个人所得税课件

1、第三章 增值税,主讲：洪流,第一节 增值税概述,一.增值税的概念及原理 增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其货物或劳务的增值额而征收的一种税。,第一节 增值税概述,1关于增值额的问题 增值额相当于劳动者在生产经营过程中新创造的价值，也可简单理解为，纳税人在一定时期内销售商品或提供劳务所取得的收入，减去其购进商品或接受劳务时所支付的金额的差额。,第一节 增值税概述,2增值税的计税原理 从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税。,第一

2、节 增值税概述,但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。,第一节 增值税概述,二.增值税的类型及性质 1增值税的类型 （1）生产型增值税 生产型增值税是以销售额减去其耗用的外购商品与劳务(不包括纳税人购进固定资产)后的余额为课税依据所计算的增值税。,第一节 增值税概述,主要特征是在征收增值税时，不允许纳税人扣除购进固定资产所负担的

3、增值税。由于这一增值额计算口径相当于国民生产总值的统计口径,为此而称这一类型的增值税为生产型增值税。其计算公式如下: 生产型税基=消费+投资=销售收入中间产品购买支出=折旧+工资十利润、利息、租金,第一节 增值税概述,生产型增值税的税基超出了增值额概念的范围，相当于将固定资产转移的价值又作为新价值进行征税，因而存在一定程度的重复征税，人为提高了新投资的成本，限制了投资，对资本有机构成低的行业或劳动密集型生产有利。资本投资构成比重越高，重复课税的现象越严重,对投资阻力和经济增长的阻力也就越大。但这一类型的增值税并不影响发票扣税法的实行，且因税基较宽，有利于国家财政汲取能力的提高。,第一节 增值税

4、概述,（2）收入型增值税 收入型增值税是以销售额减去外购商品、劳务和固定资产折旧额后的余额为课税依据所计算的增值税。主要特征是在征收增值税时，对资本性投入物所含税款的扣除，只允许扣除当期固定资产折旧部分所含税款。由于这一增值额计算口径相当于国民收入的统计口径,为此而称这一类型的增值税为收入型增值税。,第一节 增值税概述,收入型税基=消费+投资折旧 收入型增值税的税基与增值额概念及本质内容正好相吻合，从理论上讲,是一种标准的增值税，但由于固定资产价值的损耗与转移是分期分批进行的，而其价值转移不能获得任何凭证,因而采用收入型增值税并不容易计算增值税额，且不易采用发票扣税法,第一节 增值税概述,（3

5、）消费型增值税 消费型增值税是一种以销售额减去其耗用的外购商品、劳务和购进固定资产后的余额为增值额所计算的增值税。其课税对象为消费资料，税基仅限于社会消费资料价值。其增值额等于一定时期内纳税人的商品销售额减去其耗用的外购商品、劳务的金额，再减去本期所购置的固定资产金额后的余额。由于这一增值额计算口径与国民经济中的消费资料价值统计口径相一致，为此而称这一类型的增值税为消费型增值税。,第一节 增值税概述,这种类型的增值税，因其固定资产购进所纳进项税可以扣除，其税基小于理论上的增值额,但由于计征方法简化，且发票扣税法能对每笔交易的税额进行计算并很方便地予以扣除，形成凭票抵扣制的实施和抵扣链条，因而是

6、一种先进、规范及低税负的增值税类型。虽然全部外购物资消耗的一次性全额抵扣，会使当期增值额明显偏小，将直接导致当期财政收入的减少，但从长远看,对经济发展有利。,第一节 增值税概述,2增值税的性质 （1）税源广泛，具有普遍性、及时性和稳定性的特点 增值税对原材料购置、产品制造、批发零售等各个环节的货物和劳务都征税，税基较宽，税源充足。,第一节 增值税概述,（2）对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税收中性效应 增值税以商品流转的增值额为计税依据，即只对销售收入额中属于本企业新创造的，没有征税的那部分销售额征税，这样就不会使同一产品受生产、流通环节多少的影响，不会出现传统税制对已纳税销售额重复征税、导

7、致“税上加税”的现象。增值税有效地避免了重复征税，促进了企业公平竞争，使税收公平原则得到充分体现。,第一节 增值税概述,（3）能有效保护本国产品在国际市场上的竞争力 按国际惯例，对本国产品增值税在出口环节实行免税，即是对出口商品设计“零”税率，同时，进口商品规定按其进价金额，依本国税率征收增值税，如此，既有利于加强出口商品在国际市场上的竞争力，同时也有利于保护本国商品在国内市场上的竞争力。,第一节 增值税概述,3.我国增值税的发展 我国1994年起施行的生产型的增值税. 我国2009年1月开始实行的增值税改革, 将原来实行的生产型增值税转变为消费型增值税, 此次增值税转型对企业的影响总的来说都

