财政与金融课件---第四章税收

1、第四章税收，本章中，4.1税收概要4.2税制的构成要素4.3税收转嫁和归宿4.4我国现行税制5.5税收的经济效应，4.1税收概要，税收概念税收的基本特征税收的作用，税收是什么？ 财政收入的主要形式是政府依靠权力，不支付报酬给居民和企业获得的资金收入、税收的基本特征，强制国通过公布法律的方式，占有部分企业和居民收入的无偿国不需要为企业和居民支付任何代价的固定政府在征税前通过法律的形式，征税的种类、对象和比例等税收的作用、财政收入的主要形式宏观控制的重要杠杆是国家政权监督经济活动，税收的分类以课税为基准流放金额税：以商品生产、流通环节的销售额和非商品交易的销售额为课税对象。 增值税、消费税、关税所

2、得税：把纳税人的纯收入作为征税对象。 比如企业所得税和个人所得税的财产税：把动产和房地产作为征税对象。 例如，房地产税和遗产税资源税：对国家资源的开发和利用的征税行为税：因纳税人的某种行为而征税的对象。 证券交易税、屠宰税之类，根据纳税计算的根据来计量税：根据征税的数量、重量、体积等要素来征税，根据定额税率来计算税：根据征税的价格来征税，根据比例税率来计算税，税的分类， 是否将税金负转嫁给标准直接税：能否转嫁税金负或所得税、财税间接税：能否将税金负转嫁给增值税、消费税、营业税等以分类税收管理权限为基准的中央税：如消费税、关税地方税：如财税、个人所得税中央和地方共享税：如税收与价格的关系价格内税

3、：商品价格中包含税金价格外税：商品价格中不包含税，税收的分类，4.3税制要素税制基本要素纳税者纳税对象税率的其他纳税环节纳税期限出口退税退税扣除违反处理，纳税人也称为纳税义务者，是指税法中规定的承担直接纳税义务的机构和个人， 包括自然人和法人纳税人转嫁为负税在内，两者之间可能存在不一致的情况：间接税一致的情况：直接税、4.2税制要素、征税对象：也称为征税对象，是一种税与别的税区分的主要征税项目。 具体的征税项目，即征税商品税基：应纳税税税额的税金根据，即税基税源：税的经济来源或价值源，与应纳税完全不同的税本：产生税源的要素，4.2税制要素税率是指应纳税额和应纳税额之间的比例税制的核心形式比例税

4、率：统一比例税率/歧视比例税率定额税率：固定累进税率：全部累进税率/超过累进税率，4.2税制要素，超过累进和全部累进：在纳税所得金额相同的条件下，全部累进税率的税负担较重，超过累进税率的税负担在纳税所得金额的各等级的边界附近轻微地全额累进税率的累进幅度大，发生税负增加超过征税收入增加的不合理现象的全额累进税率的计算方法比较简单但是，速算扣除额可以解决这个问题，4.2税制要素，速算扣除除：在步长距离和税率不变的条件下，全额累进税率的税金量为超过累进税率的税金量唐纳的常数速算扣除除=全额累进数超过累进数税金量=全额累进数速算扣除本级速算扣除除=高级最高所得额(本级税率-高级税率) 高级速算扣除：

5、200010% - 25=175元200115% -125=175 .15元，4.2税制要素，定额税率：以征税的一定计量单位直接规定的固定税额，也称为固定税额。 定额税率不受价格变动的影响，适用于定量征收的税。定额税率征税的计量单位可以是其自然单位，也可以是特别规定的复合单位。 4.2税制要素、定额税率在现行税制中的定额税率有： 1、区域定额税率：对同一征税对象按区域规定不同税额的2、宽定额税率：在税法规定的征税幅度内，根据纳税人具有的征税对象和征税行为的具体情况来决定纳税人的适用税率。 3、分类等级的定额税率：用一定的标志将征税对象分成分类、项目或等级，分别规定不同的税额。 4、地区差异、分

