第3章 增值税的税收筹划

1、第3章 增值税的税收筹划,增值税税收筹划空间 纳税人 征税范围 税率 计税依据,你必须知道,什么是增值税？ 增值税应纳税额如何计算？,1,3,2,Part 1. 一般纳税人与小规模纳税人的筹划：,某工业企业年销售额80万元（不含税），购进货物70万元。,一般纳税人应纳税额801770171.7万元 小规模纳税人应纳税额8032.4万元,某工业企业年销售额80万元（不含税），购进货物60万元。,一般纳税人应纳税额801760173.4万元 小规模纳税人应纳税额803 2.4万元,3.1,一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 进项税额=购进项目金额增值税税率 增值率=（销售额可抵扣购进项目金

2、额）销售额 购进项目金额=销售额-销售额增值率 =销售额（1-增值率） 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额（1-增值率）增值税税率,因此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额 =销售额增值税税率销售额（1-增值率） 增值税税率 =销售额增值税税率1（1增值率） =销售额增值税税率增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额征收率（3%）,当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。 即： 销售额增值税税率增值率=销售额征收率 增值率=征收率增值税税率,无差别平衡点增值率,增值率低于该比率时，应选择一般纳税人身份； 反之，则应选择小规模纳

3、税人身份。,某生产性企业，年销售收入（不含税）为100万元，可抵扣购进金额为60万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为6.8万元。,由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为40%（100-60）/100无差别平衡点增值率17.65%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为50万元和50万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为3万元（503%+503%），可节约税款3.8万元（6.8万元-3 万元）。,无差别平衡点抵扣率判别法,抵扣率=1-增值率,无差别平衡点抵扣率,某商业批发企业，年应纳增值税销售额为300万元(不含税)，

4、会计核算制度健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%增值税税率，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的比重为50%。在这种情况下，企业应纳增值税为25.5万元(30017%30017%50%)。,甲乙两企业均为小规模纳税人，批发机械配件。甲企业的年销售额为75万元（不含税），年可抵扣购进金额为60万元；乙企业的年销售额为70万元（不含税），年可抵扣购进金额为61万元。由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对甲、乙两企业均按简易办法征税。甲企业年应纳增值税额为2.25万元（753%），乙企业年应纳增值税额为2.1万元（703%）。,应注意的问题,税法对一般纳税人的认定要求

5、 财务利益最大化 企业产品的性质及客户的类型,增值税纳税人与营业税纳税人的筹划,无差别平衡点增值率判别法 计税原理:一般纳税人的增值税的计算以增值额作为计税基础;营业税纳税人的营业税以全部收入作为计税基础。 增值率:一般来说，增值率高的企业适于作营业税纳税人；反之，则选择作增值税纳税人税负会较轻。 无差别平衡点增值率:在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。,Part 2.,一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 =销售额增值率增值税税率 营业税纳税人应纳税额=含税销售额营业税税率（5%或3%） =销售额（1+增值税税率）营业税税率（5%或3%）

6、,含税？ 不含税？,注：增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额 营业税的计税依据为全部销售额。 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。,即：,销售额增值税税率增值率 =销售额（1+增值税税率）营业税税率（5%或3%） 增值率=（1+增值税税率）营业税税率增值税税率,当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，增值率=（1+17%）5%17%=34.41% 这说明，当增值率为34.41%时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作增值税纳税人； 当增值率高于34.41%时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作营业税纳

7、税人。,同理，可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的增值率，列表如下：,无差别平衡点增值率,某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。2002年度，该公司取得装修工程总收入为1200万元。该公司为装修购进材料支付款项936万元（价款800万元，增值税税款136万元）。该公司销售材料适用增值税税率为17%，装饰工程适用的营业税税率为3%。判别该公司缴纳何税种合算？,计算增值率： 增值率=（1200936）1200=22% （注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，则购进金额亦为含税购进金额） 增值率22%无差别平衡点增值率20.65% 企业选择缴

8、纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。 可节约税收额为： 1200（1+17%）17%13612003%=38.3636=2.36（万元）,无差别平衡点抵扣率判别法,抵扣率=1-增值率 当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，抵扣率=1-34.41%=65.59% 这也就是说，当增值率为65.59%时，两种纳税人的税负相同；当抵扣率低于65.59%时，营业税纳税人的税负轻于增值税纳税人，适于选择作营业税纳税人；当增值率高于65.59%时，增值税纳税人的税负轻于营业税纳税人，适于选择作增值税纳税人。,同理，可以计算出一般纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的抵扣率，列

