会计基础5--材料采购业务

1、主要经济业务的账务处理,材料采购业务,邵东职业中专,会计基础,一、材料采购成本,材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。 在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用等先进行归集，期末，按照所购材料的存销情况进行分摊。,邵东职业中专,会计基础,【注意】不同纳税人支付的增值税（进项税额）处理不同一般纳税人 不计入成本小规模纳税人计入成本 例如：采购不含税进价 10 000 增值税1 700大企业-一般纳税人 材料的采购成本为10 000小企业-小规模纳税人 材料的采

2、购成本为11 700,邵东职业中专,会计基础,【例题1单选题】企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。 A.27 B.29 C.29.25D.31.25 正确答案A 答案解析企业为增值税一般纳税人，采购时的增值税是不计入采购成本的。包装物押金包装物的押金最终是要收回的，不计入采购成本中。该批材料的采购成本=25+2=27万元。,邵东职业中专,会计基础,二、材料采购业务账户设置,企业通常设置以下账户对材料采购业务进行会计核算： 1） “原材料”账户-资产类 用以核算

3、企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。企业收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。,邵东职业中专,会计基础,1） “原材料”账户-资产类,原材料,邵东职业中专,会计基础,登记已验收入库材料的成本,登记发出材料的成本,企业库存材料的计划成本或实际成本,可按供应单位和材料品种进行明细核算,用以核算企业库存的各种材料的计划成本或实际成本,2)“材料采购”账户资产类,用以核算企业采用计划成本法进行材料日常核算而购入材料的采购成本。 借方：登记企业采用计划成本进行核算时，采购材料的实际成本

4、以及材料入库时结转的节约差异贷方：登记入库材料的计划成本以及材料入库时结转的超支差异。 期末余额在借方，反映企业在途材料的采购成本 该账户可按供应单位和材料品种进行明细核算。,邵东职业中专,会计基础,2)“材料采购”账户资产类,材料采购,邵东职业中专,会计基础,采购材料的实际成本 材料入库结转的节约差异,入库材料的计划成本 材料入库结转的超支差异,在途材料的采购成本,可按供应单位和材料品种进行明细核算,核算企业采用计划成本法进行材料日常核算而购入材料的采购成本,3)“材料成本差异”账户资产类,用以核算企业采用计划成本法进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。 借方：登记入库材料形成的超支差

5、异以及转出的发出材料应负担的节约差异 贷方：登记入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异 期末余额在借方，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异;期末余额在贷方，反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。 可分别“原材料”“周转材料”等，按照类别或品种进行明细核算。,邵东职业中专,会计基础,3)“材料成本差异”账户资产类,材料成本差异,邵东职业中专,会计基础,入库材料形成的超支差异 转出的发出材料应负担的节约差异,入库材料形成的节约差异 转出的发出材料应负担的超支差异,实际成本大于计划成本的差异 超支,可分别“原材料”“周转材料”等，按照类别或品种进行明细核算,核

6、算企业采用计划成本法进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额,实际成本小于计划成本的差异 节约,4）“在途物资”账户资产类,用以核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。 可按供应单位和物资品种进行明细核算,邵东职业中专,会计基础,4）“在途物资”账户资产类,在途物资,邵东职业中专,会计基础,购入材料、商品等物资的买价和采购费用（采购实际成本）,已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本,期末在途材料、商品等物资的采购成本,可按供应单位和物资品种进行明细核算,核算企业采用实际成本法下尚未验收入库的在途物资的采购成本。,5)“应

7、付账款”账户-负债类,用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。 贷方：登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项 借方：登记偿还的应付账款 期末余额一般在贷方，反映企业期末尚未支付的应付账款余额;如果在借方，反映企业期末预付账款余额。 该账户可按债权人进行明细核算。,邵东职业中专,会计基础,6)“应付票据”账户 负债类,用以核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 贷方：登记企业开出、承兑的商业汇票 借方：登记企业已经支付或者到期无力支付的商业汇票 期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。 该账户可按债

