高新技术企业—专项审计涉税事项指引.ppt

1、高新技术企业专项审计涉税事项指引,高新技术企业专项审计、涉税事项指引,共分两个部分： 第一部分： 高新技术企业专项审计指引 第二部分： 高新技术企业涉税事项指引,高新技术企业专项审计指引,为适应新的形势发展，全面贯彻落实党的十七大精神和中共中央、国务院关于实施科技规划纲要增强自主创新能力的决定，配合落实2007年3月全国人大通过的企业所得税法有关高新技术企业的优惠政策，科技部在总结以往高新技术企业认定管理工作的基础上，同财政部、国家税务总局共同制定了新的高新技术企业认定管理办法，并于2008年4月14日正式发布。 申请高新技术企业时企业应提供与审计相关的材料 ： （一）经具有资质的中介机构鉴证

2、的企业近三个会计年度研究开发费用、近一个会计年度高新技术产品（服务）收入专项审计报告。,高新技术企业专项审计指引,（二）经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度的财务报表（含资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表，实际年限不足三年的按实际经营年限）。 企业财务报表主要用于评价企业的成长性，必须通过审计。已经做过年审的企业，可直接提供企业近三个会计年度的财务报表，无需再选择新的中介机构重新进行审计。,高新技术企业专项审计指引,高新技术企业专项审计指引： （一）审计前准备 认真学习高新技术企业认定管理办法、高新技术企业认定管理工作指引、等指导文件，掌握高新技术企业认定的条件、程序、需准备的资

3、料等精神。 学习国家重点支持的高新技术领域了解国家重点支持的高新技术领域具体有哪些，企业申请的研究开发与技术成果是否符合上述范围。,高新技术企业专项审计指引,对照申报高新技术企业自行评分表自行评分，评分结果必须高于七十分才能进行审计。 按照高新技术企业认定申请书中的格式，准备好企业研究开发项目情况表、上年度高新技术产品（服务）情况表、企业年度研究开发费用结构明细表”、以及相关财务资料。然后选择符合条件的中介机构，对企业近三个会计年度研究开发费用和近一个会计年度高新技术产品（服务）收入进行专项审计。 准备审计时应提供的与高新认证相关的资料。,高新技术企业专项审计指引,应提供的资料： 公司成立批准

4、文件（设立、变更验资报告）。 公司营业执照、税务登记证、公司章程及其他变更资料。 组织机构代码证书、高新技术企业证书。 享受各种税收优惠政策审批文件。 创新基金验收报告。 高新技术企业认定申请书及附件。,高新技术企业专项审计指引,提供近3个会计年度的下列资料： 自主知识产权情况表、证书及相关合同等； 各年度财务报表审计报告； 所得税汇算清缴审核报告和研发费用加计扣除审核报告； 高薪技术产品（服务）收入明细表； 研发费用明细表； 参与研发人员工薪分配明细表；,高新技术企业专项审计指引,审计年度的会计决算报表，包括：资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表，及各类账册、会计凭证、原始凭证。 固定资

5、产及固定资产折旧分类明细表，包括：期初、期末、本期增减、折旧率等内容； 固定资产盘点表； 无形资产、长期待摊费用、装备调试费等需摊销的明细清单及摊销情况表； 其他审计需要的资料。,高新技术企业专项审计指引,（二）高新技术产品（服务）收入比例审计： 高新技术产品（服务）收入定义： 认定办法所说的高新技术产品（服务）收入，是指企业通过技术创新、开展研发活动所形成的符合重点领域要求的产品（服务）所获得的收入与企业技术性收入的总和。 要求高新技术产品（服务）收入占全年收入总额的60%以上。,高新技术企业专项审计指引,技术性收入范围，主要包括： （1）技术转让收入：指企业的技术创新成果通过技术贸易、技术

6、转让所获得的收入； （2） 技术承包收入：包括技术项目设计、技术工程实施所获得的净收入； （3）技术服务收入：指企业利用自己的人力、物力和数据系统等为社会和用户提供技术方案、数据处理、测试分析及其他类型的服务所获得的收入； （4）接受委托科研收入：指企业承担社会各方面委托研究开发、中间试验及新产品开发所获得的收入。,高新技术企业专项审计指引,需提供的资料： 主营业务收入明细账、库存商品明细账、经科委备案的技术转让、技术服务、技术承包、接受委托科研收入相关合同，协议。 能够证明高新技术产品（服务）收入的真实性、完整性、及高新技术产品（服务）收入与非高新技术产品收入分类的准确性的其他相关资料。 审

