第5章 复式记账法

1、目录,教学内容,第5章复式记账法,复式记账原理,一、记账方法的概念及种类,任务5.1,记账方法就是根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字在账簿中登记经济业务的方法。,记账方法，按记账方式的不同可分为单式记账法和复式记账法两大类。单式记账法是对发生的每一项经济业务只在一个账户中单方登记的方法，通常只登记现金和银行存款的收付，以及应收、应付款的结算。复式记账法是单式记账法的对称。复式记账法就是对于每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，借以反映一项经济业务所引起的资金增减变化的一种记账方法。复式记账法是会计核算方法之一。复式记

2、账法有增减记账法、收付记账法、借贷记账法三种，准则规定使用第三种。,二、复式记账的基本原理,复式记账法的理论依据是“资产=负债+所有者权益”的会计恒等式所反映的资金平衡关系原理。,复式记账原理就是对于任何一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上的账户中做双重记录的原理。由于有三种复式记账法,而目前使用的是借贷复式记账法,因此,研究复式记账原理必须在借贷记账法下来研究。,经济业务对会计恒等式的影响资产=负债所有者权益（借）+（贷）+（贷）-（借）-记账方向：等式两端同增同减，增减金额相等等式一端有增有减，增减金额相等,记账规则：有借必有贷，借贷必相等（左端增加记借、右端增加记贷）账户结

3、构：借方、贷方、余额,资产类期末余额=期初余额+借方发生额合计-贷方发生额合计（余额必在借方）权益类期末余额=期初余额+贷方发生额合计-借方发生额合计（余额必在贷方）,请同学们重温第三章中的会计恒等式！,（资产）（所有者权益负债）借贷借贷期初余额1056000期初余额1056000+-+1、50001、50002、200002、200003、2003、2004、100004、100005、300005、300006、120006、120007、80007、80008、100008、100009、110009、11000发生额合计2520018200发生额合计8100088000期末余额1063

4、000期末余额1063000,举例说明如下：接上例：,【例1】3日，从光明T厂购人原材料5000元，货款尚未支付。【例2】4日，收到华中公司交来银行存款，作为对本厂的投资20000元。【例3】6日，向银行提取现金200元备用。【例4】11日，以银行存款10000元，偿还短期借款。【例5】15日，经向银行申请，已同意将短期借款30000元，转作长期借款。【例6】18日，双方协商华昌工厂将大华工厂所欠货款12000元转作对大华工厂的投资。【例7】24日，按法定程序报经批准，以银行存款8000元，退还个人投资款。【例8】30日，利润分配方案中宣告分配给投资者的利润为10000元。【例9】30日，按规

5、定将盈余公积11000元转增投资者资本。,借贷记账法,任务5.2,借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，以会计恒等式为理论依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。包括：记账符号、账户设置和结构、记账规则、试算平衡四个方面的内容。,一、借贷记账法的基本内容,“借”、“贷”两字作为一种单纯的记账符号，用以表示在账户中的两个对立的记账部位和登记方向。对资产、费用等类，增加记借方，减少记贷方；对负债、所有者权益、收入等类，增加记贷方减少记借方。,（一）记账符号,在借贷记账法下，任何账户都分为借方和贷方两个基本部分，左方为借方，右方为贷方。期初、期末余额方向相同且都在增加一方

6、。如“T”字形账所示：,不同类型账户的记账方向及余额的计算如前所示。,（二）账户结构,运用借贷记账法在账户中登记经济业务时，应根据经济业务的内容，确定对应账户及其类别，确定账户金额是增加还是减少；确定应记入借方还是贷方。举例：教材P67,有借必有贷，借贷必相等。,（三）记账规则,强化练习：,(1)企业收到投资者投入机器设备一套，价值100000元。,(2)以银行存款50000元偿还银行短期借款。,(3)收回某单位所欠货款20000元，存入银行存款户。,(4)向银行借入短期借款50000元，偿还前欠外单位货款。,小结：,总之，无论哪一类经济业务发生，都必须采用“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则

7、来记账。,所谓试算平衡就是根据资产、权益之间的平衡关系和记账规则来检查账户记录是否正确、完整的一种验证方法。,试算平衡是在本期经济业务全部登记入账之后进行的。经济业务登记入账的步骤称为“过账”。全部账户过账后，期末进行结账，即结算出每个账户的本期发生额合计和期末余额。借贷记账法的试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种。借贷记账法的试算平衡是通过编制及“试算平衡表”进行的。,（四）试算平衡,余额试算平衡法是用来检查全部账户的借方期末余额和贷方期末余额合计是否相等的方法。其计算公式如下：,余额试算平衡法：,全部账户本期借方余额合计=全部账户本期贷方余额合计,发生额试算平衡法：,发生额试算平

