会计学原理03资产（下）

1、会计学（Accounting） 主讲人：李科 QQ：23220646 E-mail： 2010年秋,第三章 资产（下）,第三章 资产（下）,第五节 固定资产 第六节 无形资产 第七节 投资性房地产 第八节 持有至到期投资 第九节 可供出售金融资产 第十节 长期股权投资 第十一节 资产的披露与分析,定义： 指同时具有下列特征的有形资产： （一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （二）使用寿命超过一年或长于一个营业周期。 在使用过程中保持原有实物形态；单位价值较高；能多次参加周转；在使用中价值逐渐地、部分地转移 （三）固定资产是具有实物形态的有形资产。 以区

2、别于同为非流动资产的无形资产。,3.5 固定资产,固定资产的确认条件： 其一，该固定资产包含的经济利益很可能流入企业； 其二，固定资产的成本能够可靠的计量。,3.5 固定资产,分类： 按经济用途分； 按使用情况分； 综合分类：（7）融资租入固定资产,固定资产的计价: 计价基础 1.原始价值：指企业为取得某项固定资产所支付的全部价款以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 原始价值的意义： 能反映企业的生产能力和生产规模； 能反映企业固定资产的新旧程度； 能作为计算折旧的基数。 2.净值：固定资产原价累计折旧=固定资产净值,3.5 固定资产,固定资产的初始计量: 8种取得

3、方式（P129） 科目设置： 固定资产 累计折旧 工程物资 在建工程 固定资产清理,3.5 固定资产,购买： 购入不需要安装的固定资产：P130例30 购入需要安装的固定资产： 购买成本+安装测试成本：P130例31,取得固定资产的核算,自建：按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值 自营工程：P131例32 出包工程：P131例33,投资者投入： 购投资者投入的固定资产，在办理完固定资产移交手续后，应当按照投资合同或协议约定的价值确定其成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 P132例34,取得固定资产的核算,例. 甲企业收到乙企业作为资本投入的不需安装的机器设备一台

4、。该设备原价为85000元，双方确认的价值为73000元。其会计分录为： 借：固定资产 73 000 贷：实收资本乙企业 73 000,租入固定资产（性质与形式的不同）： 经营租赁： 风险与报酬归出租人； 承租人无需做账，也无需计提折旧。 融资租赁： 租赁费用：设备的价款、租赁费、借款利息等 在租赁期满后设备所有权一般要转给承租方。 与租赁资产有关的主要风险和报酬已由出租人转归承租人（租赁时间长，一般占资产使用寿命3/4以上）。 企业应在“固定资产”科目下单设“融资租入固定资产”明细科目。,取得固定资产的核算,主要涉及： 1.何为固定资产折旧 ？ 2.影响固定资产折旧的主要因素有哪些 ? 3.

5、哪些固定资产计提折旧?哪些固定资产不提折旧 ? 4.计算固定资产折旧的方法有哪些 ? 5.如何进行固定资产折旧的会计处理 ?,固定资产的折旧,固定资产的折旧,折旧：固定资产随着其磨损而逐渐转移的价值。这部分转移的价值以折旧費的形式计入成本费用，并从企业营业收入中得以补偿，转化为货币资金。 从本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这一费用没有在计提折旧期间付出货币资金，但这种费用是前期已经发生的支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内实现， 讨论：权责发生制与折旧？,固定资产的折旧,计提折旧的范围： 房屋和建筑物； 机器设备、仪器仪表、运输工具； 季节性停用、大修理停用的设备； 融资租入

6、和以经营租赁方式租出的固定资产; 已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,折旧的影响因素： 账面原值（原值的意义？）、净残值、使用寿命,固定资产的折旧,计提折旧的时间规定： 按照现行制度的规定：企业在具体计提折旧时，应以月初应计折旧的固定资产账面原价为依据，当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。,会计处理,固定资产原价累计折旧固定资产净值,固定资产 累计折旧 借 贷 借 贷 新增固定 报废、出售 报废