7、核要点：审核主营业务收入明细账、库存商品明细账，确认收入的真实性、完整性、及高新技术产品（服务）收入与非高新技术产品收入分类的准确性。,高新技术企业专项审计指引,（三）近三个会计年度的研发费用审计： 1、研究开发活动定义： 认定办法规定：研究开发活动是指企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品和服务而持续进行的具有明确目标的系统活动。 由科学研究活动与技术开发活动两大部分构成 。,高新技术企业专项审计指引,科学研究活动：是指为获得科学技术的新知识、创造性地运用科学技术新知识、探索技术的重大改进而从事的有计划的调查、分析和实验活动； 技术

8、开发活动：是指为了实质性改进技术、产品和服务，将科研成果转化为质量可靠、成本可行、具有创新性的产品、材料、装置、工艺和服务的系统性活动。,高新技术企业专项审计指引,研究开发活动的判断方法： 一是行业准判断法：若国家有关部门、全国或世界性行业协会具备相应资质的机构提供了测定科技“新知识”、“创造性运用科学技术新知识”或“实质性改进技术、产品和服务”等技术参数、标准,则按此参数、标准来判断企业所进行的项目是否为研究开发活动。 二是领域专家判断法：获得新知识、创造性运用新知识以及技术的实质改进应当是企业所在技术（行业）领域内可被同行业专家公认的、有价值的进步。 三是目标结果判定法：检查研发项目的立项

9、、预算报告，重点了解进行研发活动的目的（创新性），研发活动是否形成项目成果或阶段性成果，如专利等知识产权或其他科技成果。,高新技术企业专项审计指引,2、研究开发项目的确定: 研究开发项目是指“不重复的，具有独立时间、财务安排和人员配置的研究开发活动”。 企业的研究开发费用是以各个研发项目为基本单位分别进行测度并加总计算的。 企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集，并填写高新技术企业认定申请书中的“五、企业年度研究开发费用结构明细表”。,高新技术企业专项审计指引,3、研究开发费用包括内容： 研发人员人工、研究开发直接费用、研究开发设施折旧、研究开发设计费、研

10、究开发设备调整费、研发活动无形资产摊销、其他研究开发费用、委托外部研究开发费用支出等。 企业应按照(新)会计准则，完善财务制度，建立研究开发费用支出辅助帐，认真对每个研究开发项目进行费用登记，并以此为基础归集企业年度研究开发费用支出情况。,高新技术企业专项审计指引,企业会计制度规定：研究开发费用计入企业管理费用，设置“研究与开发费”二级科目，按研究开发项目进行明细核算。 建议： 企业可考虑在“管理费用”下设置“研发费用”明细账，按各“研发项目”及研发费用8项内容，设置多栏账，归集核算。 将全部研发费用在一本账上反映，把在准备申请认定材料时要做的工作，当成日常事务给做了。既便于申请认定时注册会计

11、师的审计核对，也有利于计算应纳税所得额时技术开发费的加计扣除，方便主管税务机关的审核。,高新技术企业专项审计指引,4、研发费用范围及归集、分摊方法： （1）人员人工 A、范围:从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。 B、归集和分摊方法:对企业存在多个研发项目的，还要按实际参与的项目进行归集，若研发人员同时参与两个或两个以上项目应按统计的工作量进行分摊，无工作量统计的，则选择当期各项目直接投入占总投入比例进行分摊。,高新技术企业专项审计指引,建议： 企业应当设有专门的科研人员名册，一方面便于申请认定

12、时对科研人员比例要求的核对；另一方面，便于在费用归集时的相互对应。 企业应当和科研人员订有劳动合同，缴纳社会保险，强调的是科技人员在企业工作时间每年不少于半年（183天）。 在支付科研人员人工费时，可以考虑集中制表且与劳动合同相一致。 在费用归集时，要考虑为科研人员缴纳的各种保险。,高新技术企业专项审计指引,（2）直接投入 A、范围:企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁

