第18章--事业单位收入的核算

1、第十八章事业单位收入的核算本科目的主要内容、财政补助收入、上级补助收入、营业收入、其他收入、收入是指事业单位依法开展业务和其他活动取得的不可偿还的资金。事业单位收入包括财政补贴收入、业务收入、上级补贴收入、所属单位上缴收入、营业收入和其他收入等。第一节财政补贴收入的核算财政补贴收入是指事业单位根据批准的部门预算直接从财政部门获得的各种财政拨款，包括基本支出补贴和项目支出补贴。它来自国家预算，是公共机构开展业务活动的经常性资金来源。它相当于行政单位的拨款。一、财政补贴收入的管理要求，根据部门预算和支付计划申请财政补贴收入。按规定用途申请取得和使用财政补贴收入。事业单位的全部业务收入纳入单位预算，

2、实行统一管理和统筹安排；事业单位支出是对各项事业收入进行统筹安排的结果。概念、核算、账户设置：财政补贴收入、基本支出、人员费用、日常公用经费、项目支出，当事业单位收到财政补贴收入时，借入：业务支出、金额、银行存款、贷款余额为零的账户：财政补贴收入，年终结账时，“财政补贴收入”账户的贷方余额将全部转入“财政补贴结转”账户。根据财政部门财政资金的支付方式，事业单位获得财政补贴收入的途径有三种：直接财政支付、授权财政支付和实际拨付财政资金。由于三种支付方式的业务流程不同，事业单位财政补贴收入的确认存在一定差异。下面分别介绍。一、在财政直接支付方式下，机构收到财政部门转到财政零余额账户代理银行的财政直

3、接支付人的通知后，确认财政补贴收入。同时，在财政直接支付模式下，事业单位在确认财政补贴收入时不直接接收财政资金。金融资金直接从金融零余额账户转移到收款人。财政直接支付下财政补助收入的核算例一市政府教育部门所属事业单位的第一所初中已纳入财政国库集中支付制度改革。本机构发生以下业务：(1)财务部门收到财务部门委托代理银行转来的直接财务支付的会计通知后，向本机构支付了日常业务活动的费用，具体为“基本费用日常公用资金”16000元。会计分录如下：借款：业务支出16 000元；贷款：财政补贴收入的基本支出；每日公共支出16 000英镑；(2)财务部门收到财务部门委托代理银行转来的直接财务支付的会计通知后

4、，支付了该机构开展专业业务活动所发生的业务费用，具体为：“项目支出教学设备采购”37 000元。其会计分录为：借款：业务支出37 000笔贷款：财政补贴收入基本支出教学设备购置37 000笔，借款：笔固定资产37000笔贷款：笔固定资产非流动资产基金37000笔，目的是配合“业务支出”总分类账中设置的“基本支出”和“项目支出”两个二级科目，使其可以在事业单位部门预算“基本支出”科目下，分两个明细科目使用， “人员支出”和“日常公共支出”之所以设立，主要是因为事业单位基本支出项下的人员支出和日常公共支出是分开核算的，不能用于相互调整。财政补贴收入、基本支出、项目支出、财政补贴收入。财政授权支付方

5、式下，事业单位应当按照部门预算和用款计划，按照规定的时间和程序，向财政部门申请财政授权支付款项。财务部门核实后，授权财务支付到机构零余额账户代理银行。事业单位收到代理银行的财政授权支付通知后，应确认财政补贴收入。例2:本机构发生以下业务：(1)收到代理行的财务授权支付通知，并收到财务授权支付金额，具体为：“基本支出日常公用资金”68.5万元。会计分录如下：借方：零余额账户使用金额68.5万元；贷款：财政补贴收入基本支出68.5万元；(2)收到代理行转来的财务授权付款接收通知后，收到财务授权付款金额，具体为“项目支出教学设备采购”364，000元。其会计分录如下：借款：零余额账户使用的金额为36

6、4，000元；贷款：财政补贴收入项目支出为364，000元，属于往年支付的金额。根据归还金额，借入33，360财务可退金额和借入33，360财务补贴结转财务补贴余额库存，属于本年支付金额。借：财务补贴收入借：业务支出存货【例】2013年7月20日，甲业务单位接到通知，今年1月20日从乙公司购买的存货因质量问题需要退货。该批存货的价格为45000元，其中5000元已计入营业费用，其余已确认为存货。购买该批存货应通过财务授权支付。其会计分录为“借款：财政补贴收入的基本支出、日常公用经费、45 000笔贷款、业务支出、5 000笔存货，核算为国库直接支付的归还。在实际拨款方式下，事业单位根据部门预算

7、和支付计划，按照规定的时间和程序，向财政部门提出拨款申请。经财政部门审核后，财政资金将直接拨付到该机构的银行。机构收到银行转账支付通知后，确认财政补贴收入。收到上级转来的财政预算资金时，收到开户银行转来的付款通知时，也确认财政补贴收入。财政补贴收入以实际拨款方式取得时的会计处理。例3市社科院是市政府直属事业单位，未纳入财政国库单一账户体系改革。本机构发生以下业务：(1)收到开户银行转来的支付通知，收到财政部门拨付的用于日常业务活动的预算资金，具体为37.8万元的“基本支出日常公用资金”。会计分录如下：银行存款贷款378，000笔；财政补贴收入基本支出中的37.8万元；(2)收到存款银行转来的支