8、是利好，它一方面降低了企业的税负，增强了企业的获利能力，有利于企业的长远发展。另一方面，在节约资源、保护环境、促进社会经济稳步发展等也有一定的作用。,第二节增值税的纳税人征税范围及税率,一.增值税的纳税人 增值税的纳税人是指在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 一般纳税人和小规模纳税人的划分不是以企业所有制性质为标准，两者的划分标准关键是看会计核算制度是否健全，即看是否能按会计制度和税务机关的要求，准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。,第二节增值税的纳税人征税范围及税率,小规模纳税人是指规模较小、会计核算制度不健全的增值税纳税人。具体标准如下： （）从事货物

9、生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发、零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的。,第二节增值税的纳税人征税范围及税率,（）从事货物批发或零售业务的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。 （3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。,第二节增值税的纳税人征税范围及税率,一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准且会计核算制度健全的企业和企业性单位。一般纳税人的认定必须经过主管税务机关批准。,第二节增值税的纳税人征税范围及税率,二.增值税的征税范围 1基本规定 增值税的征税范围包括

10、：销售和进口货物，提供加工及修理修配劳务。 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体等，不包括不动产。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,第二节增值税的纳税人征税范围及税率,2特殊规定 （1）属于征税范围的特殊项目 以下八种行为在增值税法中被视同为销售货物，均要征收增值税。 将货物交由他人代销； 代他人销售货物； 将货物从一地移送至另一地（同一县市除外）；,第二节增值税的纳税人征税范围及税率,将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 将自产、委托加工或购买的货

11、物作为对其他单位的投资； 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,第二节增值税的纳税人征税范围及税率,在中国，增值税的征收范围和营业税的征收范围互不重叠，征收增值税的不再征收营业税，征收营业税的不再征收增值税。但在实际经济活动中存在纳税人兼营或混合经营这两种税的应税行为。,第二节增值税的纳税人征税范围及税率,（2）属于征税范围的特殊行为 对于一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及营业税的应税劳务，被视为混合销售行为，如：纳税人销售货物并负责运输，销售货物为增值税征收范围，运输为营业税征收范

12、围。对此的税务处理方法是，对主营货物的生产、批发或零售的纳税人（指纳税人年货物销售的营业额占其全部营业额的50以上），全部视为销售货物征收增值税，而不征收营业税；对非主营货物的生产、批发或零售的其他纳税人，全部视为营业税应税劳务，而不再征收增值税。,第二节增值税的纳税人征税范围及税率,与混合销售行为不同，兼营行为是指纳税人在从事增值税应税行为的同时，还从事营业税应税行为，且这两者之间并无直接的联系和从属关系。对此的税务处理方法是要求纳税人将两者分开核算，分别纳税，如果不能分别核算或者分别核算不准确的，由主管税务机关核定其销售额和营业额。,第二节增值税的纳税人征税范围及税率,三.增值税税率 增值

13、税一般纳税人适用基本税率、低税率。小规模纳税人适用征收率，一般纳税人销售旧货等也适用征收率。 1一般纳税人税率 （1）基本税率 一律适用17的基本税率,第二节增值税的纳税人征税范围及税率,（3）免税 农业生产者销售的自产农产品； 避孕药品和用具； 古旧图书； 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； 销售的自己使用过的物品。,第二节增值税的纳税人征税范围及税率,2小规模纳税人税率 小规模纳税人适用征收率，其中商业类小规模纳税人，适用的征收率为4；工业类小规模纳税人，适用的征收率为6，并且均不得抵

14、扣进项税。从2009年1月1日起，小规模纳税人无论工业还是商业，税率均调整为3%。,第三节一般纳税应纳税额的计算,一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。可用公式表示为： 应纳税额当期销项税额当期进项税额,第三节一般纳税应纳税额的计算,一.销项税额的计算 1一般销售方式下的销售额 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。其计算公式为： 销项税额销售额增值税税率,第三节一般纳税应纳税额的计算,销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额。