7、、出售 每期计提的 资产原价 固定资产所 固定资产所 折旧数 冲减的原价 冲减的折旧 现有固定 累计已计提 资产原价 的折旧数 备抵指标,固定资产的折旧,固定资产与累计折旧,固定资产账户： 固定资产账户要求总是反映原始价值。 购进、发出、结存固定资产，均必须核算其原始价值。 一般物耗计入费用的情形如右：,固定资产计入费用的情形如下：,即： 固定资产专记原价，增加记借。 累计折旧专记折耗，增加记贷。 固定资产净值固定资产原价折旧,折旧方法,平均折旧法,加速折旧法,年限平均法,工作量平均法,年数总和法,双倍余额递减法,折旧方法的选用应当遵循一贯性原则。,固定资产的折旧,固定资产的折旧,年限平均法

8、是将固定资产的折旧额均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下： 年折旧额(固定资产原价-预计净残值)预计使用年限 月折旧额 = 年折旧额12,例3-30 南强公司有一幢厂房，原值500 000元，预计可使用20年，预计报废时的残值率为2%。则该厂房的折旧率和折旧率的计算如下： 年折旧率=（1-2%）20=4.9% 月折旧率=4.9%12=0.41% 月折旧额=500 0000.41%=2 050(元),固定资产的折旧,工作量法 单位工作量折旧额 固定资产原价(1-净残值率)预计完成的工作总量 某项固定资产月折旧额 =该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额

9、,例3-31南强公司的货运卡车一辆，原值为80 000元，预计净残值率为5，预计总行驶里程为50万公里，当月行驶里程为4 000公里。 单位里程折旧额80 000（1-5)500 0000152 本月折旧额=40000152=608（元),3双倍余额递减法,2 年折旧率 = 100 预计折旧年限 月折旧率 = 年折旧率12 月折旧额 = 固定资产账面净值月折旧率 按照现行财务制度规定，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值平均摊销。 P136例37,4.年数总和法,年数总和法又称合计年限法，是指固定资产应提折旧的总额乘以固定资产的变动折旧率计

10、算折旧额的一种方法。 固定资产 固定资产各年初尚可使用年数 各年的 = 100 折旧率 固定资产预计使用年限各年数字之和 固定资产月折旧率 = 固定资产年折旧率12 固定资产 固定资 预计净 月折 月折旧额 = 产原值 残值 率旧 P137例38,固定资产折旧的记录,借：制造费用生产用 管理费用行政办公用、福利设施等 营业费用销售机构 其他业务支出经营租赁方式租入的 在建工程自营工程施工中使用的自己的设备 贷：累计折旧,固定资产折旧的记录,例： 南强公司采用年限平均法提取固定资产折旧。2005年9月份，根据“固定资产折旧计算表”确定的各车间及行政管理部门应分配的折旧额为：甲车间16 000元，

11、乙车间24 000元，丙车间20 000元，厂部管理部门6 000元。 编制会计分录如下： 借：制造费用甲车间 16 000 乙车间 24 000 丙车间 20 000 管理费用 6 000 贷：累计折旧 66 000,折旧方法对资产及收益信息的影响,第1年,第2年,第3年,第4年,第5年,加速 折旧,折旧费 多 少,利润 少 多,资产 低 高,折旧方法,折旧费用,固定资产净值,利润,影响,影响,加速折旧法利弊分析,1）双倍余额递减法和年数总和法均为加速折旧法。采用加速折旧法计提固定资产折旧，能使企业在较短时间内收回大部分投资，减少固定资产因科学技术的进步、生产力水平的提高和通货膨胀的影响而发

12、生的无形损耗。 2）增强企业固定资产投资能力，加快固定资产的更新换代，在一定程度上起到刺激生产力水平提高的作用。 3）采用加速折旧法，会造成企业在固定资产使用前期少纳所得税，尽管少缴的所得税可由后期补齐，但国家财政损失了缓缴税款的时间价值。,四、固定资产后续支出,(一)资本化后续支出：即固定资产的改建与扩建（使固定资产的使用年限延长；使产品质量提高；使生产成本降低等）。 资本化后续支出应计入固定资产的价值。因此，固定资产改建、扩建工程应先通过“在建工程”科目核算其支出，工程完工交付使用再转入“固定资产”科目。 待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产

