会计基础课件

1、第二章 账户和复式记账,学习目的与要求 本章阐述了会计科目、会计账户、会计恒等式三部分内容。目的是使初学者掌握第一个会计核算方法设置会计科目与账户；掌握设置会计科目与账户、复式记账、编制会计报表的理论基础会计恒等式。 要求在理解会计科目和会计账户概念的基础上，掌握会计科目与会计账户的联系与区别，熟记表21会计科目表中47个会计科目（账户），理解存量会计恒等式和增量会计恒等式的含义以及二者之间的关系，会计恒等式的作用。,第二章 账户和复式记账,将第一章中会计要素，按其内部性质和经济管理的具体要求，进一步分类的具体项目，就是会计科目，企业使用的会计科目按其经济内容可以列成会计科目表，根据需要，企业

2、可以对会计科目再进一步进行分类，形成会计科目的不同级次。 要对企业发生的交易或者事项进行连续、系统地记录，就要根据会计科目设置账户，任何一个账户都要具备基本结构，并和会计科目一样进行分级，形成明细分类账户。各个会计账户记录的金额必须满足确定的数量关系，就是会计恒等式。会计科目与会计账户是一一对应的，而会计账户登记的金额与会计恒等式满足确定的数量关系。,第二章 账户和复式记账,第二章 账户和复式记账,第一节 会计要素 第二节 会计恒等式 第三节 设置会计科目 第四节 账户 第五节 复式记账法 第六节 借贷记账法,一、会计要素 会计要素是指对企业会计对象按照交易或事项的经济特征所作的基本分类。会计

3、要素按其性质分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六要素。 （一）资产 1.资产的定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 根据资产的定义，资产具有以下特征： （1）资产是企业过去的交易或者事项形成的 （2）资产应为企业拥有或控制的资源 （3）资产预期会给企业带来经济利益 2资产的确认条件 将一项资源确认为资产，除应符合资产定义之外，还应同时满足以下两个条件： （1）与该资源有关的经济利益很可能（可能性大于50%，小于等于95%）流入企业 （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量 因此，关于资产的确认，除了应当符合定义外，还必须

4、满足上述两个条件，才能将其确认为一项资产。只符合定义，不符合确认条件的，不能确认为一项资产。,第一节 会计要素,3资产的分类 资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。 流动资产是指预计在一年内（含一年）或超过一年的一个营业周期内变现，出售或耗用、或者主要为交易目的而持有的资产，以及交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 主要包括库存现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料等。 非流动资产是指流动资产以外的资产。 主要包括持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、

5、长期应收款、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产等。,第一节 会计要素,（二）负债 1.负债定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 根据负债的定义，负债具有以下特征： （1）负债是由过去的交易或者事项形成的 （2）负债是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征 （3）负债预期会导至经济利益流出企业 2.负债的确认条件 将一项现实义务确认为负债，除符合负债的定义之外，还应当同时满足以下两个条件： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业 （2）未来流出经济利益的金额能够可靠地计量 因此，关于负债的确认，除了应当

6、符合定义外，还必须满足上述两个条件，才能将其确认为一项负债。只符合定义不符合确认条件的，不能确认为一项负债。,第一节 会计要素,3.负债的分类 负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债。 流动负债是指预计在一年内（含一年）或超过一年的一个营业周期内清偿、或者主要为交易目的而持有的负债。 主要包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款等。 非流动负债是指流动负债以外的负债。 主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延所得税负债、预计负债等。,第三节 会计对象与会计要素,（三）所有者权益 1.所有者权益的定义

7、 所有者权益是指企业资产扣除负债后所有者享有的剩余权益，即在数量上： 所有者权益资产负债 公司的所有者权益又称为股东权益。 所有者权益的来源：所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 所有者权益具有以下特征： （1）所有者投资可供企业长期使用，除非企业发生减资、清算、否则，企业不需要偿还所有者投资。 （2）所有者权益反映的是所有者对企业的产权关系，表明了所有者对企业资产减去负债之后的差额（称为净资产）的所有权、参与企业的利润分配权。 2.所有者权益确认条件 所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，是企业资产减去负债之后的净额，因此，所有者权益金额的确定也要取决于资产和负

8、债的计量。 例如，企业接受投资者投入的资产，在该资产符合企业资产确认条件时，就相应地符合了所有者权益的确认条件。,第一节 会计要素,3.所有者权益包括的内容 所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。 实收资本（或股本）是投资者按企业章程，或合同、协议的规定，实际投入企业的资本。 资本公积是指企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，称为资本溢价或股本溢价，以及直接记入所有者权益的利得和损失。资本公积分为资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积两部分。 盈余公积是指企业从税后利润中提取的各种积累，包括法定盈余公积、任意盈余公积两部分。 未分配利润是指企业实现

9、的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者进行利润分配后留存在企业的、留待以后年度继续分配的利润。通常将盈余公积和未分配利润合称为留存收益。,第一节 会计要素,（四）收入 1.收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入具有以下特征： （1）收入是企业在日常活动中形成的 （2）收入会导致所有者权益的增加 （3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 2.收入的确认条件 收入的确认除了应当符合定义外，还应当满足下列条件： （1）与收入相关的经济利益很可能流入企业。 （2）经济利益流入企业的结果表现为企业资产的增加，或负