9、表如下：,无差别平衡点抵扣率,筹划方法,兼营 混合销售,Part 3,增值税计税依据的税收筹划,回顾 计税依据的法律界定 一般纳税人应纳税额的计算 销项税额 进项税额 小规模纳税人和进口货物应纳税额的计算,3.2,Part 1,销售额的组成？ 什么叫做价外费用？ 销售货物无正常价格，销售额如何确定？ 组成计税价格的公式,销项税额,销售额全部价款价外费用,商场 销售彩电 顾客 售价 2900元 会计处理 主营业务收入 包装费100元 其他业务收入 3000元 税务处理 计税销售额,价外费用： （1）含义：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息

10、、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 （2）价外费用应视为含税收入 （3）不属于价外费用的4种情形,确定顺序: a.最近时期同类货物的平均销售价格确定； b.按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； c.组成计税价格,组成计税价格=成本+利润+消费税 或成本（1成本利润率）消费税,什么样的进项税额能够抵扣？ 进项税额抵扣的特殊情况有哪些？ 不能抵扣的进项有哪些？,进项税额,未取得扣税凭证的凭计算抵扣特殊情况 （计算抵扣时无需进行价税分离） A、 购进免税农业产品：按买价的13%予以抵扣 B、外购、销售货物以及在生产经营过

11、程中支付的运费：按7%予以抵扣，装卸费、保险费等杂费不得扣除,运费的抵扣与货物的抵扣一致,不准予抵扣的进项税额,（没有销项税额对应的进项税额） （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,销售方式的税收筹划,折扣方式 还本销售 以旧换新 以物易物,Part 2,1,（） 折扣方式 商业折扣（折扣销售） A、涵

12、义：因购货数量较大等原因，给予购货方的价格优惠。,C、税务处理： 销售额与折扣额在同一张发票上分别注明， 可扣减折扣额；如将折扣额另开发票，则不 得从销售额中减除。 D 、开票后累计量大，开具红字专用发票， 未开具的则不得扣减销项税。,例、2012年10月1日，某商场进行节日促销，服装一律六折销售，当天售出服装的原价为117000元（含税） ，实际售价为70200元（含税） 。,现金折扣（销售折扣） A、 涵义：为了让购货方及早偿还货款，而许诺给购货方的一种折扣优惠，如：3/10，2/20，n/30。,C、税务处理：折扣额不能从销售额中扣除,实物折扣 A、涵义： 未给予购货方货物价格的折扣，而

13、是多给予实物,税务处理：按“视同销售”中的“无偿赠送”处理,借：应收账款 585000 营业外支出 4850 贷：主营业务收入 500000 库存商品 4000 应交税金增值税（销项税额）85850 (85000850),例、某公司销售商品1000件，售价为500元/件（不含税）， 成本为400元/件，因对方购货量较大，在销售1000件的基 础上，另外赠送10件商品。,销售折让 A、 涵义：货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但需给购货方的一种价格折让。 B、税务处理：对销售折让可以折让后的货款为销售额。,（3） 以旧换新,￥25万 ￥30万 ￥5万,涵义：在销售自己的货物时，有

14、偿收回旧货物的行为； 税务处理：按新货物同期销售价确定销售额，不得扣减旧货物的收购价。 例外：金银首饰以旧换新-可以实际收取的不含税价款计税。,（4）以物易物 涵义：购销双方不以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算 税务处理：双方都应作购销处理，以各自发出（收到）的货物核算销售额（购货额）并计算销（进）项税额。 a.是否取得合法票据； b.是否换入不能抵扣进项税的货物；,例、A公司以自产A产品换取B公司生产的B原料，A产品的账面余额均为15.6万元，市价为16万元（不含税），B原料的账面余额均为18万元，市价为20万元（不含税），A公司向B公司支付补价4万元 。 A公司的会计处理 借：原材料

15、 189200 应交税金增（进） 34000 （20000017%） 贷：库存商品 156000 应交税金增（销） 27200 （16000017%） 银行存款 40000,案例,某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式： 1、将商品以7折销售； 2、凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品（成本为18元） 3、凡是购物满100元者，将获返还现金30元。 （以上价格均为含税价格）,该选择哪个方案呢？,思考,假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利