13、尚可使用年限计提折旧。P139例40,(二)费用化的后续支出：费用化后续支出是恢复固定资产原有性能的行为，一般而言，并不延长固定资产的使用年限或提高工作效率。 不符合准则规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。（制造费用/管理费用/销售费用） P140例41,四、固定资产后续支出,五、固定资产处置,企业固定资产减少方式主要有： 1.固定资产出售、报废和毁损；P141例42、43 2.投资转出固定资产； 3.对外捐赠固定资产； 4.债务重组转出固定资产； 5.非货币性交易转出固定资产； 6.盘亏固定资产；P142例44,六、固定资产的期末计价,根据企业会计准则第8号资产减值，企业应于期末或者

14、至少年末，对固定资产逐项进行检查，应根据谨慎性原则的要求，合理预计可能发生的损失，真实、准确地反映期末固定资产的实际价值。,固定资产减值准备的会计处理,企业期末应将固定资产的可回收金额与其账面价值进行比较，按其可收回金额低于账面价值的差额确认为资产减值损失。 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 企业应设置“固定资产减值准备”科目核算计提的减值准备。该科目是固定资产科目的备抵科目。 借：资产减值损失计提固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备,无形资产，是指企业没有实物形态的可辨认非货币性资产。 其他资产是指不能包括在流动资产、固定资产和无形资产等以外的资产，主要指长期待摊费用。,3.

15、6 无形资产和其他资产,一、无形资产,(一）无形资产的特征 （1）没有实物形态。 无形资产是一种获得超额利润的能力，它没有实物形态，但具有价值，或者能使企业获得高于同行业平均水平的盈利能力。 （2）可辨认性。区别于商誉，指无形资产能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 （3）持有它的目的是使用而不是出售，能在较长的时期内使企业获得经济利益。使企业长期受益，因而，属于一项长期资产，企业为取得无形资产所发生的支出，属于资本性支出。 （4）无形资产能够给企业提供的未来经济利益具有较大的不确定性。,一、无形资产,(二）无形资产的确

16、认 （1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。 （2）该无形资产的成本能够可靠地计量。 (三）无形资产的内容 专利权 商标权 著作权 特许权 土地使用权，等。 商誉，无法与企业自身分离，不具有可辨认性，因此，不属于无形资产,一、无形资产,(四）无形资产的初始计量 取得方式：购入、自行开发、投资者投入以及非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并。 计量依据：成本。 (五）无形资产的摊销 使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。 摊销方法一般采用直线法，年限不得低于10年。 无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益(管理费用、其他业务成本）。P150例49,长期

17、待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。 设置“长期待摊费用”科目 P152例52,二、其他资产,投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 投资性房地产应当能够单独计量和出售。 包括： （一）已出租的建筑物、土地使用权（经营租赁）。 （二）持有并准备增值后转让的土地使用权。,3.7 投资性房地产,持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 如固定利率的国债、浮动利率的债券等。,3.8 持有至到期投资,会计核算： 会计科目

18、（明细科目）： 持有至到期投资成本 利息调整 应计利息 可能涉及“应收利息”科目？ “持有至到期投资减值准备”科目。,3.8 持有至到期投资,溢价与折价： 持有至到期投资的名义利率（或票面利率）与实际利率（或市场利率）的关系。 面值购入：票面利率=实际利率 溢价购入：票面利率实际利率 折价购入：票面利率实际利率,3.8 持有至到期投资,持有至到期投资：,债券面值债券的票面价值,现值？,终值？,票面利率：债券票面上印载的利率，也称设定利率或名义利率。,市场利率：也称实际利率 指债券发行当时资金市场的一般投资 回报率。,票面利率是债券发行者对购买者的承诺； 市场利率可以理解为投资者的最低期望值。,

19、三种情况： 面值发行 溢价发行 折价发行,3.8 持有至到期投资,溢价、折价的摊销： 溢价是为今后多得利息而事先付出的代价，应于以后各期计算债券利息时作为投资收益的抵消，即溢价的摊销。 折价是因为今后少得利息而事先得到的补偿，应于以后各期计算债券利息时作为投资收益的补充，即折价的摊销 实质：利息收入的调整，投资者获得的债权投资的回报实质上是市场利率的回报 方法：实际利率法,溢价、折价的意义,实际利率法,实际利率相对于票面利率而言，是指将金融资产在预计存续期内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。 实际利率法，是指按照金融资产的实际利率计算其各期的利息收入及其摊余成本的方法。

20、,实际利率法： 各期应计算的债券利息=面值票面利率 各期应确认的债券投资收益 债券投资的账面价值市场利率 帐面价值面值+溢价 或：帐面价值面值-折价,（注：这里所指的账面价值不包括购入债券时支付的相关费用） 以上两公式的差额即为当期应摊销的溢价或折价数额。 帐务处理：P161例63 提问作业：例64,实际利率法,概念： 通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。 基于特定的风险管理或资本管理需要，企业也可将某项金融资产直接指定为可供出售金融资产。非流动资产、以公允价值计量 包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。,3.

