基础会计自学

1、1,会计学基础,2,第二章会计恒等式与复式记账,第一节会计要素第二节会计恒等式第三节会计科目与账户结构第四节复式记账原理,3,总体描述,4,第一节会计要素,会计要素的含义是对会计对象（资金运动）进行的基本分类，是会计对象的具体化。是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。企业会计要素划分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大类可分为静态会计要素（资产、负债、所有者权益）与动态会计要素（收入、费用、利润）两大类。,5,6,（一）资产的概念资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（二）资产的基本特征资产是由一项过去交易或事项形成的的资源

2、，而不是由未来交易或事项形成的资源。资产应当为企业所拥有或控制。预期会给企业带来经济利益。人力资源是不是资产？自然资源是不是资产？,一、资产,7,A是由过去交易或事项形成的资源,B必须为一定的会计主体所拥有或控制,C预期能为企业带来未来的经济利益,资产,一、资产,8,一、资产,(三)资产的确认条件与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或者价值能够可靠地计量符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表（基本准则第22条）。,9,(四)资产的分类流动资产货币资金交易性金融资产应收及预付款项存货等非流动资产长期股权投资固

3、定资产无形资产其他资产,是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。,是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。,一、资产,10,以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产可进一步分为：交易性金融资产和直接指定以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。比如，企业以赚取差价为目的的从二级市场购入的股票、债券、基金等。直接指定以公允价值计量且变动

4、计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。,交易性金融资产,11,长期股权投资包括的内容：投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不

5、能可靠计量的权益性投资。,长期股权投资,12,无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移，授予许可、租赁或者交换。源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。无形资产的内容包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权,无形资产,13,二、负债,（一）负债的概念负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。（二）负债的特征负债是企业过去的交易或者事

6、项形成的负债是企业承担的现时义务清偿负债须在未来通过转让资产或提供劳务来履行债务责任，会导致企业未来经济利益的流出,14,A是由以往事项所导致的现实时义务,负债,B将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还,C清偿负债会导致经济利益流出企业且金额能够可靠计量,二、负债,15,二、负债,（三）负债的确认条件与该义务有关的经济利益很可能流入企业未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表;符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表（基本准则第25条）。,16,(四)负债的分类流动负债短期借款、交易性金融负债、应付账款、应付票据、预收

7、货款、其他应付款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、应付利息等。非流动负债长期借款、应付债券、长期应付款等。,是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。,是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票据。,是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。,长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。,二、负债,17,三、所有者权益,（一）所有者权益的概念所有者权益也称股东权益，是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。它在数

8、值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。所有者权益=资产-负债其实质是企业从投资者手中所吸收的资本及其增值，是企业进行经营活动的“本钱”。,18,三、所有者权益,（二）所有者权益的来源所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益,盈余公积和未分配利润统称为留存收益。,19,直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利

9、润无关的经济利益的流出。日常活动，是指企业完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。,20,三、所有者权益,（三）所有者权益的特征经济资源的流入、剩余要求权所有者权益是对企业净资产的要求权除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益企业清算时，只有在清偿了所有负债后，所有者权益才能返还给所有者所有者凭借所有权能够参与利润的分配,21,三、所有者权益,（四）所有者权益的确认由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益,因此,所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素,尤其是资产和负债的确认。所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。,22,三、所有者权益,（五）所有者权益的分类实

10、收资本资本公积盈余公积未分配利润,23,包括投入资本、利得与损失和留存收益等。,24,所有者权益与负债的区别,是否需要偿还的区别：负债需要偿还；所有者权益一般不需要归还。享有权益内容的区别：负债只有按期收回本息权；所有者权益具有参与利润分配和企业经营管理的双重权利。清算时求偿权的区别：负债拥有优先求偿权；所有者权益则只能在清偿了所有的负债以后，才返还给投资者。,25,四、收入,（一）收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）收入的特征收入从企业日常的经营活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生。收入可能表现为企业资产的增加；

11、也可能表现为企业负债的减少；或二者兼而有之。收入能导致企业所有者权益的增加。,26,27,（三）收入的分类广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益和营业外收入等；狭义的收入仅指企业的主营业务收入、其他业务收入和投资收益。,四、收入,28,主营业务收入,其他业务收入,投资收益,营业外收入,收入,29,主营业务收入：是指企业为完成其经营目标而从事的日常经营活动强的主要项目,如商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。其他业务收入：是指企业从事的主营业务以外的其他日常活动,如工业企业销售材料（如汽车制造企业销售积压材料收入）等、出租固定资产、包装物，技术转让等。主营业务收入、其

