第九章生产与费用审计.ppt

1、第 九 章 生产与费用审计,第一节 生产与费用的控制测试,本节三个内容： 1.生产与费用循环内部控制目标； 2.生产与费用循环的关键控制点； 3.生产与费用循环内部控制的测试。,一、生产与费用关键控制点,关键环节的交易授权 ？,如：生产指令的发出、存货的发出等，需要高层管理者向相关人授权，相关人批准后方可进行。,红楼梦中有关支出的授权？,（2）关键环节的职责划分？,如存货的采购、验收、保管、运输、付款、记录等职责应严格分离；人事、考勤、工薪发放、记录等职务应相互分离等。,红楼梦中王熙凤协理宁国府中的职责划分？,（3）凭证与记录控制 ？,（4）资产接触与记录使用？,（5）独立稽核？,调查了解生产

2、与费用内部控制,二、生产以费用控制测试,取得或绘制生产与费用流程图,生产与费用内部控制程序图,保管部门 生产部门 会计部门,领料单,生产通知单,入库单,制造费用 耗用单,计工单,领料单,领料单,制造费用 耗用单,计工单,入库单,入库单,保管帐,会计部门 有关帐,生产部门账册,验收入库,定期核对,抽查有关资料 实地观察 重作,第二节 存货审计,存货审计重点将如下问题：,确定存货的存在性 确定存货跌价准备的计提是否合理 存货的截止测试,一、确定存货的存在性,1.监盘的时间 老客户：应于报表日或接近报表日监盘，若在接近报表日监盘，应注意对监盘日至期末间的永续记录进行测试。,新客户和期末未能监盘的老客

3、户：应于会计期末以后监盘。必须编制盘点日到期末的存货余额调节表。要用到调节法。,例：注册会计师2011年2月15日对某新客户的存货进行监盘。以验证其上年末存货的实在性。 该企业2010年12月31日资产负债表“存货”20万元，根据存货明细表知道，甲材料2000公斤，单价100，金额20万元。 注册会计师监盘甲存货的结果：2200公斤，单价100元，金额22万元。对甲材料明细账2010.1.12010.2.15的收发记录进行测试后，确认：共收400公斤，4万元，共发200公斤，2万元。 调节：22万4万2万20万元。 资产负债表日的甲存货是真实的。,2.存货监盘的“监”的体现 ？,（1）复核或与

4、管理层讨论其盘点计划。 （2）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。 （3）观察或监视盘点现场。 （4）抽点。 不低于10，作出记录，如果发现差异，除督促更正外，还要扩大抽点范围。 （5）对检查发现的差异，查明原因、提请更正或要求其扩大盘点范围甚至重新盘点。 （6）取得被审计单位的盘点记录。,3.监盘的替代程序 如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。 注册会计师实施的替代审计程序主要包括： a.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料； b.检查资产负债表日后发生

5、的销货交易凭证； c.向顾客或供应商函证。,获取或编制存货跌价准备明细表。 检查存货跌价准备计提和结转的依据是否齐全手续是否完备，方法是否前后一致 资产负债表日，可变现净值低于成本的数额，确定为准备金。,二、存货跌价准备审计,将“存货跌价准备”与“资产减值损失”相关明细核对。 对存货跌价损失进行分析性复核，检查前后期是否有异常波动，注意是否存在调节成本与利润的现象。,三、存货的年底截止测试,举例：,方法 1.抽查盘点日前后的购货发票与验收报告 2.查阅资产负债表日验收部门的业务纪录 3.样本选择：截至日前后，金额较大,第三节 存货成本审计,审计的内容包括：,直接材料审计 直接人工审计 制造费用

6、审计 主营业务成本审计,（一）直接材料成本的审计,审查直接材料耗用量的真实性 审查直接材料的计价 审查直接材料费用的分配 进行分析性复核,案例 注册会计师在审查甲企业材料发出业务时发现，12月份该企业生产领用A材料的计划成本8 000 000元，车间领用4 000 000元，本月份材料成本差异率-2。 有关账务处理如下： 结转发出材料计划成本时： 借：生产成本 8 000 000 制造费用 4 000 000 贷：原材料 12 000 000 结转发出材料成本差异时： 借：生产成本 240 000 贷：材料成本差异 240 000 要求：(1)指出上述记录存在的问题； (2)作当期账项调整。,

7、解答 材料成本差异应是节约差，该企业按超支差结转使成本提高480 000元；另外成本差异的结转未按材料的领用去向结转。注册会计师应建议被审计单位作如下账务调整： 借：制造费用 80 000 生产成本 400 000 贷：材料成本差异 480 000 （红字）,（二）直接人工成本的审计,1.审查直接人工费用范围的合规性 2.审查工资和职工福利费用计算的正确性 3.审查直接人工费用分配的正确性 4.审查工资和福利费用发放的真实性 5.进行分析性复核 6.审查工资和福利费用会计处理的合规性,例如某企业1月份的生产工人人数比上一年的1500人减少了100人，但该企业劳资及财务部门仍然按上年的1500名

8、生产工人数的标准将人员工资分配列入“生产成本”账户中的直接人工费用，多列了100名生产工人的工资。一方面虚增了企业的“生产成本”，另一方面通过“吃空额”，导致企业形成“小金库”或个人贪污等违法违纪现象的发生。,（三）制造费用的审计,1.制造费用项目的合规性 2.审查制造费用的真实性 3.审查制造费用归集和分配的正确性,（四）产成品入库的审计,1.审查产成品的入库凭证、入库手续的合法性 2.审查产成品入库数量的真实性 3.审查入库产成品成本结转的真实性,例题： 审计人员审计某单位2010年度的会计报表时，抽查12月份的生产成本资料，发现生产的甲产品已完工600件，月末在产品300件，原材料在生产