21、9 可供出售的金融资产,会计处理： 成本的确定:P165例65 可供出售金融资产的成本 =金融资产的公允价值+相关交易费用 持有债券期间确认并收到债券利息 借：应收利息或债券投资的应计利息 贷：投资收益 借或贷可供出售金融资产（利息调整） 收到可供出售债券持有期间的利息时： 借：银行存款 贷：应收利息,3.9 可供出售的金融资产,3.10 长期股权投资,概念 长期股权投资：通过投资取得被投资单位的股份。 目的：是为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的，持有时间超过1年的另一项金融资产。,特点： 首先，企业以其所拥有的现金、固定资产等让渡给其他单位使用，以换取股权

22、投资。 其次，长期股权投资为企业带来的经济利益与其他资产带来的经济利益在形式上有所不同。 最后，从本质上看，长期股权投资与资本市场相适应，构成投资企业的一项金融资产。,3.10 长期股权投资,取得方式： 以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用），作为初始投资成本，实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应计入“应收股利”科目单独核算，不作为初始投资成本。 企业合并形成的长期股权投资。,长期股权投资的初始计量,长期股权投资的初始计量,例： 20X8年5月10日，南强公司与杏林公司的甲股东签订了收购协议，用银行存款收购甲持有的杏林公司15的股

23、权，并准备长期持有。转让价格为5 000万元，其中包含杏林公司于4月15日宣布而未分配的现金股利100万元，将于6月10日实施分配。另付25万元的交易税费，价款与20X8年5月30日以银行存款的方式支付，协议签订当日生效。 南强公司通过甲股东收购的杏林公司股票，属于非合并方式取得的长期股权投资，其初始投资成本为4 925万元（5 00010025）。购买日杏林公司股票中包含的以宣告尚未分配的利润应当作为应收项目，而不得作为投资的初始成本。账务处理如下： 借：长期股权投资杏林公司 49 250 000 应收股利 1 000 000 贷：银行存款 50 250 000,长期股权投资的初始计量,例：

24、 20X8年5月10日，南强公司与杏林公司的乙股东签订了收购协议，用自己拥有的一项专利技术换入乙股东持有的见贤公司10的股权，并准备长期持有。该项专利技术经评估后双方合同价为50万元，账面价值为40万元。账务处理如下： 南强公司运用一项专利技术与乙股东持有的见贤公司股票进行交换，属于非合并方式取得的长期股权投资，其初始投资成本按该项专利技术的公允价值来确定。账务处理如下： 借：长期股权投资见贤公司 500 000 贷：无形资产 400 000 营业外收入 100 000,企业合并形成的长期股权投资,企业合并的分类 以企业合并的方式分类，分为：控股合并、吸收合并、新设合并三种。 以是否在同一控制

25、下进行的企业合并分类，分为：同一控制下的企业合并与非同一控制下企业合并两种。,企业合并的方式,其一，控股合并。合并方（或购买方）在企业合并中取得对被合并方（或被购买方）的控制权，被合并方（或被购买方）在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营。 其二，吸收合并。合并方（或购买方）通过企业合并取得被合并方（或被购买方）的全部净资产，合并后注销被合并方（或被购买方）的法人资格，被合并方（或被购买方）原持有的资产、负债，在合并后成为合并方（或购买方）的资产、负债。 其三，新设合并。参与合并的各方在合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业。,同一控制下的企业合并,所谓同一控制下的企业合并，是指参

26、与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。,非同一控制下的企业合并,所谓非同一控制下企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。 非同一控制下企业的吸收合并，当购买方在购买日合并成本大于所取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值时，确认为商誉。 反之，合并成

