第三章-发票管理汇总案例.ppt

1、账证、发票和文书管理,第 三 章,Company Logo,本章教学内容,账簿、凭证管理,1,2,3,4,发票管理,税控装置管理,税务文书管理,2011年全国共查处各类制售假发票和非法代开或取得发票案件近9万起,捣毁发票犯罪窝点4771个,打掉作案团伙400个,抓获犯罪嫌疑人5036名,查获假发票3.5亿余份。 2011年国家税务总局积极开展虚假发票“买方市场”的整治工作。各地税务机关共计查处违法受票企业8万余户,查补税收收入71亿余元,其中9户重点企业集团和建筑、金融、保险、通信、石油石化、房地产等重点行业查补税收收入25亿余元。 2013年1月-4月，全国共查处制售假发票和非法代开发票案件

2、8504起，查处违法企业7942户，收缴各类非法发票664.9万份，查补税款13.6亿元。其中，房地产与建筑安装、药品与医疗器械等六大重点行业共查补税款4.5亿元，加收滞纳金及罚款1.1亿元 从2008年到现在，5年期间, 全国公安机关持续开展严厉打击行动,共破案2.9万起,缴获假发票13亿份,Company Logo,一、发票管理概述,（一）发票的概念 所谓发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。 它既是企业据以会计核算的原始凭证，又是税务机关据以征税和实施税务检查的重要依据。,Company Logo,（二）发票的分类,在税收征收管理中，发票一

3、般分为以下三类：,普通发票 增值税专用发票 专业发票,Company Logo,普 通 发 票,Company Logo,发票作为购销双方的收付款凭证，基本联次为三联： 第一联：存根联，作为销售方留存备查 第二联：发票联，作为购货方付款凭证 第三联：记账联，作为销货方收款凭证,发 票 内 容,Company Logo,增值税专用发票,增值税专用发票基本联次为四联，增加了作为购货方抵扣税款凭证的发票抵扣联。,Company Logo,发 票 内 容,发票的基本内容包括：发票的名称、字轨号码、发票联次及用途、客户名称、商品名称及经营项目、计量单位、单价、金额、开票人、开票日期、开票单位（个人）名称

4、（章）等。 此外，增值税专用发票还包括购销双方的经营地址、电话、税务登记证号、开户银行及账号、税率、税额等内容。同时，使用增值税专用发票还要求加盖发票专用章或财务专用章。,Company Logo,专业发票,专业发票主要指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、民用航空企业和交通部门国有公路、水上运输企业的客票、货票。,Company Logo,（三）发票的主管机关,税收征管法第21条详细规定，税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事

5、其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。,Company Logo,二、发票印制,税务机关对发票印制实行统一管理的原则。 增值税专用发票由国家税务总局指定的企业统一印制； 其他发票，按照国家税务总局的规定，分别由省、自治区、直辖市国家税务局或地方税务局指定的企业印制； 未经上述规定的税务机关指定，任何单位不得印制发票。,（一）发票印制权限,Company Logo,Company Logo,（二）发票印制地点,除增值税专用发票以外，由各省、自治区、直辖市印制管理的发票应在本省、自治区、直辖市范围内印制。确有必要由省、自治区、直辖市印制的，必须与印制地省、自治区、直辖市税务机关协商同意

6、，由印制地税务机关指定企业印制。但在我国，发票一律禁止在境外印制发票。,Company Logo,（三）套印全国统一发票监制的规定,发票应当套印全国统一发票监制章，其式样由国家税务总局规定，除增值税专用发票以外的普通发票监制章由省、自治区、直辖市税务机关负责制作，禁止伪造发票监制章。发票监制章必须套印在票据名称 的正中，由税务机关派 专人在场监督发票监制 章的套印过程。,Company Logo,（四）发票式样和印制数量的规定,发票印制的式样和数量由税务机关确定，发票承印企业凭税务机关下达的发票印制通知所载明的事项印制发票。发票印制的成品以及购进的发票防伪专用品应实行专门保管，报废的发票和发票