9、时一次投入，月末完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例进行分配，在产品完工程度按平均50%计算。甲产品的成本计算资料如下：（单位为万元）：,指出资料中所计算的成本是否正确，重新计算甲产品完工产品总成本和单位成本，月末在产品总成本，列出计算过程。 针对上述情况指出存在的问题以及处理方法。,甲产品完工产品直接材料与月末在产品直接材料的分配如下： (16000+119000)(600+300)=150 其中: 甲产品完工产品直接材料=600150=90000 月末在产品直接材料=300150=45000,甲产品完工产品直接人工与月末在产品直接人工的分配如下： (5800+48200)(600+3

10、0050%)=72 其中: 甲产品完工产品直接人工=72600=43200 月末在产品直接人工=72150=10800,甲产品完工产品制造费用与月末在产品制造费用的分配如下： (2350+16400)(600+30050%)=25 其中: 甲产品完工产品制造费用=25600=15000 月末在产品制造费用=25150=3750,（五）主营业务成本及销售税金的审计,（一）主营业务成本的实质性测试 产品销售成本期初库存产品成本本期入库产品成本期末库存产品成本 （二）产品销售税金及附加的实质性测试 审查计税范围 审查计税依据、计税标准及计税金额,举例：,A企业2010年实则现利润总额1000万元。2

11、011年在对该企业2010年上年度财务核算和纳税情况进行审计时，首先发现该企业2010年毛利率有反常现象。10月份毛利率15，11月份毛利14，12月份毛利4。这三个月的销售收入变动不大，为什么12月份突然亏损？带着这个疑点，决定重点检查其主营业务成本。,检查2010年12月份结转的主营业务成本，发现除正常转入销售成本外，又在12月31日一笔转入5000000元，所以造成亏损，审阅凭证，得知是由“ 待处理财产损溢”账户转入的，属于火灾损失。其中有3000000元应由保险公司赔偿的损失也包括在转入的主营业务成本中。,分析：,按规定，属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除残料价值和保险公司赔

12、款后的净损失借记：“ 营业外支出一非常损失”科目，贷记“ 待处理财产损溢”科目。 会计分录如下： 借：营业外支出 2000000 其他应收款保险公司 3000000 贷：主营业务成本 5000000 同时；应调增本年利润、所得税、公积金的调整,案例 一、案例介绍 2011年2月6日到5月8日，某审计厅派出审计组对东海石油公司2010年度财务收支进行了就地审计。 东海石油公司是特大型工业企业，2010年年产原油1000万吨，销售收入80亿元，利润总额3000万元，年末资产总额320亿元，负债总额278.4亿元，所有者权益总额41.6亿元，年末职工人数80，000人。,审计中发现以下问题： 1流动

13、资产项下“发出商品”余额1200万元，系企业2008年以前为购货单位代垫的各项运杂费用。几年来，企业对此项债务没有进行催讨和处理。 2资产负债表“预收账款”余额8500万元，经向对方函证，购货方已全部收到产品，未收到销货发票。经实地盘点，库存产成品与账面记录不符。,3资产负债表“预提费用”余额12000万元，系企业予提的固定资产大修理费用，已报经主管财政机关批准，财务情况说明书中未作说明。 4通过对利润分配表利润分配合规性的审查，发现“应付利润”金额500万元，属于税后弥补东方精细化工有限公司2010年度亏损的利润。东方精细化工有限公司是东海石油公司的控股子公司。,5资产负债表书面中列明企业2

14、010年末的资产负债率是87%，资本利润率是1%。 资产负债表“长期股权投资”余额8000万元。投资项目8个，其中7个占控股地位，没有编制合并会计报表 二、问题 说明审计对上述问题的处理意见,审计处理意见： 1为购货单位代垫的各项运杂费用属于债权，应作为“应收账款”反映，而不是作为“发出商品”。企业作为“发出商品”处理一方面导致存货虚增1200万元，另一方面导致债权虚减1200万元。另外，对该项债权应查明不能及时收回的原因，若确实无法收回，应转作“营业外支出”处理，防止资产虚增。,2预收账款销售方式下，产品发出即作为销售实现。因购货方已收到全部产品，销售已经实现，所以应冲销“预收账款”，同时增

15、加销售收入，并结转成本。该企业将“预收账款”挂账，一方面负债虚增，另一方面隐瞒利润。 3“预提费用”因金额巨大，所以应在财务情况说明书中反映。,4母公司与子公司各为独立法人，子公司的亏损应由子公司自己弥补，不应由母公司弥补。东海石油公司为东方精细化工有限公司弥补2010年度亏损将使东海石油公司权益减少，负债增加，造成资金转移。 5资本利润率应为0.72%（利润/所有者权益） 6占控股地位的投资项目应纳入合并会计报表范围。,案例 一、案例介绍 审计人员接受委托对某公司2010年财务报表进行审计，发现下列事项： （1）该公司职工反映公司领导只抓利润忽视安全，该公司2010年木工车间失火，损失巨大。

16、经查为修复厂房及核销火灾损失共付105000元，该公司将这项支出列入“管理费用其他管理费用”。 （2）该公司技术科2010年租入试验设备4台，按合同规定每月支付租金50000元，并按设备原价6000000元，逐月计提折旧，折旧率为5%，共计300000元，两项合计900000元，已计入管理费用。,（3）由于2010年出纳员轮岗，全年银行存款利息收入25000元一直未做处理。 （4）职工宿舍全年生活用水用电共计87000元，社会摊派款30000元，公司自行组织职工外出休养所开支的车船费、住宿费等共计5660元，均以列入管理费用。 二、问题 指出上列事项中存在的问题，并提出审计意见。 (1)火灾损失属于非