27、本小于所取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值时，计入合并当期损益。,三、长期股权投资后续计量,长期股权投资的后续计量是指企业在持有该股权投资期间内，对“长期股权投资”、“投资收益”科目的影响。 “长期股权投资”、“投资收益”科目的具体登记方法不仅取决于实际投资额的变化，还取决于企业对被投资企业的影响程度而采用的核算方法。 后续计量的核算方法：成本法和权益法,（一）长期股权投资核算的成本法,成本法，是指投资后按实际投资成本确认账面金额，并且在持有期间一般不因被投资单位净资产的增减而变动投资账面余额的方法。 成本法的适用范围 ： （1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资； （2

28、）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。 企业对子公司投资，日常会计实务应采用成本法核算，编制合并财务报表时调整为权益法。,（一）长期股权投资核算的成本法,共同控制,共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 投资企业与其他方对被投资单位实施共同

29、控制的，被投资单位为其合营企业。,重大影响,重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 投资企业能够对被投资单位施加重大影响的, 被投资单位为其联营企业。,（一）长期股权投资核算的成本法,会计核算： 在成本法下，长期股权投资以取得股权时的初始投资成本计价入账后，除了投资企业追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资企业在接受投资后所产生的累计利润的分配额，所获得的被投资企业宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。,例： 南

30、强公司2008年4月2日购入甲上市公司股份200万股，每股价格7元，另支付相关税费119 000元。南强公司购入甲公司股份后甲公司成为南强公司的子公司而存在。甲公司于2008年5月2日宣告分派2007年度的现金股利，每股0.3元。南强公司的会计处理如下： 4月2日取得投资，全部作为投资成本： 投资成本2 000 0007+119 00014 119 000(元) 借：长期股权投资甲公司 14 119 000 贷：银行存款 14 119 000 5月2日宣布发放现金股利，应全部作为投资成本回收： 借：应收股利(2 000 0000.3) 600 000 贷：长期股权投资甲公司 600 000,（

31、一）长期股权投资核算的成本法,（一）长期股权投资核算的成本法,例：假设甲公司于2009年5月2日宣告分派2008年的现金股利，每股2.5元，甲公司2008年度每股收益2元，并假设利润在会计年度内是平均获得的。 南强公司编制会计分录如下： A公司2008年度南强公司应享有的投资收益 22 000 0009123 000 000(元) 2009年分回2008年股利2 000 0002.5=5 000 000(元)，即分回的股利大于应享有的投资收益，作为投资成本的收回。 借：应收股利甲公司(2 000 0002.5) 5 000 000 贷：长期股权投资 甲公司 2 000 000 投资收益 3 0

32、00 000,权益法，指投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的变动对股权投资的账面价值进行调整的方法。 适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算 一般来说，企业对其他单位的投资占该公司有表决权资本总额的20%或20%以上但低于50%，或虽投资不足20%但有重大影响时，应采用权益法核算。,（二）长期股权投资核算的权益法,（二）长期股权投资核算的权益法,会计核算： 权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。在权益法下，长期股权投资的账

33、面价值随着被投资企业所有者权益的变动而变动，包括被投资企业实现净利润或发生净亏损以及其他所有者权益项目的变动。,（二）长期股权投资核算的权益法,例： 南强公司于2008年1月1日以4 800万元购买联营公司B公司股票，占B公司普通股的30，B公司2008年1月1日的可辨认净资产公允价值为1.5亿元，则2008年1月1日南强公司的账务处理如下： 南强公司应享有B公司可辨认净资产公允价值份额为： 150 000 00030=4 500(万元) 该金额小于南强公司的初始投资成本4 800万，因此应将该初始投资成本直接作为长期股权的入账价值。 会计分录为： 借：长期股权投资B公司(投资成本) 48 0

34、00 000 贷：银行存款 48 000 000 例：假设例4-20中B公司2008年1月1日可辨认净资产的公允价值与其账面价值相同。B公司2008年度利润表中净利润为500万元。因此，南强公司在2008年年末根据B公司的损益情况调整其长期股权投资账面价值，分录如下： 借：长期股权投资B公司（损益调整） 1 500 000 贷：投资收益 1 500 000,例： 假设例4-20中B公司在2009年5月10日宣告分派现金股利300万元。同时，B公司2009年5月12日收到C公司捐赠现金100万。 南强公司在2009年5月10日应作如下账务处理： 借：应收股利B公司 900 000 贷：长期股权投