15、所谓价外费用，是指在价格以外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。,第三节一般纳税应纳税额的计算,2特殊销售方式下销售额 (1)采取折扣方式销售 采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。,第三节一般纳税应纳税额的计算,(2)采取以旧换新方式销售 以旧换新销售，是纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货物，并以折价款部分冲减货物价款的一

16、种销售方式。税法规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。,第三节一般纳税应纳税额的计算,例.天宁商场（小规模纳税人）2009年3月采取“以旧换新”方式销售空调，开出普通发票50张，收到货款10万元，并注明已扣除旧货折价2万元，则本月计税销售额为多少？,第三节一般纳税应纳税额的计算,【解析】本月计税销售额=（10+2）（1+3%）=11.65（万元）。,第三节一般纳税应纳税额的计算,（3）采取还本销售方式销售 还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。税法规定，采取还本销售

17、方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。,第三节一般纳税应纳税额的计算,（4）采取以物易物方式销售 以物易物双方都应作购销处理，即以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。,第三节一般纳税应纳税额的计算,（5）包装物押金是否计入销售额 根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。,第三节一般纳税应纳税额的计算,对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。这其中，“逾期”是以一年为期限，对收取一年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。在将包装物

18、押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。对于个别包装物周转使用期限较长的，报经税务机关确定后，可适当放宽逾期期限。,第三节一般纳税应纳税额的计算,包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金，在销货时作为价外费用已并入销售额计算销项税额。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。,第三节一般纳税应纳税额的计算,（6）旧货、旧机动车的销售 增值税转型后，对旧机动车经营单位不再做专门规定，旧机动车经营单位经营的旧机动车纳入特指概念的“旧货”范畴，是进入二次流通领域的具有部分适用价值的货物。但仍按简易办法

19、依照4的征收率减半征收增值税。,第三节一般纳税应纳税额的计算,（7）对视同销售货物行为的销售额的确定 纳税人发生视同销售行为而无销售额的，其销售额的确定顺序为： 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 按组成计税价格确定。其公式为：组成计税价格成本（1成本利润率）,第三节一般纳税应纳税额的计算,属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计应纳的消费税额。公式中的成本是指货物的实际生产成本或实际采购成本，成本利润率为10。但属于应征收消费税的货物，其成本利润率为消费税若干具体问题的规定中所规定的成本利润率。,第三节一般纳税应纳税额的计算,3含税销售

20、额的换算 当纳税人所收款项是价税合并收取的，在计算销项税额时，应先将其换算为不含税销售额后再进行计算。 不含税销售额含税销售额（1税率）,第三节一般纳税应纳税额的计算,二.进项税额的计算 进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税税额。 1准予从销项税额中抵扣的进项税额 根据税法规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的进项税额：,第三节一般纳税应纳税额的计算,（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 （3）购进免税农产品进项税额的规定，增值税一般纳税人购进

21、农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，从2002年1月1日起，准予按照买价依13的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。 准予抵扣的进项税额买价扣除率,第三节一般纳税应纳税额的计算,例2.广远食品厂6月5日从农民手中收购免税农产品一批作原材料，收购凭证上注明的收购价格为50 000元。该批农产品应计提的进项税额为多少？,第三节一般纳税应纳税额的计算,应计提的进项税额50 000136 500(元),第三节一般纳税应纳税额的计算,4）外购货物所支付运输费用扣除规定，增值税一般纳税人外购货物以及销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据所载运费金额依7的扣除率计算进项税额准

22、予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。 准予抵扣的进项税额运费扣除率,第三节一般纳税应纳税额的计算,例3.广远食品厂6月5日采购上例材料时，发生运杂费支出2 000元，取得的运输部门开具的运费发票上注明运费1 700元，保险费2O0元，装卸费100元。款项已用存款支付，货物已运到验收入库。该批运费应计提的进项税额为多少？,第三节一般纳税应纳税额的计算,运费应计提的进项税额1 7007119(元),第三节一般纳税应纳税额的计算,（5）购入废旧物资进行税额的扣除规定，生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务

23、机关监制的普通发票上注明的金额，依l0的扣除率计算抵扣进项税额。 准予抵扣的进项税额发票金额扣除率,第三节一般纳税应纳税额的计算,2不得从销项税额中抵扣的进项税额 （）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （5）前四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,第三节一般纳税应纳税额的计算,三.应纳税额的计算 1.一般情况下，应纳税额的计算公式为： 应纳税额当期销项税额当期进项税额