8、付通知后，财政部门拨付的专项业务活动预算资金37.8万元。会计分录如下：从银行存款借款688，000元；社会科学研究经费补贴收入68.8万元；事业单位的财政补贴收入平时不结转，只在年末结转。因此，“财政补贴收入”总分类账的通常余额反映公共机构年度预算的执行或进展情况。借款：财政补贴收入基本支出人员经费35，000基本支出日常公用经费25，000项目支出15，000贷款：财政补贴结转37，000，会计年度-年末，上述贷方余额转入“财政拨款余额”账户，其会计分录如下：第二节业务收入，专业业务活动是指事业单位根据其专业特点承担或开展的主要业务活动。如教育机构的教学活动和文化机构的表演。营业收入的概念

9、是指事业单位的专业经营活动和辅助活动取得的收入。辅助活动是指与专业业务活动相关并直接服务于专业业务活动的单位的行政管理活动、后勤服务活动及其他相关活动。事业单位的业务收入分为两部分：第一，事业单位按照财政部门的规定收取和使用，不需要上缴财政账户的，事业单位可以直接确认为业务收入；另一部分是按照财政部门的规定收取后，需要先上缴财政专户，收到财政专户返还资金的通知后，返还的部分可以确认为单位的业务收入。一、事业单位应当在国家政策允许的范围内，严格按照国家批准的收费项目和收费标准收费，并依法组织经营收入。事业单位应使用财政部门和税务部门统一印制的发票，取得的业务收入应及时记录，所有业务收入应纳入单位

10、预算，统一核算，统一管理。事业单位业务收入的管理要求主要包括：业务收入的核算；收到财政专户拨付的预算外资金时；借款；银行存款；库存现金贷款；应付特别财务账户款项；通过返还专项财务账户方式管理的业务收入的特点是：业务收入在取得时，由事业单位确认为负债，在收到返还的资金时，确认为收入。归还财务账户管理的业务收入核算，向财务账户付款时，借方：应付财务账户贷款：银行存款，收到财务账户归还的业务收入时，借方：银行存款贷款：业务收入，科目设置：应付财务账户，会计处理，其他业务收入核算，收到其他业务收入时，根据收到的金额，借入：银行存款和库存现金贷款：业务收入应付税和增值税(如涉及增值税业务)， 将本账户本

11、期发生的专项资金收入转入非财政补贴结转，借入：非财政补贴结转下各专项资金收入的明细账户贷款，期末结转本账户本期发生额的核算，并将本账户本期发生额的非专项资金收入转入业务余额。 借款：在“业务收入”科目下的非专项资金收入明细科目，贷款：业务余额，第四节：上级补助收入和所属单位上缴收入，上级补助收入为事业单位从上级单位取得的非财政性资金补助收入。它是事业单位的上级单位用自己的组织收入或下级单位的集中收入分配给事业单位的资金，是上级单位用来调节所属单位收支盈余和不足的流动资金。上级补助收入，上级补助收入的含义，当公司收到上级补助收入时，科目设置：上级补助收入的基本支出项目支出，会计处理：期末，本科目

12、当期的专项资金收入转入非财政补助结转。 借款：上级补助收入账户下的专项资金收入明细账户借款：非财政补助结转将本账户当期非专项资金收入转入业务余额，借款：上级补助收入账户下的非专项资金收入明细账户，贷款：业务余额，上级补助收入核算，bor，挂靠单位上缴收入，账户：设置“挂靠单位上缴收入”账户，含义，账务处理，借方：银行存贷款：挂靠单位上缴收入，实际收到挂靠单位上缴的款项时，将该账户本期专项资金收入转入非财政补贴结转。 借款：“挂靠单位支付收入”科目下专项资金收入明细科目贷方：非财政补助结转将本科目本期非专项资金收入转入业务余额，借款：“挂靠单位支付收入”科目下非专项资金收入明细科目，贷方：业务余

13、额，期末，第五节营业收入，营业收入是指事业单位非独立核算的业务活动除专业业务活动和辅助活动外取得的收入。 两个特点：营业收入是从专业经营活动和辅助活动中获得的收入。它是来自非独立会计业务活动的收入，而不是来自独立会计业务活动的收入。营业收入和营业收入的共同特征是，它们是公共机构在经营活动过程中从商品或服务的接受者那里获得的收入，它们都反映了公共机构与商品或服务的接受者之间的交换关系。只有业务收入体现了资本保全和业务活动收购的原则，而业务收入体现了业务活动的公益性和福利性原则。经营收入的特点，自给自足。也就是说，事业单位在经营活动中取得的营业收入应当足以弥补在经营活动中发生的营业费用。协助校长。事业单位可以根据需要，按照规定将部分经营余额转出，用于支持业务活动的发展，并实行补充补偿。营业收入核算，在期末，“营业收入”科目的余额将转入“营业余额”科目，营业收入管理要求，借款：银行存款，应收账款，应收票据，营业收入，借款：银行存款，应收账款，应收票据，营业收入应纳税额，应付增值税，借款：营业收入，营业余额，营业收入与非增值税纳税义务，营业收入与增值税纳税义务，科目设置：“其他收入”科目，第6节其他收入， 其他收入是指事业单位除财政补贴收入、业务收入、上级补贴收入、单位上缴收入和