35、资B公司（损益调整） 900 000 南强公司在2009年5月12日应作如下账务处理： 借：长期股权投资B公司（其他权益变动） 300 000 贷：资本公积其他资本公积 300 000,（二）长期股权投资核算的权益法,例： 20X8年3月1日，南强公司通过发行普通股股票800万股与乙公司股东进行交换并取得乙公司有表决权股份的20，从而导致对乙公司财务和经营决策具有重大影响，南强企业准备长期持有该股份。该股票的面值为每股1元，其市场价格为每股2元，为此南强公司还以存款支付了相关费用20万元。同日，乙公司可辨认净资产的公允价值为9 150万元。 该股票的公允价值为1 600万元，再加上相关费用20

36、万元，则初始投资成本为1 620万元，比所获份额公允价值1 830万元低210万元，因此应调整初始投资成本，使其与所获份额的公允价值对等，该差额应直接计入当期营业外收入。 借：长期股权投资乙公司(成本) 18 300 000 贷：股本 8 000 000 资本公积 8 000 000 银行存款 200 000 营业外收入 2 100 000,（二）长期股权投资核算的权益法,3.11 资产的披露与信息质量分析,资产的披露：P181表3-13,资产质量分析,等式左边的“2+2”， 意为公司各项资产 的账面价值之和； 等式右边的“？”强 调的是公司资产的 变现价值之和。 看一下该道算术题的答案有几个

37、?尝试分析一下。,一道算术题： 2 + 2 = ？,首先，“2+2” 可能等于“4”，说明资产的账面价值与其变现价值等值； 其次，“2+2” 可能等于“2或3” ，说明资产的账面价值低于其变现价值，即资产贬值； 最后，“2+2” 可能等于“5或6”，说明资产的账面价值高于其变现价值，即资产增值。 求出该道算术题的最终答案，需要对公司的各项资产的质量进行逐一分析。,3.11 资产的披露与信息质量分析,一、货币资金的披露与质量分析,（一）货币资金的披露 货币资金是企业流动资产的重要内容，它由库存现金、银行存款、其他货币资金三部分组成，因其库存现金、银行存款是直接的流通货币，其流动性最强，因此，在资

38、产负债表上，列于资产方流动资产的第一项； 货币资金项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额的合计数填列。,一、货币资金的披露与质量分析,（二）货币资金的质量分析 一般而言，货币资金属于账面价值与其变现价值等值的资产。 货币资金质量分析，重点关注货币资金构成质量与运用质量。 在企业的经济业务涉及多种货币的情况下，不同的经济形势与环境决定了不同货币币值的不同走向，从而，影响货币资金的构成质量。,影响货币资金运用质量的因素,首先，企业一定时期的资产规模与业务收支规模，决定其货币资金规模； 其次，不同行业的货币资金规模会有较大区别； 第三，相同行业即使是资产规模相同的企业

39、也会有不同的货币资金持有政策与运用水平。 第四，分析企业货币资金的内部控制制度是判断企业货币资金运用质量的制度因素，包括内部控制制度的完善程度与制度执行质量两个方面。 第五，分析企业遵守国家货币资金管理规定的质量。,案例,A企业与B企业均是建筑用新型板材的生产企业，其资产规模相近，近年来产品畅销。从多年经营规律看，此二公司日常持有180万元的货币资金，基本满足正常的生产运营。 A企业的银行存款额常年保持450万元的规模，占流动资产的60%；应收账款20%，存货20%；流动负债总额250万元，流动比率为3。 B企业银行存款额平均在150万元左右，占流动资产的20%；交易性金融资产30%，应收账款

40、20%，存货30%；流动负债总额500万元，流动比率为1.5。,二、交易性金融资产项目,企业取得交易性金融资产时，是按交易性金融资产的公允价值作为初始成本确认的。 资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。 因此，企业持有的交易性金融资产市价的升高或降低，会影响企业的利润表；而且，只要企业的交易性金融资产未被出售，其增加或减少的利润额均无对应的现金流。比例多少？,三、应收款项目,（一）应收及预付款项的披露 “应收票据”项目，反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据。 “应收账款”项目与“其它应收款”项目 “应收股利”项目是企业因股权投资而应收取的现金股利，企业应收