13、费等。 B、归集和分摊方法：一般为直接计入，对动力费用、共同使用的模具、样品、样机及一般测试手段购置费等按各研发项目使用的工作量等可行方法计算后计入。,高新技术企业专项审计指引,（3）折旧费用与长期待摊费用 A、范围：包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。 B、归集和分摊方法：属于多个项目使用的，按各研发项目使用的工作量等可行方法计算后计入。,高新技术企业专项审计指引,建议： 企业在研发工作开展后发生的设备折旧和无形资产摊销可直接计算，企业可根据批准的研发项目立项报告，把“固定资产”和“无形资产

14、”的管理部门调整为研发机构，以便正确计算折旧和摊销额。,高新技术企业专项审计指引,（4）设计费用 范围:为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。 （5）装备调试费 范围:主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。,高新技术企业专项审计指引,归集方法：上述两项一般不会有共同费用，可直接计入。 建议： 设计费用、装备调试费，要有合法证据，这些费用往往是发生在企业内部中，没有多少外来原始凭证，事后很难收集和核实。比如调试设备的次数和每次消耗电费、相关技术工人的人工。 企业

15、应按内部核算的要求，加强化基础核算工作，财务部门与科研部门协调配合，做好原始记录和凭证，及时履行审批程序，逐月结算入账。,高新技术企业专项审计指引,（6）无形资产摊销 A、范围:因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。 B、归集和分摊方法：属于多个项目使用的，按各研发项目使用的工作量等可行方法计算后摊销计入。,高新技术企业专项审计指引,（7）委托外部研究开发费用 A、定义。是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密

16、相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。 B、归集方法。一般不会有共同费用，可直接计入。,高新技术企业专项审计指引,建议： 委托外部研究开发费用要注意项目成果及与企业主要业务紧密相关是衡量外部研发费用能否计入的重要因素。在签订委托合同时，应当特别注明。 认定过程中，发生的全部委托外部研究开发费用，按照发生额的80计入研发费用总额。 上述规定，但在计算加计扣除时则没有这样的限制。,高新技术企业专项审计指引,(8)其他费用 A、范围:为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10，另有规定的除外

17、。 B、归集和分摊方法。单个项目发生的直接计入；属于多个项目的，按各项目直接投入占总投入比例进行分摊；若费用较小则可直接计入某项目,高新技术企业专项审计指引,5、研发费用审核要点： （1）人员人工： 审核要点：检查应付工资、应付福利费、管理费用明细账，全年各月份工资表、个人所得税申报表；劳动合同、参加社会保险资料；结合研发部门人员名单，确定研发人员的工资、福利费是否真实，计算是否准确。 对受雇的科研人员累计实际工作时间要有在183天以上证据。,高新技术企业专项审计指引,（2）直接投入 审核要点： 检查管理费用、原材料明细账、原材料购入、发出、结存明细表、相关费用分配表等，确认其结转研发费用的合

18、理性及金额的准确性。 对于直接购入的能源、材料则检查购入的发票、运输单据、入库单、领料单等，确认其真实性及与研发项目的相关性。,高新技术企业专项审计指引,（3)折旧费用与长期待摊费用 审核要点： 检查固定资产明细账、长期待摊费用明细账，检查被审计单位年度新增固定资产及长期待摊费用的发票、固定资产的申购单、入库单、验收单。 实地查看该部份设备，确定其是否真实存在，是否用于研发。 复核各项折旧、摊销的准确性。对购入时已计入研发费用的是否重复计提折旧。,高新技术企业专项审计指引,(4)设计费用 审核要点： 检查管理费用明细账研发费用明细科目，检查设计费用支出的发票，付款申请审批单据，确认其费用发生的

19、真实性及金额的准确性。 委托外部设计费需查看合同、协议等。,高新技术企业专项审计指引,(5）装备调试费 审核要点：为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。 （6）无形资产摊销 审核要点：检查无形资产明细账、管理费用明细账，检查无形资产购入发票、付款凭证、专有技术证书等资料，确认其真实性及摊销金额的准确性。,高新技术企业专项审计指引,（7）委托外部研究开发费用 审核要点：检查管理费用明细账、与委托外部研究开发费用相关的明细账，委托外部研究开发费用的合同或协议，检查发票、付款凭证，确认其发生的真实性及金额计算的准确性，是否是关联交易。 （8)其他费用 审核要点

