000贷项：交易金融资产债券公允价值变动20000借项：公允价值变动损益100000贷项：今年收益10000(6)2008. 持有，到期投资，持有企业购买的到期日固定，收回金额固定或确定，企业持有到到期为止的各种债券，如国债和企业债券

11、，具有明确的意图和能力。 作为到期投资购买的债券，债券的本金偿还情况一般分为(1)到期一次性偿还利息三类。(二)分期付款利息，一次性偿还；(3)分期付款，分期付款偿还。持有至4.2到期投资，1 .到到期投资为止，持有取得包括持有到到期投资、作为初始投资费用购买时实际应支付的价格、实际支付的价格包括已支付债券的实际收购和手续费、手续费等交易费用。但是，如果实际支付额包括发行日期或支付日期与购买日期之间的分期利息，则应按重要原则处理，不包括债券的初始投资费用。会计分录如下：借方：到期投资面值保留的到期投资利息调整(或贷方)应收利息保留/到期投资应计利息保留贷方：银行存款、利息调整为何？持有至4.2

12、到期投资，“利息调整”有两个原因：购买债券时支付的手续费。第二，债券超额折扣。债券的溢价、折价主要是由于金融市场利率和债券面值比率的不一致造成的。债券面值高于金融市场利率的情况下，债券发行人根据债券票面利率支付更多的利息，在这种情况下，会发生债券溢价。这种溢价差异是债券购买者日后收取更多利息，授予债券发行者的利息返还。债券票面利率低于金融市场利率的情况下，债券发行人根据债券票面利率支付较少的利息，在这种情况下，债券折扣可能发生。这部分折价差额是债券发行人今后少付利息，所以给债券购买者的利息补偿。范例1。甲公司于2011年1月1日以754302韩元当日发行的面值80000韩元、票面利率5%、5年

13、到期持有投资金购买了债券。债券利息每年12月31日支付。甲公司还将购买该债券的交易费用12000韩元作为银行存款支付。借方：到期投资面值800000贷方保留：到期投资利息调整33698银行存款766302范例2。甲公司以截至2011年1月1日825617韩元的价格购买了b公司发行的总面值80000元、票面利率5%、到期投资等持有债券。债券利息每年12月31日支付。甲公司还将购买该债券的交易费一万韩元作为银行存款支付。借方：保留至到期投资金额的800000利息调整35617贷方：银行存款835617范例3。甲公司于2011年1月1日以737260元的价格购买了乙公司当日发行的票面价值800000

14、元、票面利率5%、5年到期的一次性利息债券作为到期投资。债券利息按单利计算，债券到期时一次性支付。甲公司还将购买该债券的交易费一万韩元作为银行存款支付。借方：持有到期投资面值800000的贷方：持有到期投资利息调整52740银行存款747360，发行溢价(不论手续费为何)，利息调整在借方；折扣发放，利息调整贷记。持有4.2到期投资，2 .剩余成本和投资收益决定到期投资持有期末评估，即决定投资的剩余成本。到到期投资为止持有的摊销费用的确定与投资收益的确定有关。持有到到期投资收益的企业的主要来源是利息收入，如果公司以超额折扣购买债券，则定期超额折扣的摊销方法是直线法和实际利率法。我国现行会计标准规

15、定，要以实际利率法确认投资收益率和债券超额折价摊销，并在此基础上确定债券的摊销费用。保留到4.2到期投资，根据实际利率法确定投资回报率的过程：(1)计算实际利率实际利率是使债券未来现金流的现值等于债券原始会计价值的折扣率。分期付款利息，到期偿还法债券的初始债券价值=面值复利现值系数面值年金的现值系数到期一次性偿还方法(2)投资收益确认借项：作为到期投资持有的利息债券面值*面值-到期投资利息调整(或贷项)差额贷项：投资收益基础费用*实际利率，实际利率甲公司以2011年1月1日754302的成本，以乙公司当日发行的票面价值800000韩元、票面利率5%、5年到期持有投资金购买了债券。债券利息每年12月31日支付。甲公司还将购买该债券的交易费用12000韩元作为银行存款支付。借方：到期投资面值8000000贷方保留：到期投资利息调整33698银行存款7630276630280000(p/f，I，5)800005%(p/a，I，5)iii甲公司以2011年1月1日825617韩元的价格，以b公司当日发行的票面