8、衡法是用来检查全部账户的借贷方发生额是否相等的方法。其计算公式如下：,全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计,举例：假设以下账户经济业务均以过账并结账，编制试算平衡表,账户的用途，是指通过账户记录能够提供什么核算指标。账户的结构，是指在账户中如何记录经济业务，以取得各种必要的核算指标。即账户的借方核算什么内容，贷方核算什么内容，期末余额在哪方，具体表示什么内容。,账户按用途和结构的分类，可分为盘存账户、资本账户、结算账户、集合汇转账户、跨期摊配账户、成本计算账户、计价对比账户、财务成果账户、调整账户等九类。现以企业常用的账户为例说明各类账户的特点。,教材第四章P51,二、按用途

9、和结构分类的账户结构,（一）盘存账户（资产类）,盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。这类账户的借方登记各种财产物资或货币资金的增加数。贷方登记其减少数，余额在借方，表示各项财产物资或货币资金的结存数额。,属于盘存账户的有“原材料”、“库存商品”、“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”等账户。,（二）资本账户（所有者权益类）,资本账户是用来核算和监督实收资本和提取公积金的增减变动及其实有情况的账户。这类账户的贷方登记各项资本、公积金的增加数或形成数，借方登记其减少数或使用数，余额在贷方，表示各项资本、公积金的实有数额。,属于这类账户的有“实收资本”或“股

10、本”、“资本公积”账户。,（三）结算账户,结算账户是用来核算和监督企业同其他单位或个人之间发生的债权、债务结算情况的账户。按照账户的用途和结构具体分类，结算账户又可以分为债权结算账户和债务结算账户。,债权结算账户是专门用于核算和监督企业同各个债务单位或个人之间发生结算业务的账户。这类账户的借方登记债权的增加数，贷方登记债权的减少数，余额借方，表示期末债权的实有数额。,1债权结算账户（资产类）,属于债权结算账户的有“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等账户。,债务结算账户是专门用于核算和监督企业同各个债权单位或个人之间发生结算业务的账户。这类账户的贷方登记债务的增加数，借方登

11、记债务的减少数，余额在贷方，表示期末债务的实有数。,属于债务结算账户的有“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“其他应付款”、“短期借款”、“应付职工薪酬”、“应付股利”等账户。,2债务结算账户(负债类),债权债务结算账户是指有时可以在一个账户中既核算债权业务，又核算债务业务，债权业务发生额和余额均在借方，债务业务发生额和余额均在贷方，例如，为了减少账户简化核算工作，“预收帐款”用“应收帐款”代替，“预付账款”用“应付账款”代替，“其他应收款”和“其他应付款”用“其他往来”代替。因此，需要根据账户余额的方向来判断账户的性质，余额在借方时是债权结算账户，余额在贷方时是债务结算账户。注意：“预

12、收帐款”是负债类（预收等于应付，是债务），用来核算销售业务；故：应收帐款账户，借方登记应收款（债权），贷方登记预付款（债务）。“预付账款”是资产类（预付等于应收，是债权），用来核算采购业务。故：应付帐款账户，贷方登记应付款（债务），借方登记预付款（债权）。,3债权债务结算账户(具有双重性质),（四）集合汇转账户（此类账户均转入本年利润账户）,集合汇转账户是用来归集结转企业在某个会计期间的收入和费用并如期结转的账户。又可分为收入集合汇转账户和费用集合汇转账户两类。,收入集合汇转账户是用于归集结转企业在经营过程中的各项收入的账户。这类账户的贷方登记一定会计期间发生的收人数，借方登记转入“本年利润”

13、账户的转销数额或销货退回数额。由于各期间收入都要在月末转入“本年利润”账户，所以这类账户期末一般没有余额。,1收入集合汇转账户,属于期间收入的账户有“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户。,费用集合汇转账户是用于归集结转企业在经营过程中发生的各项费用的账户。这类账户的借方登记一定会计期间发生的费用数，贷方登记转入“本年利润”账户的转出数。每个期间费用账户在期末全部转入“本年利润”账户后，期末一般没有余额。,属于期间费用的账户有“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业外支出”、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”、“所得税费用”等账户。这类账户一般都没有期末余额。,2费用