12、他业务收入统称为营业收入。投资收益：是指企业对外投资所取得的收益减去发生的投资损失和计提的投资减值准备的净额。营业外收入：是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益和罚款收入等。,30,（四）收入的确认收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认（基本准则第31条）。符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表（基本准则第32条）,31,五、费用,（一）费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（二）

13、费用的特征是企业在日常活动中发生的经济利益的流出；会引起资产减少或负债增加，或二者兼而有之；会导致所有者权益减少，但与向所有者分配利润无关。,32,费用,C会导致所有者权益减少，但与向所有者分配利润无关,A由过去的交易或事项中产生,B会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之,费用的特征,33,五、费用,（三）费用的分类广义的费用包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）投资净损失、营业外支出和所得税费用等；狭义的费用仅指企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出和期间费用。,34,35,五、费用,主营业务成本：是指企业

14、销售商品、提供劳务等主营业务收入对应结转的成本，前者即指当其已销售商品的实际生产成本，包括在生产这些产品过程中消耗的直接材料、直接人工和制造费用等生产费用；后者指企业当期提供劳务的实际成本。其他业务成本：是企业为取得其他业务收入而发生的成本，包括出售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额。,36,六、利润,（一）利润的概念利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。（二）利润的特征收入的实现是利润形成的前提利润是收入抵减费用后的差额形成的利润代表企业一个会计期间内最终经营的成果,37,利润的特征,38

15、,(三)利润的组成企业的利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。以上两部分之和称为企业的利润总额。从利润总额中减去所得税费用后的差额称为企业的净利润。,39,40,第二节会计等式,一、会计等式的含义及种类会计等式的含义也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式会计等式的种类起始：资产负债所有者权益过程：收入费用利润结束：资产负债所有者权益,41,会计等式的种类（1）基本会计等式：资产=负债+所有者权益,所有者权益,42,基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道,43,以货币计量时，会计等式双

16、方数额相等,44,资产会随负债、所有者权益增减而成正方向变化。,45,46,反映资金运动的相对静止状态的会计要素及其表达式,所有者权益,47,主要作用：反映资金运动在某一时点上停留的状态（财务状况）,48,基本会计等式的涵义,企业所有的资产都必定有相应的来源在任何情况下，其左右双方的平衡关系，都不会破坏。这一平衡公式反映了会计要素之间的数量关系，反映了企业资产的产权关系，因而它是设置会计科目、复式记账和编制会计报表等会计核算方法建立的理论依据。,49,(2)动态会计等式：收入-费用=利润,50,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额,51,利润随着收入的增加而增加,利润会随着收入的增减成

17、正方向变化,52,利润随着收入的减少而减少,53,利润随费用的增加而减少；随费用的减少而增加,利润会随着费用的增减成反方向变化,54,反映资金运动的显著变化过程的会计要素及其表达方式,55,财务状况,经营成果,主要作用：反映资金运动在某一时期内显著变化的过程与结果（经营成果）,56,(3)组合方式：资产+费用=负债+所有者权益+收入,57,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道,58,二、经济业务及其影响会计等式的类型会计事项企业经济活动中应在会计上加以记录的事项，称为会计事项。交易、事项与情况交易是指在两个不同会计主体之间的价值转移。事项是指发生在主体内部各部门之间的资源的转移。

18、情况是多项事项共同作用后的一种结果，还可以解释为由于企业外部环境的变化，但既未发生交易又未产生事项而对企业会计要素可能造成的影响。经济业务经济业务是指那些发生在主体与主体之间或主体内部、导致各会计要素产生实际数量变化的经济活动。,第二节会计等式,59,60,经济业务发生对会计恒等式的影响,资产的增加,资产的减少,负债及所有者权益的增加,负债及所有者权益的减少,3,4,1,2,61,经济业务影响基本会计等式的类型,62,经济业务发生对会计恒等式的影响,一项资产增加，一项资产减少；一项负债增加，一项负债减少；一项资产增加，一项负债增加；一项资产减少，一项负债减少；一项资产增加，一项所有者权益增加；

19、一项资产减少，一项所有者权益减少；一项负债增加，一项所有者权益减少；一项负债减少，一项所有者权益增加；一项所有者权益增加，一项所有者权益减少。会计恒等式总是保持不变,63,经济业务类型影响会计等式的规律,64,经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论,（1）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；（2）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。,65,经济业务影响扩展会计等式的类型归纳(四类),（1）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，

