行业税收风险分析(酒类生产)

1、2020年7月,全省重点行业大企业专业化税收管理办法介绍 （白酒行业）,三、白酒行业,主要内容： （一）行业特点 （二）行业分析指标及数据采集表 （三）白酒制造业主要风险点及控管要点 （四）白酒制造企业案例,一、行业特点,白酒行业具有以下一些特点： 1、影响白酒产品出酒率的因素众多。 2、关联交易规避消费税。 3、购进农产品抵扣进项税额。,三、白酒行业,（一）出酒率 评估期企业出酒率评估期原酒生产量/评估期酿酒用粮领用量 评估期酿酒用粮领用量=期初库存原料粮+本期购进原料粮-期末库存原料粮-本期制曲用粮涉及子行业,二、白酒行业指标及采集表,三、白酒行业,（一）出酒率,二、白酒行业指标,三、白酒

2、行业,白酒的出酒率受多种因素影响，主要是温度、酸度、水份、淀粉的含量。一般情况下，原度酒按65度折算，大曲酒出酒率低于30%，小曲酒出酒率低于46%，可以判定为异常。 如果判定为异常，应着重分析审核粮食购进、酿酒用粮及库存变动情况，是否存在利用收购发票虚抵进项税额的情形；如果粮食购进抵扣情况正常，应当着重分析审核原酒产量，是否存在少计产量从而少申报销售量的情形。,（二）制曲率 评估期企业制曲率评估期曲药生产量/评估期制曲用粮领用量 评估期制曲用粮领用量=期初库存原料粮+本期购进原料粮-期末库存原料粮-本期酿酒用粮领用量,二、白酒行业指标,三、白酒行业,（二）制曲率 此方法与出酒率模型结合使用，

3、应着重分析制曲用粮、酿酒用粮、粮食购进量以及粮食库存量之间的逻辑关系，检查是否存在虚抵进项税额等情况。 此外，还应分析是否存在酿酒用粮与制曲用粮混淆，隐匿原酒生产销售数量的情况。制曲率参考范围为60%-70%，大曲酒制曲率略高于小曲酒制曲率。,二、白酒行业指标,三、白酒行业,（三）曲药耗用定额 评估期原酒产量=评估期曲药耗用量/单位原酒耗用曲药定额 评估期曲药耗用量=期初库存曲药+本期外购曲药+本期自产曲药-期末库存曲药 问题值=评估期原酒产量-账列原酒产量,二、白酒行业指标,三、白酒行业,（三）曲药耗用定额 此方法与出酒率模型结合应用，分析评估期曲药投入产出与原材料投入产出是否吻合，测算原酒

4、产量与账列原酒产量差异，从而查找企业可能隐匿的原酒产量和虚抵的进项税额等问题。,二、白酒行业指标,三、白酒行业,（四）原酒（或酒精）勾兑成品酒 评估期某成品酒产量评估期原酒（或酒精）领用量折算系数 评估期原酒（或酒精）领用量=期初原酒（或酒精）库存量+本期原酒（或酒精）产量（或购进量）-期末原酒（或酒精）库存量 （1-原酒（或酒精）合理损耗率） 问题值评估期某成品酒产量-账列某成品酒产量,二、白酒行业指标,三、白酒行业,（四）原酒（或酒精）勾兑成品酒 根据评估期原酒（或酒精）产量和领用量，按度数进行归集测算出成品酒产量，测算出账列数与评估数的差异，分析企业是否存在账外经营或隐匿成品酒产销量，少

5、申报收入等问题。 此模型在实际使用中，也可以根据成品酒数量反推原酒数量，从而判断其纳税申报是否真实。,二、白酒行业指标,三、白酒行业,（六）酒糟产出比 当期酒糟产量=当期原材料耗用量酒糟产出比率 当期原材料耗用量=期初库存数量当期购进数量-期末库存数量 问题值=评估期酒糟产量-账面酒糟产生数量 ） 按照既定的酒糟产出比率，计算当期应产出的酒糟数量，并与当期纳税人账面数量进行核对，以此确定是否存在人为提高产品成本，多抵进项税额的问题。同时，可以据此确定销售酒糟（免税产品）的进项税额转出比率，查找纳税人是否存在少转进项税额的问题。,二、白酒行业指标,三、白酒行业,（五）包装物与成品酒的配比分析 评