6、类等级和宽度相结合的定额税率。 4.2税制要素，三种税率比例税率的特点：同样的征税对象，使用同样的税率的优点：计算简单， 鼓励生产企业扩大生产规模的优点：不利于公平累进税率的特征：随着应纳税税额的增加，使用的税率也提高了优点：公平定额税率的特征：税负不受价格变动的影响的优点：计算简单的缺点：税额和负担能力不匹配，可能成为不公平税负， 4.2税制要素纳税环节：商品流通多个环节应纳税的环节纳税环节，一次税制：同种税只在一个环节纳税的税制：同种税在两个以上的环节纳税，4.2税制要素、纳税期限：发生纳税义务后， 纳税人在税法规定中纳税的期限纳税期限有两个意义：一是结算应纳税的期限，二是缴纳期限，缴纳期

7、限纳税期限也是负责纳税义务的纳税人向国家纳税的最后期限。 这是税收的强制性、固定性的时间表现，4.2税制要素、减税、免税：减税是与税额减少相应的税的一部分，免税按税额减税、免税的具体形式有3种： 1、基于税的减免：通过缩小计税的根据来实现减税、免税。 具体包括征收点、征收免除额、项目扣除、逾期结转等。 2、税率式减免：通过降低税率实现减税、免税，包括规定低税率和零税率的暂定考虑税率等。 3、税额式减免：减少部分或全部税额，全部规定免除、半减征、减征比率，或者审定减征额。 4.2税制要素、出口货物的退(免)税、简称出口退税是国际贸易中普遍采用的退税或间接税免税的税收措施，已被世界国家接受，出口退

8、税是国际贸易业务，是向我国出口货物退税或免税的国内各生产和流通环节按税法规定交纳的增值税和消费税对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税、4.2税制要素、违法处理行为一般有以下情况： 1、违反税收征管法、税金不足3、逃税4、逃税5、抗税6、虚开、伪造和违法销售增值税专用发票， 4.2税制要素违反处理一般对违反行为采取以下处罚措施： 1、滞纳金的征收公式：滞纳金比例拖欠天数2、税务罚款3、税收保全措施税收保全，对税务机关因纳税人的行为或某些客观原因，无法保证或不能保证今后税收的征收的事件4、追究刑事责任4.2税制要素，流通额征税的原理流通税额的概念流通税是以商品和劳务的流通额为征税对象的

9、税的总称流通额征税的征税对象是流通额，包含商品流通额和非商品流通额的商品流通额：商品交换中发生的交易额非商品流通额：交通运输， 邮政通信和各种服务行业的营业收入额的4.3流通额征税、流通额征税的原理流通税额的特征征税很普遍，税源为国家提供充分稳定的财政收入征收，容易被纳税人接受，4.3流通额征税、流通额征税的原理在我国的现行税制中，流通税主要包括增值税、消费税、营业税和关税。 4.3金额征税、增值税的概念是销售货物、提供加工、修理服务、以进口货物单位和个人实现的增值额为征税对象的税款之一，中央和地方共同征税，税收的75%为中央财政收入，25%为地方财政收入，4.3.1增值税，增值税收入型增值税

10、允许纳税人从本期的销售额中扣除购买用于生产经营的固定资产的本期折旧价值。 生产型增值税不允许纳税人从本期销售额中扣除购买固定资产的收入税额。 4.3在金额征税、增值税的征税范围内，在我国国内销售的货物、提供的征税服务和进口货物征税服务，按照增值税暂定条的规定，是指在中华人民共和国国内销售货物、提供加工、修理劳务、进口货物的单位和个人等增值税的纳税义务人。 增值税纳税人分为一般纳税人小规模纳税人、4.3流动纳税、增值税纳税人小规模纳税人的认定小规模纳税义务人，和年销售额在规定标准以下、会计核算不健全、不能按规定提交税务资料的增值税纳税义务人。 会计核算不健全是指无法正确计算增值税的销售额、销售额

11、和税金量，4.3流金额征税的增值税纳税人小规模纳税人的认定标准(1)工业企业年征税销售额在50万元以下(2)商业企业年征税销售额在80万以下(3)。 年度纳税销售额超过小规模纳税义务者基准的个人、非企业性单位、不太发生征税行为的企业被视为小规模纳税义务者，4.3流动额纳税增值税的税率适用于一般纳税人的税率：基本税率17%，低税率13%，零税率适用于小规模纳税者的税率：课税率3%，4.3流征税， 增值税的税率基本税率：除一般纳税人在国内销售或进口商品，提供征税劳务或另外有规定的情况外，适用17%的基本税率。 低税率：纳税人销售、进口人们的生活必需品、宣传文化教育事业、支援农业生产的产品，适用13