7、防伪专用品必须报税务机关批准集中销毁。,Company Logo,（五）发票文字的规定,原则上发票应当使用中文印制。但在少数民族地区的发票可加印一种当地通用的民族文字，涉及涉外经济业务，确有客观需要的，可同时使用中外两种文字印制。,Company Logo,三、发票领购,（一）发票领购的适用范围,依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证后可以申请领购发票。 临时到本省以外从事经营活动的单位和个人，凭所在地税务机关开具的外出经营税收管理证明，在办理纳税担保的情况下，可向经营地的税务机关申请领购经营地的发票。 依法不需要办理税务登记的单位，发生临时经营业务需要使用发票的，可以凭单位介绍信和其

8、他有效证件，到税务机关代开发票。,Company Logo,（二）发票领购的程序,发票领购就是税务机关按规定范围、对象、手续和要求提供发票，纳税人按规定的程序收取发票的过程。 1、办理发票领购簿 2、凭发票领购簿核准的种类、数量、领购方式，向税务机关领购发票。 3、对于跨省从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票，税务机关要求提供担保人或缴纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。,Company Logo,（三）增值税专用发票领购对象,根据增值税专用发票使用管理规定，增值税专用发票仅限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人及非增值税纳税人不得领购使用专用发票。,Company Logo

9、,（四）增值税专用发票领购程序,一般纳税人可以依法按照发票领购的一般 程序办理发票领购簿，并依照税务机 关核定的发票领购数量领购使用发票。 原则上专业发票的领购数量仅限于一个月 的发票使用量。,Company Logo,（五）最高开票限额管理,专用发票实行最高开票限额管理。最高开票 限额，是指单份专用发票开具的销售额合 计数不得达到的上限额度。 最高开票限额为十万元及以下的，由区县级 税务机关审批；最高开票限额为一百万元 的，由地市级税务机关审批；最高开票限额 为一千万元及以上的，由省级税务机关审批。,Company Logo,税务机关审批最高开票限额应进行实地核查。 批准使用最高开票限额为十

10、万元及以下的，由区县级税务机关派人实地核查；批准使用最高开票限额为一百万元的，由地市级税务机关派人实地核查；批准使用最高开票限额为一千万元及以上的，由地市级税务机关派人实地核查后将核查资料报省级税务机关审核,Company Logo,（六）防伪税控系统,一般纳税人通过增值税防伪税控系统使用专用发票。 防伪税控系统，是指经国务院同意推行的，使用专用设备和通用设备、运用数字密码和电子存储技术管理专用发票的计算机管理系统。,Company Logo,（七）初始发行,一般纳税人领购专用设备后，凭最高开 票限额申请表、发票领购簿到主管 税务机关办理初始发行。 初始发行，是指税务机关将一般纳税人的 企业名

11、称、税务登记代码、开票限额、购 票限量、购票人员姓名、密码、开票机数 量和国家税务总局规定的其他信息载入空 白金税卡和IC卡的行为。,Company Logo,（八）税务机关代开专用发票,根据国家税务总局有关代开专用发票的规定，对符合条件的小规模纳税人，税务机关可以依法为其代开专用发票。,Company Logo,1、代开专用发票的条件,凡依法履行纳税义务的小规模纳税人，可依法向税务机关提出代开专用发票的书面申请，经县市国家税务局批准，在其税务登记证副本的右上方加盖期限不超过一年的代开专用发票戳记。纳税人可据此到税务机关指定的部门办理专用发票代开手续。,Company Logo,2、代开专用发

12、票的程序,小规模纳税人销售货物或应税劳务需要开具专用发票时，必须先按照交易内容及金额开具普通发票，然后持开具的普通发票中的发票联、税务登记证副本、财务专用章或发票专用章、税务登记证号及开户银行账号等资料到税务机关办理代开手续。 税务机关审核纳税人提供的资料，对符合规定的，则当场为纳税人代开专用发票。,Company Logo,3、税务机关代开专用发票应注意问题,1)、税率的确定，依据国家税务总局规定，无论工业还是商业，征收率均为3%，税务机关不得使用17%的税率代开专用发票。 2)、税务机关代开票人员必须按照规定要求填开专用发票，并加盖销货方发票专用章、税务机关代开专用发票专用章。 3)、税务

13、机关将开具好的专用发票交给纳税人的同时，应将纳税人的普通发票收回，并粘贴在相应的专用发票存根联上，据以备查。,Company Logo,四、发票使用,(一）普通发票的使用规定,任何单位和个人销售商品、提供服务以及从事其他经营活动，对外发生经营业务收取款项时，必须向付款方开具发票，不得开具不合规定的发票。 任何单位和个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方索要发票，并拒绝不合规定的发票，但不得要求变更品名与金额。,Company Logo,开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏次填写，全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或者发票专用章。 纳税人使用计算机开具发票的