24、 计算结果如为负数，则表示本期不足抵扣的进项税额，可以结转下期继续抵扣。,第三节一般纳税应纳税额的计算,2.如果纳税人本期有上期留抵的进项税额和进项税额转出的发生，则上述的应纳税额计算公式要变为： 应纳税额当期销项税额（当期进项税额进项税额转出上期留抵的进项税额）,第三节一般纳税应纳税额的计算,例4:广远食品厂（增值税一般纳税人）2009年1月发生如下业务： （1）将外购已抵扣进项税额的货物一批用于不动产在建工程。成本10000元。 （2）将外购已抵扣进项税额的货物一批用于对外捐赠。成本5000元。 （3）当月外购货物取得增值税专用发票并得到认证。注明增值税2000元。 （4）当月销售货物取得

25、含税收入58500元。 计算该纳税人本期应纳增值税。,第三节一般纳税应纳税额的计算,【解析】（1）将外购已抵扣进项税额的货物用于不动产在建工程应转出进项税额，无法准确确定该部分进项税额的，按其实际成本计算。1000017%=1700（元） （2）将外购货物用于对外捐赠应视同销售货物计算销项税额。无同类货物销售价格的，按组成计税价格计算。5000（1+10%）17%=935（元） （3）外购货物取得增值税专用发票并得到认证，可以抵扣增值税进项税额2000元。,第三节一般纳税应纳税额的计算,（4）销售货物应计算销项税额。58500（1+17%）17%=8500（元） （5）当月应纳增值税：1700

26、+935+8500-2000=9135（元）,第三节一般纳税应纳税额的计算,3计算应纳税额的时间限定 （1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 （2）进口货物，为报关进口的当天。,第三节一般纳税应纳税额的计算,4销货退回或折让的税务处理 税法规定，一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。,第三节一般纳税应纳税额的计算,5金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税的处理 对于金融机构从事的实物黄金交易业

27、务，实行金融机构各省级分行和直属一级分行所属地市级分行、支行按照规定的预征率预缴增值税，由省级分行和直属一级分行统一清算缴纳。 金融机构所属分行、支行、分理处、储蓄所等销售实物黄金时，应向购买方开具国家税务总局统一监制的普通发票，不得开具银行自制的金融专业发票，普通发票领购事宜由各分行、支行办理。,第四节小规模纳税人应纳税额的计算,一.应纳税额的计算公式 小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的3的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。 应纳税额销售额征收率,第四节小规模纳税人应纳税额的计算,例5:明博机械厂属增值税小规模纳税人。2009年10月销售货物开具普通发票的金额为30

28、90元，受托加工货物一批，委托方提供的材料，机械厂收取加工费。委托税务所代开增值税专用发票上注明的销售额为2000元。计算该机械厂当月应纳的增值税。,第四节小规模纳税人应纳税额的计算,【解析】销售货物应纳税额：3090（1+3%）3%=90（元） 提供应税劳务应纳税额：20003%=60（元） 应纳税额合计：60+90=150（元）,第四节小规模纳税人应纳税额的计算,2.含税销售额的换算 销售额为销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括按3的征收率收取的增值税税额。对销售额和税额合在一起收取的，要先分离出不含税的销售额后再进行计税。 不含税销售额（即计税销售额）含税销

29、售额（征收率）,第四节小规模纳税人应纳税额的计算,例6:丝恋形象设计工作室为小规模纳税人，2009年7月形象设计取得销售收入共计lO 300元（含税）。,第四节小规模纳税人应纳税额的计算,计税销售额=10 300（1+3%）10 000(元) 应交增值税=10 0003300(元),第四节小规模纳税人应纳税额的计算,3.销售特定货物应纳税额的计算 对一些特定货物销售行为，无论其从事者是一般纳税人还是小规模纳税人，一律按简易办法，即按小规模纳税人应纳税额计算办法按3的征收率计算应纳税额。 1寄售商店代销寄售物品； 2典当业销售死当物品； 3经有权机关批准的免税商店零售免税货物。,第五节 特殊经营行为的税务处理,一.兼营不同税率的货物或应税劳务 1.对兼营不同税率的货物或应税劳务的经营行为，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额。 2.未分别核算销售额的，从高适用税率征收。,第五节 特殊经营行为的税务处理,例8:某增值税一般纳税人既生产自行车又生产供残疾人使用的轮椅。2009年1月发生如下业务。 （1）本月全部进项税额50000元。其中21000元属于自行车使用货物，19000元属于轮椅使用货物。其余10000元属于自行