12、%的低税率。 适用低税率的商品有粮食、食用油、自来水、暖气、煤气、天然气、图书、报纸、杂志、饲料、农药、化学肥料等。 4.3金额征税、增值税的税率零税率：纳税人出口商品，税率零税率是增值税的一大特色，目的是鼓励出口，扩大对外贸易。 零税率不是免税的。 免税只规定了那个纳税环节的税金量为零。实施零税率不仅不需要缴税，而且还包括以前纳税环节所纳税、4.3流动税、增值税的税率税率：小规模纳税人统一实施的3%税率、4.3流动税、 增值税税额计算一般纳税人的增值税税额本期销售额税额销售额税额：纳税义务人是销售商品还是提供征税劳务，根据销售额或征税劳务收入和规定的税率计算，向购买者征收的增值税销售额税率销

13、售价格中包含增值税时，首先，不含税销售额=不含税销售额/(1税率)，4.3流量税，增值税税额的计算出来的销售税额：纳税义务者购买商品，由税务支付，或者计算承担的增值税额。 4.3金额征税、增值税税额的计算例【4-1】某玩具厂家是一般纳税人，本月销售玩具不含增值税的款项为100万元，购买原材料10万元，专用发票上明确记载的增值税税为1700元。 要求：本月，这个玩具制造商计算增值税额。 4.3金额征税、解：本月销售额=100 x 17%=17万本月增值税=17 0.17=16.83 (万)，增值税税额计算练习【4-1】某玩具制造商为一般纳税人，本月包括销售玩具的增值税在内的价款为117万元。 购

14、买的生产原材料包括增值税在内的价格为11 700元，增值税发票丢失。 购买设备，支付价款10万元，专用发票上明确记载的增值税要求为1.7万元：本月，该玩具厂家计算应支付增值税。 4.3金额征税，解：本月增值税销售额=117/(1 17%)=100万本月不包括增值税=100 x 17%=17 (万)，计算增值税税税额小规模纳税人的增值税税税额小规模纳税义务人销售货物或征税劳务，按销售额和增值税暂定条例规定的3的征收率征税税额销售额不含税销售额=不含税销售额/(1税率)、4.3流征税、增值税税额计算进口货物的增值税税额的进口货物，不得按规定的构成税价格和税率计算增值税税额，扣除税额。 税额构成税额

15、、税价、税率构成税价=关税税价、关税税税税额、4.3流量税、增值税税额的计算一般纳税人允许扣除的进口税额中，从销售方取得的增值税专用发票上记载的增值税从海关进口增值税专用发票上记载的增值税中购入农产品， 取得增值税专用发票或海关进口增值税专用发票外，还包括农产品收购或销售发票上记载的农产品购买价格和按13%扣除率计算的进口税额。 进口税额的计算公式：进口税额=购买扣除率、4.3流征税、增值税税额计算一般纳税人允许扣除的进口税额包括一般纳税人购买或销售商品，在生产经营过程中支付运费的情况下，按照运费清单上记载的运费金额和7%的扣除率计算的进口税额。 但是，与运费一起支付的装卸费、保险费等其他杂费

16、，不能扣除收入税。 公式条目税额=运输费用金额扣除率、4.3流征税、增值税税额计算一般纳税人允许扣除的条目税额包括非增值税征税项目、增值税免除项目、集体福利或个人消费的购买货物或征税劳务， 增值税征税项目和非增值税征税项目的购买货物不包含的非正常损失的购买货物和相关的征税劳务非正常损失的产品、产品消耗的购买货物或者征税劳务国务院财政、税务主管部门规定的纳税人个人消费品本条第(1)项至第(4)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。4.3金额的征税、增值税税额的计算一般纳税人的税额=本期销售税额-本期销售税额。 销售额=不含税销售额x增值税小规模纳税人的税金量=不含税销售额(1征收率)征收率进口货物的税金量=(关税、价格、关税、十消费税)税率、4.3流课税、增值税的纳税人固定业者必须向其机关所在地的主管税务机关申报纳税。 总公司和分公司不在同一县时，须向各自所在地的主管税务机关申报纳税，经国家税务总局或其授权的税务机关批准，向总机构所在