20、等式保持平衡。例：接受B企业投入资金100000元，存入银行。资产=负债+所有者权益+100000+100000例：向银行借款20000元，存入银行。资产=负债+所有者权益+20000+20000,66,（2）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。例：以银行存款偿还以前所欠的账款5000元。资产=负债+所有者权益-5000-5000例：企业依法以银行存款退给投资者B10000元。资产=负债+所有者权益-10000-10000,67,（3）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：以银行存款购入材料一批，价值为2000元。资产=负债+所有者权益-2000+2000

21、,68,（4）使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：从银行借款10000元偿付所欠供应单位账款。资产=负债+所有者权益-10000+10000例：将40000元的盈余公积转增资本，有关增资手续已办妥。资产=负债+所有者权益+40000-40000,69,例：将一笔50000元的长期借款转为对企业的投资。资产=负债+所有者权益-50000+50000例：与A公司的联营合同到期,应向其归还投资款800,000元,但款项尚未支付。资产=负债+所有者权益+8000-8000,70,第三节会计科目与账户结构,一、会计科目（一）会计科目的涵义会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项

22、目。会计对象、会计要素、会计科目三者之间的关系：会计对象抽象概括为企业的资金运动；会计要素则是会计对象基本内容，也就是对会计对象的基本分类，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润；会计科目又是对会计要素所作的进一步分类。,71,（二）设置会计科目的原则会计科目的设置，必须结合会计要素的特点；会计科目的设置，必须符合会计目标的要求；会计科目的设置，必须将统一性与灵活性相结合；会计科目的设置，要保持相对稳定。,72,（三）会计科目的分类按其所反映的会计对象的具体内容，可分为：资产类负债类共同类所有者权益类成本类损益类,73,（三）会计科目的分类按其会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系

23、不同，可分为：总分类科目，即一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目；明细分类科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更详细、更具体的会计信息的科目。,74,常用的会计科目,75,常用的会计科目,76,常用的会计科目,盈余公积,实收资本,所有者权益类科目,资本公积,一般风险准备,本年利润,77,常用的会计科目,共同类科目,套期工具,衍生工具,被套期项目,货币兑换,78,常用的会计科目,79,常用的会计科目,损益类科目,其他业务支出,主营业务成本,营业外收入,投资收益,公允价值变动损益,其他业务收入,主营业务收入,营业税金及附加,其他业务支出,所得税费用,销售费用,管理费

24、用,以前年度损益调整,营业外支出,80,常用的会计科目,新会计准则科目应用指南参考网页,81,二、账户（一）账户的含义,账户是根据会计科目开设的,用来记录会计科目所反映的经济内容的具有一定格式的账页。会计要素的进一步分类，会计科目是账户的名称。账户结构与登记方法,账户,左方,右方,82,（二）账户的基本结构,账户,83,账户金额：期初余额本期增加额本期减少额期末余额余额一定在增加方账户金额四个指标之间的关系,84,相关概念,本期发生额：每个账户的借方和贷方在一定时期（如月、季、年度）内所登记的金额的合计，称为本期发生额。账户借方金额合计，称为本期借方发生额；贷方的金额合计为本期贷方发生额。期末

25、余额：各个会计主体在一定时期末（如月、季、年度）结出的账户余额，称为期末余额。本期的期末余额转入下期时，即为下期的期初余额。,85,“丁”字账户的结构,在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方。（约定俗成）,86,（三）账户的分类,87,总分类账户与明细分类账户,总分类账户与明细分类账户的联系两者所反映的经济业务的内容相同。登记账簿的原始依据相同。从数量上看，总分类账户“金额”的借方合计、贷方合计和余额应当分别与它所统驭的所有明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之和及余额合计之和各自保持相等。总分类账户与明细分类账户的区别反映经济业务内容的详细程度不同。总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提供

26、详细的信息。作用不同。总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。,88,三、账户与会计科目的关系,会计科目与账户之间的联系会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的载体和具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。,89,会计科目与账户的区别会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中，对会计科目和账户不加以严格区分，而是相互通用。,90,第四节复式记账原理一、记账

27、方法的概念记账方法是按照一定的规则，使用特定的记账符号，利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门方法。,91,二、记账方法的种类,复式记账,单式记账,第四节复式记账原理,92,单式记账法,对每项经济业务只在一个账户中进行单方面登记的方法。,复式记账法,是对发生的每一项经济业务都以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上账户中进行登记的方法。,93,企业只设置现金、银行存款、应收款和应付款等账户对于发生经济业务通常只登记现金和银行存款的收付业务，以及应收应付款的结算业务，而不登记实物的收付业务除对于有关应收应付款的现金收付业务需要在两个或两个以上账户中各自进行登记外，其他业务只在一个账户中登记