41、其他单位的利润，也包括在本项目内。 “应收利息”项目是企业因持有至到期投资而应收取的利息。企业购入到期还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。 “预付账款”项目，反映所属各明细科目的期末借方余额，同时，包括“应付账款”科目所属明细科目的借方余额。 以上项目反映各该科目的期末余额减去“坏账准备”科目期末余额后的净额。,（二）应收及预付款项质量分析,企业的应收款项即可能转化为货币资金，也可能转化为坏账； 预付账款即可能收到采购的商品，也可能收不到采购的商品转化为坏账。 应收及预付款项的账面价值有可能低于变现价值，给企业造成损失。,1应收票据与应收账款质量分析,应收票据与应收账款数额的大小即与企业

42、所处的行业有关，也与企业的信用政策有关； 企业信用政策的松紧程度又与其产品的受欢迎程度密切相关。 一般而言，企业应收债权的规模越大，企业产生坏账损失的可能性越大。 分析应收及预付款项的质量，一方面，应关注应收债权的规模，另一方面，更应关注企业披露的计提坏账准备的信息。,分析应收债权的账龄,从一般规律看，账龄超过信用期的时间越长，发生坏账的可能性越大。应收账款平均收账期是反映应收账款周转情况的一个重要指标，其计算公式如下： 应收账款周转率销售收入平均应收账款 应收账款周转天数应收账款周转率 （平均应收账款）销售收入 企业的应收账款平均收账期越短，说明资金利用效果越好。,关注会计估计变更,依据规定

43、，企业采用备抵法计提坏账准备并进行账务处理。坏账准备的数额多以应收账款余额百分比法或账龄分析法计算。 企业提取坏账准备的比率是依据现有债权中坏账所占比重的估计数，因多种原因，企业应收债权的规模会不断发生变化，使得估计的坏账准备的比率不可能长期适用，对此，企业披露的计提坏账准备的信息必然包含会计估计变更的因素。,案例,贝贝酷汽车公司2008年末利润总额5.20亿元。 该公司按应收账款余额百分比法计提坏账准备。 2008年末公司应收账款余额20.5亿元。其中，3年期以上的应收账款8.20亿元，占应收账款总额的40%； 1年期以上的应收账款0.5亿元；其余应收账款均在信用期内。公司计提坏账准备的比率

44、为2%，年初“坏账准备”科目余额为零，本年提取坏账准备410万元。 如果您是注册会计师（CPA），对该公司应收账款计提坏账准备的业务应如何处理？注册会计师的审计会对公司的经营成果有哪些影响？,2.其他应收款与预付账款质量分析,应收票据与应收账款质量分析方法同样适用。 企业其他应收款项目繁杂，往往存在诸多不规范行为，被注册会计师戏称为“会计报表垃圾桶”如：企业之间的贷款形成的债权，应重点分析其合法性与债务人的偿债能力； 在上市公司，如果其他应收款年末比年初大量增加，或长期挂账的“其他应收款”往往意味着本企业的资金被其他企业或他人占用，甚至长期占用，是收不回来的坏账或投资、或早已发生的费用。对此，

45、应关注会计报表附注提供的详细信息，以判断其他应收款的质量。,预付账款项目,预付账款是一种特殊的流动资产，是外单位占用本企业的资金，因此预付账款越少越好。 一般情况下预付账款的债权不会构成流动资产的主体部分。 如果企业的预付账款较高，则可能是企业向有关单位提供贷款、抽逃资本的信号。,四、存货的披露与质量分析,（一）存货的披露 存货作为企业的一项流动资产，其流动性次于货币资金、交易性金融资产与应收及预付款项。在资产负债表中列于应收及预付款项之下。 “存货”项目应根据核算存货的“原材料”、“周转材料（包装物、低值易耗品）、”委托加工物资“”在途物资“库存商品”、”发出商品“、“生产成本”、“材料成本

46、差异”各科目，进行相关调整后确定各科目的期末余额，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的净额列示。 存货的计价方法较多，为提搞会计信息的可比性，企业对所选用的存货计价方法与存货计价方法的重大变动及其影响，也应在附注中揭示。,（二）存货质量分析,不同行业、企业的存货种类与质量会有很大差别。有些商品易腐烂变质，有些商品则时效性较强，受时尚与技术等因素的影响极易陈旧过时。在搞清存货类别情况下，应按如下要点进行分析： 1分析存货规模与结构的变化 2发出存货计价方法的选择与存货周转速度变化分析 3期末存货质量分析,1分析存货规模与结构的变化,在制造业，原材料、在产品与自制半成品、库存商品各自占有较大比重。