16、润情况如下（由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考虑）：,（1）7折销售，价值100元的商品的售价为70元。 增值税：70（1+17%）17%60（1+17%）17%=1.45（元） 企业所得税： 利润额=70（1+17%）60（1+17%）=8.55（元） 应缴所得税：8.5525%=2.14（元） 税后净利润：8.552.14=6.41元,(2)购物满100元，赠送价值30元的商品（成本18元） 增值税： 销售100元商品应纳增值税：100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81元； 赠送30元商品视同销售，应纳增值税：30(1+17%)18（1+17%

17、）17%=1.74元； 合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55元,企业所得税： 企业利润总额=100/(117%)60/(117%)18/(117%)=18.8(元) 应纳所得税额=18.825%=4.7(元) 税后净利润=18.84.7=14.1(元),(3)购物满100元返回现金30元 增值税情况： 应纳增值税税额=100/(117%)17%60/(117%)17%=5.81(元),企业所得税情况： 企业利润总额=(10060)/(117%)30=4.19(元) 应纳所得税额=(10060)/(1+17%)25%=8.55(元) 税后利润=4.198.55=-4.36(元) 由此可见

18、，上述三种方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。,结算方式的税收筹划,纳税义务发生时间的规定,2,纳税义务发生时间 、 销售货物或应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。销售结算方式不同，纳税义务发生时间不同 、 进口货物为报关进口的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； 2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； 3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面

19、合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； 4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； 5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天； 6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；,纳税义务发生时间的税收筹划纳税递延 应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收款结算方式 选择委托代销方式,销售价格的税收筹划,如何通过关联企业之间的转让定价实现 递

20、延纳税？,A,B,C,3万元,6万元,8万元,A,B,C,2万元,4万元,8万元,10月,12月,2月,进项税额的税收筹划,Part 2,延缓抵扣,尽快抵扣,兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划,兼营免税项目或非应税项目,划分不得抵扣的进项,此部分进项税额 不得抵扣,未划分或无法划分 不得抵扣的进项,按照销售额比重 计算不得抵扣部分,回顾案例,原材料 100万,免税项目销售额 不能抵扣的进项税额= 进项税额 全部销售额,200万,351万（含税）,例、某车辆制造厂（一般纳税人），2012年9月购进钢材，取得增值税专用发票注明价款100万元，钢材全部用于生产装甲车和大卡车，其中，能准确划分用于

21、生产装甲车的进项税额2万元。当月装甲车销售额为200万元，卡车销售额为351万元（含税）。计算该厂当月应缴纳的增值税。,解： 不得抵扣的进项税额=（10017%-2） 200/（200+300）+2=8万 应纳增值税=3511.1717%-（10017%-8） =42万,某公司是增值税一般纳税人，生产A产品，售价17元/件（不含税），成本构成大致为材料10元/件（其中主要原材料9元/件，辅助材料1元/件），工资等其他成本6元/件（进项税额忽略不计），当年预计生产200万件。 现有一国外来料加工的订单，由该公司提供辅助材料并加工成A产品，加工费7.5元/件，共计10万件。该公司销售部门的人员作了

22、一个预测，由于来料加工货物出口时免征增值税，其耗用的辅助材料的进项税额不能抵扣，应增加材料的成本，所以该加工成本是辅助材料1.17元/件，工资等其他成本6元/件，合计成本7.17元/件，加工利润是（7.57.17）10=3.3万元，因此签订了该加工合同。,假定该企业没有准确划分辅料 你认为该接这笔订单吗？,如果该公司来料加工业务所使用的辅助材料未单独管理和核算，则： 不得抵扣的进项税额=全部进项税额*免税项目销售额/全部销售额 全部进项税额=10元/件17%200万件+1元/件17%10万件=341.7万元 免税项目销售额=7.5元/件10万件=75万元 全部销售额合计=17元/件200万件+7.5元/件10万件=3475万元,不得抵扣的进项税额=341.775/3475=7.38万元 该来料加工业务的成本总额=1元/件10万件+7.38万元+6元/件10万件=77.38万元 来料加工业务利润=75万元77.38万元= -2.38万元 即该订单不但不盈利，反而亏损