28、或不予登记经营的损益由前后两期财产结存数比较求得,单式记账法特征,94,复式记账的特征,设置有完整的账户体系全面记录企业的经济业务每项经济业务要同时在两个或两个以上的账户中进行等额记录复式记账的理论依据是会计等式,95,三、借贷记账法,96,（一）借贷记账法的记账符号借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户进行记录的一种复式记账法。是反映各项会计要素增减变动的一种复式记账方法。,97,（二）借贷记账法的账户结构在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方是借方，右方为贷方。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户的性质即账户所反映的经济内

29、容决定。在“资产=负债+所有者权益”会计等式中，由于资产反映企业资金占用的情况，负债和所有者权益反映企业资金来源的情况，两者反映的是同一个资金的两个对立面，因此，对于资产和负债及所有者权益的增加变化，必须按相反的方向在账户中登记。资产类账户的增加在借方，减少在贷方反映；负债和所有者权益类账户的增加在贷方反映，减少在借方反映。,98,资产账户的结构结构借方资产账户贷方期初余额本期增加数本期减少数期末余额资产类账户各指标之间的关系,99,负债与所有者权益类的结构结构借方负债、所有者权益类账户贷方期初余额本期减少数本期增加数期末余额负债与所有者权益类账户各指标之间的关系,100,费用类账户的结构借方

30、费用类账户贷方本期费用增加数本期费用减少数或转出数收入类账户的结构借方收入类账户贷方本期收入减少数本期收入增加数或转出数,101,成本类账户的结构结构借方成本类账户贷方期初余额本期成本增加数本期成本减少数期末余额成本类账户各指标之间的关系,102,从会计恒等式推导账户的结构,103,“借”、“贷”与增减,借与贷的对立统一：一个表示增加，一个表示减少。会计要素中资产与权益的对立统一会计要素中收入与费用的对立统一,会计科目,借方贷方,资产类账户记增加资产类账户记减少负债和所有者权益类账户记减少负债和所有者权益类账户记增加收入利润类账户记减少收入利润类账户记增加费用类账户记增加费用类账户记减少成本类

31、账户记增加成本类账户记减少,104,（三）借贷记账法的特点以“借”和“贷”作为记账符号以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则根据记账规则和会计等式进行试算平衡。,105,试算平衡是指运用借贷记账规则和会计等式的原理检查验证各个账户记录是否正确的一种方法。根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：,发生额试算平衡,本期所有账户借方发生额合计数本期所有账户贷方发生额合计数,余额试算平衡,所有账户期末借方余额合计数所有账户期末贷方余额合计数,106,在编制试算平衡表时，应注意的问题：必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户

32、记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。即便试算平衡表是平衡的，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。,107,“借”、“贷”纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少。“借”和“贷”表示账户中两个固定部位，左边为“借”，右边为“贷”。“借”和“贷”可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉。“借”和“贷”可以用来判别账户的性质，凡是余额在借方的账户为资产类账户，余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账户。,108,所谓会计分录，是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出应借、应贷

33、账户及其金额的一种记录。账户的对应关系与对应账户简单分录与复合分录简单会计分录：一借一贷复合会计分录：一借多贷；一贷多借,四、会计分录和账户对应关系,运用借贷记账法记账时，在有关账户之间都会形成应借、应贷的相互关系，这种关系叫作账户对应关系。发生对应关系的账户叫对应账户。,例如：甲公司签发现金支票从银行提取现金6000元。借：现金6000贷：银行存款6000,109,简单分录的格式复合分录的格式,会计分录,借：科目金额贷：科目金额,借：科目金额贷：科目金额科目金额,借：科目金额科目金额贷：科目金额,110,【例】甲公司归还欠乙公司货款45200元，其中200元通过现金支付，45000元通过银行转账支付。,会计分录：借：应付账款45200贷：银行存款45000贷：银行存款200,复合会计分录,111,复合会计分录的分解,【例】甲公司收回A单位所欠货款5000元，其中4000元存入银行，1000元为现金。,112,编制会计分录的步骤,判断所要处理的交易或事项引起了哪些帐户产生了变化；判断这些帐户的性质；确定这些帐户受影响