47、或因能够享受购货折扣而大量采购原材料；或因收到大量定单需要储备原材料；也可能因不当采购所致等等。 如果储备的原材料价格上升，则会增大存货规模； 就库存商品而言，无论产量增加与否，只要销量下降，就会增大库存量，此时应从产品质量、营销政策、信用政策等多方面分析原因。,2.发出存货计价方法的选择与存货周转速度变化分析,发出存货计价方法的选择 如果企业的客观条件发生了变化，企业可以变更存货计价方法，即会计政策变更。 发出存货计价方法的变化即影响本期损益，也影响期末存货价值。因此，关注发出存货计价方法的变化应阅读会计报表附注。,存货周转速度变化分析,存货量增大会加大企业营运资金的占用额，影响资金周转速度

48、。 如果某件商品的成本是40元，售价100元。每销售一件商品能够赚取60元，再购买相应的原材料继续生产该种商品。可见，只有一个40元，循环的次数越多，赚取的利润越大。反映存货周转速度的指标是存货周转率：,存货周转率销售成本平均存货 存货周转天数存货周转率 （销售成本平均存货） （平均存货）销售成本,3.期末存货质量分析,依据企业会计制度，期末存货应按成本与可变现净值孰低计价。 分析期末存货质量要关注企业是否适当地提取了存货跌价准备。 存货遭受毁损，全部或部分过时，也需要变更会计估计。因此，会计估计变更是否适当，是否成为企业调节利润的工具，是期末存货质量分析需要特殊注意的一点。,五、一年内到期的

49、非流动资产项目,一年内到期的非流动资产项目，是指持有至到期投资、长期应收款、长期待摊费用等资产中将于一年内到期或摊销完毕的部分。 持有至到期投资、长期应收款计入该项目中，能够增强企业的短期偿债能力。,六、可供出售金融资产项目,资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。 比例、调节利润 关注其公允价值是否持续下降，判断可供出售金融资产是否合理的提取了减值准备。 注意持有至到期投资与可供出售金融资产的重分类，是否符合规定条件。,七、持有至到期投资项目,一般情况下，企业投资于持有至到期投资是以盈利为目的的。投资者要求定期收取利息，到期收回本金。因此

50、，分析持有至到期投资的质量： 首先，应关注有否超过合同约定偿还期的持有至到期投资，超过的期限越长，其可回收性越差，质量也就越差； 其次，分析持有至到期投资否合理的提取了减值准备；冲回 最后，注意持有至到期投资与可供出售金融资产的重分类，是否符合规定条件。,八、长期应收款项目,长期应收款项目反映企业尚未收回的长期应收款。它是企业采用融资租赁方式出租资产和递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活动产生的应收款项。 可能实质上构成对被投资单位净投资的长期权益。与长期股权投资的关系。,九、长期股权投资,一方面，企业进行长期股权投资，期末应当获得投资收益，但是，该类投资往往是为了企业战略考虑，可能连续

51、几个会计年度的投资收益为负数，因此，应关注长期股权投资的质量。 另一方面，企业合并也会形成长期股权投资，因此，还应分析合并会计报表。,1.长期股权投资质量分析,长期股权投资属于高风险资产。是否能够按照账面金额收回出资额，同时获得稳定收益？ 1）在公司制企业中，投资方的股权投资，一般不能从被投资方撤出。投资方想变现其股权投资，只能转让股权。而转让股权的价格又取决于转让方与受让方双方的讨价还价。从而给投资方是否能够按照账面金额收回出资额带来风险。 2）尽管投资方能够控制被投资方，即能够决定被投资方的财务与经营政策，但是，被投资方与投资方毕竟属于两个相对独立的经济实体，给投资方获得投资收益带来很大的不确定性。,3）长期股权投资投资收益的确定 在成本法下，只有收到被投资企业发放的现金股利时，才确认投资收益，也就是说，现金的流入与投资收益的确认是同步的。 在权益法下，只要被投资企业实现盈利，不论被投资企业是否分配现金股利，投资方均按照持股比例确认投资收益。而且，企业所确认的投资收益，一般大于