14、集合汇转账户,（五）跨期摊配账户（资产类）,跨期摊配账户是用来核算企业费用在不同会计期间的归属的账户，如：“长期待摊费用”。“长期待摊费用”是先支付，其费用在本期及以后各期负担，支付时记借方，摊销时记贷方，余额在借方，表示尚未摊销的费用；用此账户核算体现权责发生制会计记账基础。,长期待摊费用账户结构,借方贷方,（六）成本计算账户（成本类）,成本计算账户是用来核算和监督企业在生产经营过程中某一经营阶段所发生的全部费用，并借以确定该过程各成本计算对象实际总成本和单位成本的账户，如“生产成本”账户。借方登记发生的生产费用，贷方登记完工转入“库存商品”数，借方余额表示尚未完工的“在产品”数。,属于成本

15、计算账户的有“生产成本”、“制造费用”、等账户。,（七）计价对比账户（资产类）,计价对比账户，用来核算某一阶段某项经济业务按照两种不同的计价标准进行对比，借以确定其业务成果的账户。其特点是借贷双方计价标准不一致。如按计划成本进行材料日常核算的企业所设置的“材料采购”账户。余额在借方，表示尚未入库材料的实际成本。,（八）财务成果账户（同收入类）,财务成果账户用来计算并确定企业在一定时期（月、季、年）内全部经营活动最终成果的账户，并通过此账户确定企业利润或亏损数。财务成果账户将一定时期内形成或确认的收入和该时期内发生的各项费用支出对比计算，把经营业务活动的最终成果以货币表示出来。属于这类的账户有“

16、本年利润”账户。年内：余额在贷方为利润，余额在借方为亏损。年终：结转后无余额。,财务成果账户结构,借方贷方,（九）调整账户,调整账户是为调整（附加或递减）某个账户的原始数额，以求得被调整账户的实际数额而开设的账户。反映原始数据的账户称为被调整账户；用来进行调整的账户称为调整账户。包括：附加账户、抵减账户、抵减附加账户1、附加账户用来增加被调整账户的余额的账户，二者的余额方向相同，目前基本不用。2、抵减账户（备抵账户）（被调整账户包括资产类和权益类）用来抵减被调整账户的余额的账户，二者的余额方向相反，目前常用。（1）资产抵减账户：例如：“累计折旧”、“资产减值准备”用来抵减资产账户余额，由于资产

17、账户余额在借方，所以资产抵减账户余额在贷方。,被调整账户,调整账户,（2）权益抵减账户：例如：“利润分配”用来抵减权益账户余额，由于权益账户余额在贷方，所以权益抵减账户余额在借方。借方调整账户贷方借方被调整账户贷方（3）抵减附加账户：（具有双重功能）是具有抵减和附加双重功能的账户。当其余额与被调整账户方向相反时，与抵减账户相同；当其余额与被调整账户方向相同时，与附加账户相同。借方被调整账户贷方借方调整账户贷方注意：调整账户不能离开被调整账户而孤立存在，有调整账户必有被调整账户。,三、账户的对应关系与会计分录,运用借贷记账法，根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则登记每项经济业务时，在有关账户

18、之间就会发生应借、应贷的相互关系。账户之间的这种关系，称为账户的对应关系。对某项具体业务发生对应关系的账户，称为对应账户。例如，以银行存款50000元偿还银行短期借款。这项经济业务使“短期借款”和“银行存款”这两个账户发生了应借、应贷的相互关系，这两个账户就叫做对应账户。,（一）账户的对应关系,会计分录就是在记账凭证中指明某项经济业务应登记的账户名称、记账的借贷方向和金额的一种记录。（会计分录三要素）在记账以前，及时准确地编制会计分录，可以保证账户记录的准确性和及时性，并便于日后查考。会计分录的书写形式为借在上，贷在下，并向右缩进，说明它们是对应账户并保持平衡关系。（但在记账凭证中则是按规定格

19、式填写）编制会计分录，一般经过以下步骤：(1)分析经济业务，确定对应账户名称。(2)明确账户性质，确定是增加还是减少。（3）根据账户性质、增减和账户结构，确定记账方向（借方还贷方）。(4)确定应计入账户的金额。(5)根据记账规则，检查会计分录借贷是否平衡。,（二）会计分录,举例：承接前面所举的四项经济业务，说明会计分录的编制方法。(1)企业收到投资者投入机器设备一套，价值100000元。编制会计分录如下：借：固定资产100000贷：实收资本100000(2)以银行存款50000元偿还银行短期借款。编制会计分录如下：借：短期借款50000贷：银行存款50000(3)收回某单位前欠货款20000元

