第三章 消费税(01)

1、第三章 消费税,学习目标,掌握消费税的征税范围、实行从量定额、从价定率计征办法的计税依据；计税依据的特殊规定； 掌握计税价格的核定、销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定；掌握委托加工应税消费品代收代缴税款的规定、组价计算、连续生产应税消费品计算；掌握进口应税消费品组成计税价格的计算； 了解消费税的税率；熟悉自产自用应税消费品的有关规定、熟悉组成计税价格的确定。,引入案例：酒厂应如何缴纳消费税和增值税,某城市A酒厂（增值税一般纳税人），2008年2月发生以下业务： （1）从农业生产者处购入粮食15吨，每吨收购价2万元，共计支付收购价款30万元。企业将收购的粮食委托B酒厂生产加工成白酒，A酒

2、厂支付不含税加工费11.4万元。加工完成的白酒计30吨，加工厂无同类产品市场价格。 进：3013%+11.417%=3.9+1.938=5.838 （2）A酒厂将收回的白酒直接对外出售，取得不含税销售额60万元，同时收取包装物押金1万元。 销：6017%+1/（1+17%）17%=10.2+0.1453=10.3453 （3）销售自制粮食白酒20吨，并向购货方开具增值税专用发票，销售额30万元；另外，收取包装物押金2 340元，并单独入账核算，上述款项均已收讫。 销：3017%+0.234/（1+17%）17%=5.1+0.034=5.134,（4）销售酒精10吨，取得不含税销售额10万元；货

3、已发出，款项已收到。 销：1017%=1.7 （5）销售啤酒100吨，取得不含税销售额32万元。 销：3217%=5.44 （6）从农业收购部门购入粮食、玉米等生产原料80万元。 进：8013%=10.4 （7）支付给运输单位的购货运输费4万元，取得合法的货运结算单据。 进：47%=0.28 消费税率：粮食白酒比例税率25，定额税率0.5元斤；酒精5；啤酒250元吨。 【要求】根据上述资料，计算B酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税；计算A酒厂应纳的消费税和增值税。,消费税的计税方法,从价定率征收 从量定额征收 混合征收,消费税的特点,征收范围具有选择性 征税环节具有单一性 平均税率水平较高，税

4、负差异大 征收方法具有灵活性 税负具有转嫁性,第一节 纳税人、征税范围和税率,一、征税范围 生产应税消费品 委托加工应税消费品 进口应税消费品 零售应税消费品,委托加工 应税消费品,零售金、银首饰,二、纳税人,在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 【例题多选题3-1】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。 A.生产销售应税消费品（金银首饰类除外）B.委托加工应税消费品（金银首饰类除外） C.进口应税消费品（金银首饰类除外） D.受托加工应税消费品（金银首饰类除外）【答案】ABC,三、税目、税率,卷烟: 每标准箱=50000支 每标准条=200支 每标准箱= 50000

5、 /200=250条 每标准条定额税率=150/250=0.6元/条,消费税税目、税率表,【例题单选题3-1】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）。 A.进口卷烟 B.进口服装 C.零售化妆品 D.零售白酒 【答案】A,【例题单选题3-2】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于消费税征税范围的是（）。 A.高尔夫球包 C.护肤护发品 B.竹制筷子 D.电动汽车 【答案】A,【例题多选题3-2】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（） A.香水、香精 B.高档护肤类化妆品 C.指甲油、蓝眼油 D.演员化妆用的上妆油、卸妆油 E.香皂、洗发水 【答案】ABC,【例题

6、单选题3-3】纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应按（）。 A.应税消费品的平均税率计征 B.应税消费品的最高税率计征 C.应税消费品的不同税率，分别计征 D.应税消费品的最低税率计征 【答案】,【例题多选题3-3】下列关于卷烟消费税适用税率的说法中，错误的有 （）。 A.残次品卷烟律按照卷烟最高税率征税 B.自产自用卷烟一律按照卷烟最高税率征税 C.白包卷烟不分征税类别一律按照45%卷烟税率征税 D.进口卷烟不分征税类别一律按照45%卷烟税率征税 E.卷烟由于改变包装等原因提高销售价格.应按照新的销售价格确定征税类别和适用税率 【答案】ABD,

7、第二节 应纳税额的计算,一、从价定率计算方法 应纳税额=销售额税率 （一）销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和和价外费用。 （二）含增值税销售额的换算,例1：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10 月15 日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30 万元，增值税额5.1 万元；10 月20 日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68 万元。该化妆品生产企业10 月应缴纳的消费税额为： (l)化妆品适用消费税税率30% (2)化妆品的应税销售额30+4.68/( l+17%)=34( 万元) (3)应缴纳的消费税额=34x

8、30%=10.2( 万元),（三）其他销售方式销售额的确定,1、卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。 调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签定的卷烟交易价格。 计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易会2000年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。 核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。计算公式为： 某牌号规格卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格/（1+56%） （1）实际销售价格高于核定价格的卷烟，按实际销售价征收消费税；实际价格低于核定价格的，按核定价格计税。 （2）非标准条包装应折算成标准包装卷烟的数量，并确定税率

9、。,2、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。,例：某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6 月份将生产的某型号摩托车30 辆，以每辆出厂价l2000 元( 不含增值税)给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380 元( 含增值税)售给消费者。摩托车生产企业6 月应缴纳消费税税额为： (l)摩托车适用消费税税率10% (2)应纳税额销售额税率 =16380/( l+17%) 3010%=42000010%=42000( 元),3、纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的

10、最高销售价格作为计税依据计算消费税。,例：某汽车制造厂以自产小汽车( 1500 毫升气缸容量)10 辆换取某钢厂生产的钢材200 吨，每吨钢材3000 元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为9.5 万元辆、9 万元辆和8.5 万元辆，计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额( 以上价格不含增值税)。小汽车适用的消费税税率为5%。 该汽车制造厂用于换取钢材的小汽车应缴纳消费税为： 应纳税额=销售额税率9.5105%=4.75( 万元),二、从量定额计算方法( 一)销售数量的确定销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规定为：,1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2.自

11、产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。,( 二)计量单位的换算标准,例计算题3-2:某啤酒厂8 月份销售啤酒400 吨，每吨出厂价格2800 元。8 月应纳消费税税额为,(l)每吨售价在3000 元以下的，适用单位税额220 元 (2)应纳税额=销售数量 单位税额=400220=88000( 元),三、从价定率和从量定额混合计算方法,现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算方法。其基本计算公式为： 应纳税额应税销售数量定额税率应税销售额比例税率

12、 生产销售卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据为实际销售数量。进口、委托加工、自产自用卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使用数量。,【例题-计算题3-3】某企业2008年9月销售粮食白酒100斤，每斤40元，计算应纳消费税额。 【解析】应纳消费税额 =1004020%+1000.5=850（元）,四、税额减征的规定,为保护生态环境，促进替代污染排放汽车的生产和消费，推进汽车工业技术进步，对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税。计算公式为： 减征税额按法定税率计算的消费税额30% 应征税额按法定税率计算的消费税额-减征税额 低污染排放限值是指相当于欧盟指令94/12/EC、96/69/EC 排放标准( 简称“欧洲II 号标准”)。,目前，上海通用汽车有限