14、，应当报经主管税务机关批准，一律使用税务机关统一的发票，并将开具后的存根联装订成册。 发票仅限于购票单位和个人使用，不得转借、转让、代开、未经税务机关批准，不得拆本使用发票，不得自行扩大增值税专用发票的使用范围。,(一）普通发票的使用规定,Company Logo,(一）普通发票的使用规定,发票仅限于购票单位和个人在本省、自治区、直辖市范围内开具，但是否可以在本省、自治区、直辖市范围内跨市、县开具，由本省、自治区、直辖市自行决定。 纳税人在省、自治区、直辖市范围内从事生产、经营活动的，应当使用经营地税务机关的发票，未经批准的，不得跨省、自治区、直辖市携带、邮寄、运输空白发票；禁止携带、邮寄、运

15、输空白发票出入境。,Company Logo,(二）增值税专用发票的使用规定,（1）使用范围,根据增值税专用发票的使用管理规定，一般纳税人销售货物、应税劳务以及根据规定应当征收增值税的非应税必须按照规定的范围和要求开具专用发票。,Company Logo,（2）不得使用专用发票的范围,在下列经济业务中，一般纳税人不得使用专用发票：,向消费者销售应税项目时； 销售免税项目时； 销售报关出口货物时； 在境外销售应税劳务时； 将货物用于非项目、个人消费或集体福利时； 经营非增值税应税项目时； 向商业零售单位销售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不含劳保专用部分）、化妆品等消费品时； 向小规模纳税人销售应税

16、项目时。,Company Logo,专用发票应按下列要求开具： -项目齐全，与实际交易相符； -字迹清楚，不得压线、错格； -发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章； -按照增值税纳税义务的发生时间开具。 对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。,（3）开具规范,Company Logo,一般纳税人在开具专用发票当月，发生销 货退回、开票有误等情形，收到退回的发票 联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理； 开具时发现有误的，可即时作废。,（4）发生销货退回或开票有误等情形的处理,Company Logo,同时具有下列情形的，为本规定所称作废条件： 收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售

17、方开票当月； 销售方未抄税并且未记账； 购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别 号认证不符”、“专用发票代码、号码认证 不符”。,Company Logo,报税，是指纳税人持IC卡或者IC卡和软盘向税务机关报送开票数据电文。 抄税，是指纳税人报税前用IC卡或者IC卡和软盘抄取开票数据电文。,抄税、报税,Company Logo,认 证,用于抵扣增值税进项税额的专用发票，应 经税务机关认证相符，认证相符的专用发 票作为购买方的记账凭证，不得退还给销 售方。 认证，是指税务机关通过防伪税控系统 对专用发票所列数据的识别、确认。 认证相符，是指纳税人识别号无误，专 用发票所列密文解译后与明文一致。,

18、Company Logo,经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票。 （一）无法认证。 （二）纳税人识别号认证不符。 （三）专用发票代码、号码认证不符。,Company Logo,经认证，有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理。 （一）重复认证。 （二）密文有误。 （三）认证不符。 （四）列为失控专用发票。,Company Logo,一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关

19、填报开具红字增值税专用发票申请单（简称申请单）。 申请单所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。,（4）发生销货退回或开票有误等情形的处理,Company Logo,（5）专用发票丢失处理,纳税人未按照规定保管专用发票，发生丢失、 被盗专用发票事件时，必须于当日书面向税 务机关报告，税务机关依照下列程序处理。 根据发票管理办法及税收征管法规 定，对违反规定发生丢失、被盗专用发票的 纳税人，处以1万元以下的罚款，并可视具体 情况，对丢失专用发票的纳税人在最长不超 过半年的期限内停售专用发票。如丢失的专 用发票发生虚开、非法代开问题时，将追究 该纳税人的连带责任。,Company Logo,纳税人在