6、估期酒瓶（或瓶盖、其他包装物）耗用量=期初库存量+本期购进量-期末库存量 评估期成品酒产量（瓶数）=评估期包装物耗用量（1-合理损耗率） 问题值=评估期某成品酒产量（瓶数）-账列某成品酒产量（瓶数） 此方法适用于瓶装酒的产销数量测算，如果企业有销售散装酒的，则比对时应剔除该因素的影响。,二、白酒行业指标,三、白酒行业,三、白酒制造业主要风险,1.按低税率计消费税不符合规定风险 2.将自产消费品用于其他方面未计消费税 3.增加流转环节少计消费税风险 4.包装物出售可能未按规定计消费税风险 5.收取价外费用少计消费税风险,1.按低税率计消费税不符合规定风险,主要表现形式： 以糖蜜酒精、为主要原料，

7、但曲药、香料中含有粮食成分未按粮食白酒计税； 全部从关联企业购进糖蜜酒精生产白酒可能存在将非糖蜜酒精开具为糖蜜酒精，生产的白酒按其他酒申报消费税风险； 用糖蜜酒精生产高端酒可能不实，少计消费税风险； 多计丢糟酒、串香酒按低税率申报风险。,三、白酒制造业主要风险,日常管理注意事项： （1）购进的糖蜜酒精发票注明的是否明确，货物是否与发票准确一致，有无实际购入的是散酒或粮食酒精而专用发票货物按糖蜜酒精开具等行为； （2）了解企业的生产配方，并与其成酒比对是否相符； （3）了解开票企业与本企业是否存在关联关系； （4）了解成酒销售到关联企业后再销售到市面的商品酒成分是否与本企业白酒成分基本一致。 （

8、5）了解企业生产工艺、产能，是否能生产丢糟酒、串香酒，实际产量是否超过产能，联查该类酒的产销存记录，综合分析是否存在多计。,三、白酒制造业主要风险,三、白酒制造业主要风险,1.按低税率计消费税不符合规定风险,2.将自产消费品用于其他方面未计消费税,主要表现形式： 将应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，未计消费税。 重点加强对以下科目的管理： 对营业外支出、应付福利费、投资、生产成本、库存商品等科目进行核实，特别注意核实企业是否存在将用于以上项目的应税消费品不计入相关科目而计入损耗、抽样耗用、非正常损失的

9、情况。,三、白酒制造业主要风险,3.增加流转环节少计消费税风险,主要表现形式： 设立关联批发公司甚至二级、三级批发公司（这些公司往往不从事任何业务，直接买空卖空，意图明显），各级分流利润，减少消费税税基。 加强管理的措施： 通过定期采集数据，掌握企业各等级产品的销售价格，定期进行市场价格调查（主管部门查询、网上查询，实地调查了解），联动下游销售公司再销售价格等方式进行核实。,三、白酒制造业主要风险,4.包装物出售可能未按规定计消费税风险,主要表现形式： 生产企业出售包装物只计增值税，未计消费税 加强管理的措施： 注意白酒生产企业包装物通常系外购，向下游关联批发企业单独出售包装物明显异常（下游企业不纳消费税），应了解企业单独出售理由，重点作好政策宣传，提请企业自行消除风险。,三、白酒制造业主要风险,5.收取价外费用少计消费税风险,主要表现形式： 将收取运费、延期付款利息等直接计入往来或其他收入，未按规定计消费税。 加强管理的措施： 了解款项来源方、应付款对象与本企业关系，核实该业务是否与销售货物相关，提请消除风险。,三、白酒制造业主要风险,四、白酒制造企业案例,6.是否存在核定农副产品增值税进项扣除率偏高的风险。,按照财政部、国家税务总局关于在部分行业试