8、权人进行明细核算。,邵东职业中专,会计基础,企业应设置“应付票据备查簿”详细登记每一票据的种类、签发日期，票面金额、收款人、付款日期和金额等详细资料。 商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。,邵东职业中专,会计基础,7)“预付账款”账户资产类,用以核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户。 借方：登记企业因购货等业务预付的款项 贷方：登记企业收到货物后应支付的款项等 期末余额在借方，反映企业预付的款项;期末余额在贷方，反映企业尚需补付的款项。 可按供货单位进行明细核算。,

9、邵东职业中专,会计基础,8)“应交税费”账户负债类,用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等 贷方：登记各种应交未交税费的增加额 借方：登记实际缴纳的各种税费 期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的税费;期末余额在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。 可按应交的税费项目进行明细核算。,邵东职业中专,会计基础,注意：,增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物 增值税税率：一般为17% 销项税额：销售额税率 进项税额：购货款税率 增

10、值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣） 即： 企业当期应纳税额=销项税额-进项税额,邵东职业中专,会计基础,【例题2单选题】企业预付给甲企业购货款107万元，应借记的科目是（ ）。 A.库存现金 B.预付账款 C.银行存款 D.应收账款 正确答案B 答案解析预付账款借方登记企业因购货等业务预付的款项。,邵东职业中专,会计基础,三、材料采购业务账务处理,材料的日常收发结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。 1)实际成本法核算的账务处理 实际成本法下，一般通过“原材料”和“在途物资”等科目进行核算。企业外购材料时，按材料是否验收入库分为以下两种情况： 材料已验收入库 材

11、料尚未验收入库,邵东职业中专,会计基础,补充 ：发出存货的计价方法,邵东职业中专,会计基础,（1）个别计价法假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。,邵东职业中专,会计基础,（2）先进先出法 指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。,邵东职业中专,会计基础,邵东职业中专,会计基础,【例题3单选题】企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本

12、100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，发出甲材料的实际成本为（）元。 A.10 000 B.10 500 C.42 000 D.11 000 正确答案C 答案解析2月末，发出甲材料的实际成本=200*100+200*110=42 000（元）。,邵东职业中专,会计基础,（3）月末一次加权平均法,【例题4单选题】企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料库存金额为（

13、）元。 A.10 000 B.10 500 C.10 600D.11 000 正确答案C 答案解析全月一次加权平均单价= （200100300110）/（200300）=106（元） 甲材料的库存金额=100106=10 600（元）,邵东职业中专,会计基础,邵东职业中专,会计基础,存货平均单位成本=（总成本）（总数量）=（月初存货结存金额本期购入存货金额）（月初存货结存数量本期购入存货数量）=（1 5005 500）/（150400）12.727（元）发出成本=40012.727=5 090.8（元）库存成本=1 5005 5005 090.8=1 909.2（元）,（4）移动加权平均法,邵

14、东职业中专,会计基础,1-1）材料已验收入库,如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库，按支付的实际金额，借记“原材料”“应交税费-应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“银行存款”“预付账款”等科目。 借：原材料 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷： 银行存款/预付账款,邵东职业中专,会计基础,如果货款尚未支付，材料已经验收入库，按相关发票凭证上应付的金额，借记“原材料”“应交税费-应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“应付账款”“应付票据”等科目。 借：原材料 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷： 应付账款/应付票据,邵东职业中专,会计基础,如果货款尚未支付，材料已经验收入库，但月

15、末仍未收到相关发票凭证，按照暂估价入账，即借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等科目。下月初作相反分录予以冲回，收到相关发票账单后再编制会计分录。 月末： 借：原材料 贷： 应付账款-暂估应付账款 下月初： 借：应付账款-暂估应付账款 贷：原材料 （再编制会计分录）,邵东职业中专,会计基础,【例题5】企业向A公司购入甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款100 000元，增值税17000元，另发生运杂费2 000元。货款、税金及运杂费均由银行存款支付，该材料已验收入库。 请编制这项业务应编制的会计分录 借：原材料-甲材料 102 000 应交税费-应交增值税(进项税额) 17 000 贷：