20、：检查管理费用明细账，费用分摊表，确认费用支出与研发项目的相关性及费用分摊的合理性。 关注其他费用金额一般不得高于研发费用总额的10%。,高新技术企业涉税事项,（一）申请享受税收政策 1.认定（复审）合格的高新技术企业，自认定（复审）当年起可依照企业所得税法及实施条例、中华人民共和国税收征收管理法（以下称税收征管法）、中华人民共和国税收征收管理法实施细则（以下称实施细则）和认定办法等有关规定，申请享受税收优惠政策。 2.未取得高新技术企业资格或不符合上述法规等有关规定条件的企业，不得享受税收优惠。,高新技术企业涉税事项,（二）税收优惠政策 1、享受低税率优惠： 企业所得税法第28条规定:国家需

21、要重要扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 对享受税率优惠的高新技术企业不再作地域限制，在全国范围都适用。 低税率优惠范围扩大，不再对高新技术企业实行定期减免税优惠。,高新技术企业涉税事项,2、享受减免税优惠： 实施条例第90条规定：符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。 取消了对技术咨询、技术服务、技术培训、技术承包等技术性服务收入免征企业所得税的规定。,高新技术企业涉税事项,3、加计扣除 实施条例第95条规定：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的

22、研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 加计扣除是一项长期且适用企业范围更广的优惠政策。,高新技术企业涉税事项,4、抵扣应纳税所得额 实施条例第97条规定：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 创业投资：主要从事创业投资的企业组织，向境内非上市成长性企业进行股权投资，通过股权转让、被投资企业回购等途径获利的投资方式。,高新技

23、术企业涉税事项,（三）过度优惠政策 自2008年1月1起原享受低税率优惠政策的企业在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受15%税率的企业，2008年按20%税率执行； 2009年按20%税率执行； 2010年按22%税率执行； 2011年按24%税率执行； 2012年按25%税率执行。 自2008年1月1起原享受“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠政策的企业，新税法施行后继续按原优惠办法及年限享受至期满为止，因未获利尚未享受税收优惠的，享受期限从2008年度起计算。,高新技术企业涉税事项,（四）汇算清缴 1、清缴期限 企业所得税法规定：企业所得税按纳税年度计算。企业所得税

24、分月或者分季预缴。 企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。,高新技术企业涉税事项,2、纳税调整 企业所得税法第21条规定:在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。 纳税调整：企业在依照企业会计准则、企业会计制度核算的会计利润的基础上，根据税法对应纳税所得额计算规定，将会计利润调整为应纳税所得

25、额。,高新技术企业涉税事项,企业应纳税所得额的计算公式： 企业应纳税所得额= 收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损。 应纳税所得额是企业所得税的计税依据。 在计算应纳税所得额时，应遵循权责发生制的原则。实施条例和国务院、税务主管部门另有规定的除外。 表明在特定情况下，可以采用收付实现制原则。,高新技术企业涉税事项,收入总额： 以货币形式、非货币形式从各种来源取得收入。包括: 销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入,高新技术企业涉税事项,货币形式收入: 现金、银行存款、应收账款

26、、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务豁免。 非货币形式收入： 固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有到期的债券投资、劳务、有关权益。 特点:能为企业带来经济利益，但具体金额难于确定。 非货币形式收按照公允价值(市场价格）确定收入额。,高新技术企业涉税事项,其他收入： 除明确列示的8项收入外的收入。包括： 企业资产溢余收入（包括固定资产、物资、现金）；逾期未退包装物押金收入；确实无法偿付的应付款项；已作坏账处理后又收回的应收款项；债务重组收入；补贴收入、违约金收入；汇兑收益等。 企业其他收入同时满足：1、相关经济利益能够流入企业；2、收入金额能够合理计量，也应确认收入。,

27、高新技术企业涉税事项,不征税收入： 财政拨款； 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 国务院规定的其他不征税收入。,高新技术企业涉税事项,免税收入： 国债利息收入； 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 中国境内设立机构、场所的非居民企业，取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 符合条件的非盈利组织。,高新技术企业涉税事项,对收入的调整： 确认不征税收入、免税收入，在进行企业所得税纳税申报时按照税务部门的规定进行扣除。 将视同销售或直接计入所有者权益的利得等按照会计制度不计入当期损益，但按照企业所得税法应计入应纳税所得额的收入，通过纳税调整增加

