第二章-变动成本法(重新上传).ppt

1、第二章(2)可变成本法。首先是可变成本法和完全成本法的概念，也称直接成本法。是指以成本行为分析为前提，仅将可变成本中的直接材料、直接人工和可变制造费用作为产品成本的组成部分，将固定制造费用和非生产费用作为期间成本，并按照贡献损益确定程序计量损益的成本计算模式。总成本法是指将一定时期内生产一定数量产品所消耗的全部直接材料、直接人工和全部制造费用计入产品成本，只将非生产成本作为期间成本，按照传统的损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。关键：固定制造费用在变动成本法下作为期间成本从当期收入中扣除，并在当期销售和库存之间分配。第二，可变成本法和吸收成本法的区别1。不同的成本划分可变成本法需要进行成本

2、特性分析，它分为固定成本和可变成本。总成本法将总成本分为制造成本和非制造成本。2.产品成本和周期成本的构成是不同的。3.产品成本的计算是不同的。总成本法：单位产品生产成本=总生产成本/产品产量可变成本法：单位产品生产成本=可变生产成本(不含固定制造费用)/产品产量。【例1】用两种成本法计算产品成本和周期成本的方法称为：表1信息要求：分别用变动成本法和吸收成本法计算企业当前的单位产品成本和周期成本。解决方案：根据以上信息，本期单位产品成本和期间成本分别按照变动成本法和吸收成本法计算，如表2所示。表2产品成本和周期成本价值单位计算表：万元。该实例的计算结果表明，可变成本法确定的产品总成本和单位成本

3、低于吸收成本法中的相应值，而其周期成本高于可变成本法。这种差异来源于两种成本计算方法对固定制造费用的不同处理方法；它们的共同期间成本是销售费用、管理费用和财务费用。在实践中，假设新华公司只生产和销售200倍的一种产品，产量为400件，销售量为350件，初始库存为0，销售单价为38元。成本的相关信息如下。计算两种成本方法下的产品成本和周期成本。4.存货成本和商品销售成本的水平是不同的。注：变动成本法的单位产品成本不同于吸收成本法。例2通过两种成本方法计算的存货成本和销售商品成本是已知的：例1中的表2。要求：分别按照变动成本法和吸收成本法确定销售商品的期末存货成本和当期成本，并分析产生差异的原因。

4、表3存货成本和销货成本计算分析表价值单位：万元。在本例中，可变成本法下的期末存货成本全部由可变生产成本构成，即1亿元。在吸收成本法下，期末存货成本为1.25亿元，其中包括2500万元(2.5万元/1000件)的固定制造成本和1万元的可变生产成本，导致可变成本法下的期末存货成本比吸收成本法下少2500万元。同样，变动成本法下3亿元的销售成本完全由变动生产成本构成，而吸收成本法下的当期销售成本包括3亿元的变动生产成本和7500万元的固定制造费用，导致变动成本法下的销售成本比吸收成本法下的销售成本少7500万元。简而言之，上述两个差异是由于在可变成本法下，1亿元的固定制造费用全部计入当期成本，而在吸

5、收成本法下，这部分固定制造费用计入产品成本(最后，2500万元计入存货成本，7500万元计入销货成本)。5、损益确定程序不同，税前利润的计算方法不同，编制的损益表格式和提供的中间指标不同，计算的税前利润可能不同，税前利润的计算方法不同，销售收入-可变成本-固定成本=税前利润的边际贡献-固定成本=税前利润，销售收入-销售成本-非生产成本=税前利润-销售毛利-非生产成本=税前利润， 其中：销售成本=初始库存成本-当前生产成本-最终库存成本，改造，完工，例3两种成本方法的税前利润计算方法已知：例1中的表2。 要求：分别按照变动成本法和总成本法计算当期税前利润。解决方案：在变动成本法下：销售收入为20

6、3 0006万元，销售中的变动生产成本为103 0003万元，变动成本为30 000 600 30030 900元，边际贡献为60 000-30 90029 100元，固定成本为10 000 1 000 2 500 60元。(万元)税前利润为29 100-14 10015 000(万元)。在总成本法下，销售收入203 00060 000(万元)销售成本0 50 000-12 50037 500(万元)销售毛利60 000-37 50022 500(万元)期间费用1 600 2 800 6005 000(万元)税前利润22 500-5 0000。编制利润表的格式与提供的中间指标不同，变动成本损失