16、银行存款 119 000,邵东职业中专,会计基础,这项经济业务说明，企业进行材料采购，一方面企业发生材料的买价100 000元及运杂费2 000元构成材料的采购成本，由于材料已验收入库，应记入“原材料”账户的借方，同时支付因购买材料发生的准予从销项税额中抵扣的增值税进项税额17 000元，应记入“应交税费-应交增值税(进项税额)”账户的借方;另一方面材料价款、运杂费和增值税以银行存款支付，使企业银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。所以这项业务应编制的会计分录为：,邵东职业中专,会计基础,【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为10

17、 000元，增值税额1 700元。支付保险费500元，材料尚未到达。请列出分录。 借：在途物资 10 500 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：应付账款 12 200 材料到达，验收入库： 借：原材料F材料 10 500 贷：在途物资 10 500,邵东职业中专,会计基础,1-2）材料尚未验收入库,如果货款已经支付，发票账单已到，但材料尚未验收入库，按支付的金额，借记“在途物资”“应交税费-应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“银行存款”等科目;待验收入库时再作后续分录。对于可以抵扣的增值税进项税额，一般纳税人企业应根据收到的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费-应交增值

18、税(进项税额)”科目。 借：在途物资 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：银行存款,邵东职业中专,会计基础,【例题6】企业向B公司购入乙材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款50 000元，增值税8500元，材料尚未到达，款项已由银行存款支付。 借：在途物资-乙材料 50 000 应交税费-应交增值税(进项税额) 8 500 贷：银行存款 58 500,邵东职业中专,会计基础,这项经济业务说明，企业进行材料采购，一方面企业发生材料的买价50 000元，由于材料尚未到达，应记入“在途物资”账户的借方，同时支付因购买材料发生的准予从销项税额中抵扣的增值税进项税额8 500元，应记入“应交税费-

19、应交增值税(进项税额)”账户的借方;另一方面，材料价款和增值税额以银行存款支付，使企业银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。所以这项业务应编制的会计分录为：,邵东职业中专,会计基础,【例题7】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的货款为50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的 50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录： （1）预付50%的货款时： 借：预付账款乙公司25 000 贷：银行存款25 000,邵东职业中专,会计基础,（2）收到乙公司发来的5 000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税额为8 50

20、0元。甲公司以银行存款补付所欠款项 33 500元，应编制如下会计分录： 借：原材料50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：预付账款乙公司 58 500 （全额冲减） （3）补付货款： （与预付分录相同） 借：预付账款乙公司33 500 贷：银行存款 33 500,邵东职业中专,会计基础,2)计划成本法核算的账务处理,计划成本法下，一般通过“材料采购”“原材料”“材料成本差异”等科目进行核算。企业外购材料时，按材料是否验收入库分为以下两种情况： 材料已验收入库 材料尚未验收入库,邵东职业中专,会计基础,2-1）材料已验收入库,如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库

21、，按支付的实际金额，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”科目;按计划成本金额，借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目;按计划成本与实际成本之间的差额，借记(或贷记)“材料采购”科目，贷记(或借记)“材料成本差异”科目。 采购 借：材料采购 实际金额100 贷：银行存款 实际金额100 入库 借：原材料 计划金额90 贷：材料采购 计划金额90 此刻 实际计划 则超支 借：材料成本差异 10 贷：材料采购 10,邵东职业中专,会计基础,如果货款尚未支付，材料已经验收入库，按相关发票凭证上应付的金额，借记“材料采购”科目，贷记“应付账款”“应付票据”等科目;按计划成本金额，借记“原材料”科目，

22、贷记“材料采购”科目;按计划成本与实际成本之间的差额，借记(或贷记)“材料采购”科目，贷记(或借记)“材料成本差异”科目。 采购 借：材料采购 实际金额100 贷：应付账款 实际金额100 入库 借：原材料 计划金额118 贷：材料采购 计划金额118 此刻 实际 计划 则节约 借：材料采购 18 贷：材料成本差异 18,邵东职业中专,会计基础,如果材料已经验收入库，货款尚未支付，月末仍未收到相关发票凭证，按照计划成本暂估入账，即借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等科目。下月初作相反分录予以冲回，收到账单后再编制会计分录。 月末： 借：原材料 计划 贷： 应付账款 下月初： 借：应付账款 贷：原材料 （