28、计入应纳税所得额。,高新技术企业涉税事项,各项扣除： 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额是扣除。 有关：与取得收入直接相关。 合理:符合经营活动常规、计入当期损益或有关资产成本的必要和正常的支出。 税前扣除与收入相关性、合理性的原则规定。 必须遵循的两个指导性原则，也是各项扣除项目、标准、范围、方法的依据。,高新技术企业涉税事项,对部分成本费用扣除项目的规定： 划分权益性支出和资本性支出，资本性支出不得在发生当期直接扣除。 不征税收入用于支出形成的费用或财产，不得扣除或计提折旧、摊销扣除。 发生的各种损失，减除责任人、保险公

29、司的赔偿后的余额，依照国家税务总局13号令规定扣除。已作损失处理的资产，以后纳税年度又收回的部分，计入当期损益。 实际发生的成本、费用、税金、损失、其他支出，不得重复扣除。,高新技术企业涉税事项,合理的工资薪金支出准予扣除。包括：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资、其他支出。 企业在国家规定范围和标准内，为职工缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险及住房公积金准予扣除。 企业为投资者和职工支付的补充养老保险、补充医疗保险，在财税部门规定范围和标准内，准予扣除。 企业为特殊工种职工支付的人身安全保险及其他财税部门规定可税前扣除的其他商业保险可扣除； 企业为投资

30、者或职工支付的商业保险，不得扣除。,高新技术企业涉税事项,不需要资本化的借款费用，可以税前扣除。 购建固定资产、无形资产及建造期限超过12个月才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，在购建期间作为资本性支出计入资产成本，并依照条例规定扣除。 非金融企业生产经营活动中发生的，向金融企业借款利息支出据实全额扣除；非金融企业向非金融企业借款利息支出，在不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额内可税前扣除。,高新技术企业涉税事项,职工福利费，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 职工教育经费，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除

31、；超过部分，准予在以后年度结转扣除。 与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 符合条件的广告费和业务宣传费，在不超过当年销售（营业）收入的15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,高新技术企业涉税事项,按照有关规定提取用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。提取后改变用途的，不得扣除。 经营租赁租入固定资产的租赁费，在租赁期心内均匀扣除； 发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 公益性捐赠支出，

32、不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。 利润总额：按照国家统一会计制度规定计算的年度会计利润。,高新技术企业涉税事项,不得扣除的支出：（8项） 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 企业所得税税款； 税收滞纳金； 罚金、罚款和被没收财物的损失； 本法第九条规定以外的捐赠支出； 赞助支出； 未经核定的准备金支出； 与取得收入无关的其他支出。,高新技术企业涉税事项,（2）对扣除项目的调整： 对于按照会计准则、企业会计制度规定，允许计入成本费用，但按照企业所得税法规定不允许计入成本费用的项目，进行纳税调整增加。 对于按照会计准则、企业会计制度规定，允许计入成本费用，但按照企业所得税法规

33、定有一定扣除标准的成本费用的项目，凡超过规定扣除标准的部分进行纳税调整增加。 对以前年度已经进行纳税调增，本年的在原调增范围内，进行调减。 对于按照会计准则、企业会计制度规定，不允许计入成本费用，但按照企业所得税法规定允许计入成本费用的项目，进行纳税调整减少。,高新技术企业涉税事项,弥补亏损： 亏损：指依照企业所得税法及实施条例规定，将每一纳税年度的收入总额溅出不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得地弥补，但结转年限最长不得超过五年。,高新技术企业涉税事项,资产的税务处理: 各项资产以历史成本为计价基础。 包括：固定资产、生

34、物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等。 各项资产持有期间发生的增值、减值除财税部门规定可以确认损益外，不得调整资产的计税基础。,高新技术企业涉税事项,固定资产： 计税基础： 外购=卖价+相关税费+其他支出； 自行建造=竣工结算前发生的支出； 融资租入=租赁合同付款总额+相关费用； 盘盈=同类固定资产重置完全价值； 捐赠、投资、非货币交换、债务重组=公允价值+相关税费。 改建-除应计入长期待摊费用的情况外，改建支出增加计税基础。,高新技术企业涉税事项,固定资产折旧方法: 按照直线法计提折旧，对预计净残值未明确规定一个确定的值，但一经确定不的改变。 固定资产最低折旧年限： 1、房屋、建筑物-20年； 2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备-10年； 3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等-5年； 4、飞机、火车、轮船以外的运输工具-4年 5、电子设备-3年。,高新技术企业涉税事项,不得扣除的固定资产折旧