20、，存入银行存款户。编制会计分录如下：借：银行存款20000贷：应收账款20000,(4)银行借入短期借款50000元，偿还外单位货款。编制会计分录如下：借：应付账款50000贷：短期借款50000,以上的会计分录只涉及两个账户，对这种只涉及两个账户的会计分录，称为“简单会计分录”。有些会计分录是以一个账户的借方与另外几个账户的贷方，或者以一个账户的贷方与另外几个账户的借方相对应组成的，这种涉及两个以上账户的会计分录，称为“复合会计分录”它是由若干个简单会计分录复合而成的。,(5)购入机器一台，价款100000元，其中80000元以银行存款支付，余下的20000元暂欠供货单位。编制会计分录如下：

21、借：固定资产100000贷：银行存款80000应付账款20000上例复合会计分录是由以下两个简单会计分录合并组成的：借：固定资产80000贷：银行存款80000借：固定资产20000贷：应付账款20000通过比较可以看出编制复合会计分录，既可以集中反映某项经济业务的全面情况，又可以简化记账工作，提高会计工作效率。,(6)企业收到某投资人以银行存款60000元，机器设备40000元，对企业进行的投资。编制会计分录如下：借：银行存款60000固定资产40000贷：实收资本100000,在借贷记账法下，可以编制“一借多贷”或“多借一贷”的会计分录，尽量避免编制多借多贷的会计分录，以免不能体现账户之间

22、的对应关系。但在经济业务确实需要时，也可以编制“多借多贷”的会计分录。,总分类账户和明细分类账户的平行登记,一、总分类账户与明细分类账户的关系,任务5.3,总分类账户是按照会计要素的类别，根据总分类科目设置，提供各种总括核算资料的账户。总分类账户是编制会计报表的主要依据。只用货币计量单位。,明细分类账户是根据明细分类科目设置的，提供各种具体的、详细的分类核算资料的账户。它是根据某一总分类账户的核算内容，按照实际需要所作的更加详细的分类和补充说明。除用货币计量单位外，还采用实物等计量单位。,总分类账户与其所属的明细分类账户的关系是：总分类账户提供的核算资料对所属明细分类账户起着统驭的作用，每个总

23、分类账户对其所属的明细分类账户进行综合和控制，也称统驭账户；明细分类账户提供的详细核算资料，对总分类账户起着补充说明的作用，每个明细分类账户都是对统驭账户核算内容的必要补充，也称被统驭账户。,总分类账户与其所属的明细分类账户必须采用平行登记的方法。平行登记就是对发生的每项经济业务，不但要记入有关的总分类账户，设有明细分类账户的，还要记入有关明细分类账户(即同时登记总账和明细账)。,总分类账户与明细分类账户平行登记的要点如下：(1)同时登记。对于每项经济业务，在同一会计期间内既要记入有关的总分类账户，又要记入该总分类账户所属的明细分类账户。登记总分类账户和明细分类账户的原始依据必须相同，不能根据

24、对方记录进行转记，以便总账和明细账之间能够互相验证和核对。(2)同向登记。每一项经济业务，在总分类账户和所属明细分类账户中进行登记，其记账方向（借方或贷方）必须一致。(3)等额登记。每一项经济业务，记入总分类账户中的金额，必须与记入所属明细分类账户的金额之和相等。,二、总分类账户与明细分类账户平行登记的要点,举例:某企业2014年3月份“原材料”和“应付账款”总分类账户和所属明细分类账户的月初余额如下：“原材料”总分类账户月初借方余额30000元，其所属明细分类账户的月初余额见下表所示。,“应付账款”总分类账户月初贷方余额60000元，其所属明细分类账户月初余额：新星工厂为贷方余额25000元，红华工厂为贷方余额35000元。,假设本月份发生的材料收发业务及与供应单位的结算业务如下：(1)3月5日向红华工厂购进甲材料14000千克，单价5元，共计货款70000元，材料已验收入库，货款尚未支付（暂不涉及增值税和“材料采购”账户，下同）。(2)3月8日，以银行存款偿还所欠红华工厂货款20000元