7、利润表的中间指标为“边际贡献”；总成本法损益表的中间指标是“销售毛利”。计算的营业利润可能不同，P59，练习5，P60，练习6，3，两种成本方法的多期营业利润比较，原因分析应主要考虑单价，销售量，非生产成本，可变生产成本和固定生产成本等因素。固定生产成本，即固定制造费用的影响，以及分期营业利润差异的根本原因如下：(1)两种成本计算方法在当期损益表中包含的固定生产成本水平存在差异，下期末存货吸收的固定生产成本与吸收成本计算开始时存货释放的固定生产成本存在差异。结论：1 .如果期初没有存货，当前产量等于当前销售量，两种成本法计算的利润没有差异；2.如果初始库存吸收的固定制造费用大于最终库存吸收的固

8、定制造费用，则吸收成本计算的利润小于变动成本法计算的利润；3.如果初始库存吸收的固定制造成本小于最终库存吸收的固定制造成本，则吸收成本计算的利润大于变动成本法计算的利润；利润差=期末存货吸收的固定制造成本-可变成本法计算的税前利润差=全成本法计算的税前利润。实际上，甲公司只生产一种产品，单位可变成本(包括直接材料、直接人工和可变制造成本)为6元，单位产品价格为15元/件，月固定制造成本为4万元。众所周知，本月初没有成品库存，本月产量为10000件，销售8500件。要求：(1)采用吸收成本法计算当月税前净利润，并在此基础上采用变动成本法调整计算净利润；(2)采用变动成本法计算当月税前净利润，并在

9、此基础上调整计算吸收成本法下的净利润。单位固定制造成本=40000/10000=4元单位完成生产成本=6元4=10元总成本法计算利润=158500-108500-18500-15000=19000元利润差额=41500-0=6000元变动成本法计算利润=19000-6000元变动成本法计算利润=15000=13000元吸收成本法计算利润=13000元可变成本法的优缺点可以揭示利润与业务量之间的正常关系，可变成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制，便于企业做出短期经营决策。 可变成本法的使用可以简化成本核算、可变成本法的优缺点，以及用可变成本法计算的单位产品成本。可变成本法不

10、符合传统成本概念的要求，不能满足长期决策的需要，并且会对所得税产生一定的影响。在实践中，假设李佳公司只生产一种产品，2001年、2002年和2003年产量相等，均为1万件，销售量分别为1万件、6000件和1.4万件，每件产品价格为8元。成本数据如下：单位可变生产成本：3元固定制造成本：2万元/年；固定销售和管理成本：15000元/年；此外，假设可变销售和管理成本为0，2001年初的库存为0。要求：用两种成本方法编制损益表。在实践中，一个企业只生产和销售一种产品，其成本信息如下：单位可变生产成本9元单位可变销售和管理成本1元年固定制造成本70万元年固定销售和管理成本30万元。据了解，固定成本今年

11、统一发生，年初存货为0，产品价格为20元/件，存货采用先进先出法。公司前两个季度的生产销售数据如下：第一季度产量为5万元，第二季度产量为4万件，销售4.5万件。根据以上信息，计算公司前两个季度吸收成本法和变动成本法的利润差异。年固定制造成本=700，000/4=175，000元第一季度利润差=100，000，175，000元/50，000元=35，000元第二季度利润差=175，000/400，005，000-100，000，175，000/50，000=21875-350，000元50，000，因为可变成本随着销售量而变化，所以在正常情况下用销售收入来补偿可变成本不成问题。然而，固定成本不会

12、随着销售量而变化。无论企业是否在经营，固定成本总是会发生的，所以补偿固定成本并不容易。如果销售收入补偿了可变成本后有余额，它可以对补偿固定成本作出贡献。边际贡献可变成本=销售收入边际贡献/销售收入=边际贡献单位边际贡献销售/单价销售=单位边际贡献/单价，可变成本/销售收入=可变成本率单位可变成本销售/单价销售=单位可变成本/单价=可变成本率，实际上，甲公司和乙公司生产和销售同一种产品，而且这两家公司在管理上有很大的不同。甲公司高度机械化，直接以固定工资支付，乙公司是手工制作，以基本工资加奖金的形式支付；A公司的销售人员的工资是最低工资加佣金。公司B经常引以为豪的是，它的成本可以随着产量的变化而显著变化，同时取笑公司A的成本缺乏弹性。2001年，两家