20、丢失专用发票后，一方面应尽快向 公安机关报案，另一方面应及时提供丢失发 票的起讫号码、版面金额、份数等资料，向 主管税务机关缴纳”挂失登报费”，配合税务 机关办理登报挂失手续。主管税务机关按规 定将代收取的“挂失登报费”及丢失发票的情 况一并寄往中国税务报社刊登遗失声明。,Company Logo,五、发票保管,（一）普通发票的保管,开具发票的单位和个人应当建立发票领、 用、存制度，设立发票使用情况登记 簿，定期（一般按月）向税务机关报送 发票领、用、存报告表。 用票单位和个人应加强对发票保管，建 立保管制度。不得擅自损毁，已开具的 发票存根联和发票登记簿，应当保管5 年，保管期满，报经税务机

21、关查验后销 毁。,Company Logo,（二）专用发票的保管,专用发票必须实行专人专库、专门的管 理制度。 已填开的专用发票存根联和发票登记簿应 保管5年，保管期满，经税务机关查验 后，由税务机关集中销毁。 专用发票的保管不仅限于空白票的保管， 还应加强对已取得的税款抵扣联的保管。,Company Logo,六、发票缴销,发票缴销是指用票单位和个人按照规定，向税务机关上缴使用或未使用的发票，经审核后注销。,Company Logo,领用发票的纳税人发生下列事项时应到主管税务机关办理缴销发票手续：,注销、变更税务登记时的发票缴销 改版、换版、次版发票的缴销 超期限未使用空白发票的缴销 丢失、

22、被盗发票的缴销 取消一般纳税人资格的发票缴销 纳税人因发生违法违章行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票。,Company Logo,普通发票 缴 销,专用发票 缴 销,用票单位或个人编制发票清册，报税务机关，经审查合格的，集中销毁,主管税务机关在发票监制章处按“V”字剪角作废，同时作废相应的数据电文。缴销后专用发票应退还纳税人。,Company Logo,七、发票检查,（一）税务机关在发票管理中有权进行下列检查：,1、检查印制、领购、开具、取得和保管发票的情况； 2、调出发票查验； 3、查阅、复制与发票有关的凭证、资料； 4、向当事人各方询问与发票有关的问题和情况； 5、在查处

23、发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、照相和复制。,Company Logo,（二）对印制、使用发票的单位和个人的要求,印制、使用发票的单位和个人，必须接受税务机关的依法检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。,Company Logo,（三）其他相关规定,1、税务机关需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位和个人开具发票换票证。发票换票证与被调出查验的发票有同等效力，被调出查验发票的单位和个人不得拒绝接受。 2、税务机关需要将空白发票调出查验时，应当开具收据，经查无问题的，应当及时返还。,Company Logo,3、凡单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的

24、发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公正机构或注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。 4、税务机关在发票检查时需要核对发票存根与发票联填写情况时，可向持有发票或发票存根联的单位发出发票填写情况核对卡，有关单位应当如实填写，按期回复。,Company Logo,（四）发票检查的内容,发票检查主要包括对发票管理全过程的检查。 1、发票印制的检查； 2、发票领购的检查； 3、发票使用、填开的检查； 4、发票保管的检查； 5、发票缴销的检查。,Company Logo,发票印制的检查,对发票印制的检查，既要检查指定印制厂发票印制情况，又要检查非指

25、定印制厂无承印发票和收据的行为。,Company Logo,发票领购的检查,发票领购的检查，包括对纳税人领购发票的检查和对税务机关内部领用发票的检查，其主要内容有：,1、固定经营的纳税人是否按规定办理了发票领购簿；临时用票的纳税人是否按规定办理了发票使用审批手续。 2、纳税人在领购发票时，税务机关是否按规定在发票销售台账和发票领购簿上进行双向登记；销售和登记的发票种类和数量是否与发票领购簿上的核定情况一致。 3、检查税务机关内部发票押金的收取、存储情况，有无挪用发票保证金行为。,Company Logo,发票使用、填开的检查,1、对用票单位和个人的检查。 2、对税务机关内部使用的临时经营发票的

26、检查。,Company Logo,发票保管的检查,1、对用票单位和个人的检查； 2、对税务机关内部保管情况的检查。,Company Logo,发票缴销的检查,1、用票单位和个人因改组、合并、停业、分设等经营情况发生变化时，检查结存发票是否按时向主管税务机关缴销和结算应交税款，有无隐瞒不报、私自存留现象。 2、因为管理办法变动，作废发票是否及时清理缴销，有无隐瞒不报、少报留用作废发票。 3、检查收回的存根联是否保存完整得当，是否按规定期限保存，到期销毁手续是否完备，有无擅自销毁、遗失现象。,Company Logo,（五）发票检查的组织形式,发票检查的组织形式是指采取何种组织形式进行发票检查，主

27、要包括以用票单位和税务机关为检查主体所进行的发票检查。,1、用票单位检查。包括自查和互审。 2、日常检查。 3、专职检查。 4、验旧购新检查。 5、连环检查。 6、联审互查。,Company Logo,（六）发票检查的方法,发票检查的方法是根据发票检查的内容范围确定的，对不同的发票检查内容、检查范围，应采用不同的检查方法。,Company Logo,全 查 法,全查法是指对被查单位或个人所有票据进 行全面检查的一种方法。 具体方法分为：核对检查法、复核检查法、 实地盘点法、查访法、还原检查法和逻辑 推理法。,Company Logo,抽 查 法,抽查法是有选择、有重点地抽取发票管理 诸环节中的

28、一个环节或一个既定范围期间 对发票管理进行检查的一种方法。 具体又分为以下几种：任意抽查法、判断 抽查法和统计抽查法。,Company Logo,传 递 检 查 法,传递检查法是甲地税务人员或检查 人员检查发现可疑的发票，传递给 乙地主管税务机关或检查管理人员 进行核查落实的一种方法。适用于 对外来发票的检查。,Company Logo,（七）发票违章行为,未按照规定印制发票或者生产发票防伪专用品的行为； 未按规定领购发票的行为； 未按规定开具发票的行为； 未按规定取得发票的行为； 未按规定保管发票的行为； 未按规定接受税务机关检查的行为。,Company Logo,（八）发票违章处罚的种类,

29、1、批评教育、限期改正。 2、没收非法所得。 3、罚款。 4、吊销税务登记证件、发票领购簿，收缴其发票。,用票单位和个人违反发票管理办法，造成偷税、漏税和抗税等严重后果的行为，应提交司法机关依法追究刑事责任。,Company Logo,（九）对违反发票管理规定的处罚规定,对违反发票管理规定的行为之一的单位和个 人，由税务机关责令限期改正，没收非法所 得，可以处1万元以下的罚款。有前款所列 两种和两种以上行为的，可以分别处罚。 非法携带、邮寄、运输或者存放空白发票 的，由税务机关收缴发票，没收违法所得， 并可以处1万元以下的罚款。,Company Logo,私自印制、伪造变造、倒买倒卖发票， 私

30、自制作发票监制章或者发票防伪专用 品的，由税务机关依法予以查封、扣押 或者销毁，没收非法所得和作案工具， 并可以处以1万元以上5万元以下罚款； 构成犯罪的，依法追究刑事责任。 对于违反发票管理法规，导致其他单位 和个人未缴、少缴或者骗取税款的，由 税务机关没收非法所得，并可以处未缴、 少缴或者骗取的税款一倍以下的罚款。,Company Logo,本章教学内容,账簿、凭证管理,1,2,3,4,发票管理,税控装置管理,税务文书管理,Company Logo,（一）税控装置的概念,税控装置是指为了遏制在交易过程中实施作 弊行为而达到有效控制税源的目的，具有正 确反映纳税人收入情况，保证计税依据和有

31、关数据的正确生成、安全专递及可靠存储， 并能实现税收控制和管理功能的器具和支持 该器具正常运行的内部芯片、软件程序。,Company Logo,（二）税控装置的安装使用,税收征管法第二十八条规定：“纳税人应 当按照税务机关的要求安装、使用税控装 置，并按照税务机关的规定报送有关数据资 料。 税控装置的运用对象主要是适用以流转税为 课税对象的纳税人，即增值税、消费税和营 业税。 已推行的税控装置主要有：税控收款机、税 控加油机、增值税防伪税控系统和出租车税 控计价器。,Company Logo,（三）税控装置的维护管理,税收征管法第二十三条国家根据税收 征收管理的需要，积极推广使用税控装置。 纳税人应当按照规定安装、使用税控装置， 不得损毁或者擅自改动税控装置。 税收征管法第六十条未按照规定安装、 使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控 装置的。由税务机关责令限期改正，可以处 二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元 以上一万元以下的罚款 。,Company Logo,本章教学内容,账簿、凭证管理,1,2,3,4,发票管理,税控装置管理,税务文书管理,Company Logo,（一）税务文书送达的概念,税务文书