10、债的减少，或二者兼而有之。 （3）经济利益的流入额能够可靠计量。,第一节 会计要素,3.收入包括的内容 收入主要包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益和“公允价值变动损益中”的净收益等。 主营业务收入，也称基本业务收入，是指企业在其基本或主营业务活动中所获得的收入。如工商企业的商品销售服务、服务业的劳务收入等。 其他业务收入，也称附营业务收入，是指企业在附营业务中所取得的收入。如工业企业销售原材料收入，出租包装物、固定资产的收入，提供运输劳务的收入等。 我们将主营业务收入和其他业务收入统称“营业收入”。 投资收益是指企业对外投资所取得的收益大于投资损失的金额。如购买股票的股利收入，购买债券的

11、利息收入等。 “公允价值变动损益中”的收益是指交易性金融资产、交易性金融负债等在资产负债表日，由于公允价值变动形成的应记入当期损益的收益。 注意：上面所说的收入是狭义收入，广义收入还包括非日常活动形成的直接记入当期利润的利得，即营业外收入。如固定资产盘盈净收益，处置固定资产、无形资产净收益、接受捐赠财产净收益，取得对外罚款收入等。,第一节 会计要素,（五）费用 1.费用的定义 费用是指企业日常活动中发生的，会导致所有者权益减少 的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用的特征： （1）费用是日常活动形成的。 （2）费用会导致所有者权益的减少。 （3）费用是与向所有者分配利润无关的经济

12、利益的总流出。 2.费用的确认 费用的确认除了应符合定义外，还应当满足下列条件： （1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。 （2）经济利益流出的结果表现为资产的减少，或负债的增 加，或二者兼而有之。 （3）经济利润的流出额能够可靠计量。 3.费用包括的内容 费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及 附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、“公 允价值变动损益”中的损失、投资损失等。,第三节 会计对象与会计要素,注意：上面所说的费用是狭义费用，广义费用还包括所得税费用，以及非日常活动中形成的，直接记入当期利润的损失（或支出），即营业外支出。如固定资产盘亏净损失、处置固定

13、资产、无形资产净损失，罚款支出、捐赠支出和非常损失等。 所得税费用是指企业确认的应当从当期利润总额中扣除的按税法规定向国家交纳的所得税，作为记入当期损益的一项费用。所得税费用即包括日常活动形成的所得税费用，也包括非日常活动形成的所得税费用，故所得税费用即不属于（狭义）费用，也不属于“损失”。,第一节 会计要素,（六）利润 1.利润的定义 利润是指一定会计期间的经营成果。利润包括收入减少去费用后的净额、直接记入当期利润的利得和损失等。 利润具有以下的特征： （1）利润既反映企业日常活动的经营业绩，又反映非日常活动的业绩。 （2）利润的实现，其结果是所有者权益的增值。 2.利润的确认 利润反映的是

14、收入减去费用、利得减去损失后的净额的概念，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认 ，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。,第一节 会计要素,3.利润包括的内容 利润包括营业利润和营业外收支净额。 营业利润是指主营业务收入加上其他业务收入，减去主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，再加上公允价值变动（净）收益、投资（净）收益。它是狭义收入与狭义费用配比后的结果，从金额上看， 营业利润狭义收入狭义费用 因此，营业利润也称“狭义利润”。 营业外收支净额是指营业外收入减去营业外支出的差额，也即直接记入当期利润的利

15、得减去直接记入当期利润的损失的差额。从金额上， 利润营业利润营业外收支净额 （也就是通常人们所说的“利润总额”或“税前利润”）。,第一节 会计要素,注意：除了上面所说的营业利润（即狭义利润），利润（即六要素中的利润）。还有净利润（也称税后利润、广义利润），它们共同构成了利润表中的三个层次，它们之间的关系是： 营业利润（狭义利润）狭义收入狭义费用 利润（利润总额、税前利润）营业利润营业外收支净额 净利润（税后利润、广义利润）利润总额所得税费用 广义收入广义费用 广义收入与广义费用概念见表13，之所以将净利润也称为广义利润，因为它是广义收入与广义费用配比后的结果。,第一节 会计要素,（七）利得与损

16、失 1.利得和损失的定义 利得是指由企业非日常活动形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入，包括直接记入所有者权益的利得和直接记入当期利润的利得。 损失是指由企业非日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。包括直接记入所有者权益的损失和直接记入当期利润的损失。其中： 直接记入所有者权益的利得和损失是指不应当记入当期损益、会导致所有者权益增减变动的、与所有者投入资本或者向投资者分配利润无关的利得或者损失。 直接记入当期利润的利得和损失是指应当记入当期损益、会导致所有者权益增减变动的、与所有者投入资本或者向投资者分配利润无关的利得

17、或者损失。 利得和损失的显著特征是： （1）是非日常活动发生或形成的 （2）直接记入当期利润或直接记入所有者权益。,第一节 会计要素,2收入与利得、费用与损失的区别 收入与利得、费用与损失的对比见表2 。 基本准则对日常活动的定义是：日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。显然，非日常活动是指不是日常活动的活动。,第一节 会计要素,表13 广义收入与广义费用,第一节 会计要素,我们将表13中的收入和计入当期利润的利得统称为广义收入，将费用、计入当期利润的损失和所得税费用统称为广义费用。 值得注意的是，这里的利得和损失不包括买卖股票价差的利得和损失、资产减值损失、交

18、易性金融资产公允价值变动的利得与损失等在“日常活动”中形成或发生的利得或损失，我们将日常活动和非日常活动形成的利得统称为广义利得，将日常活动和非日常活动发生的损失统称为广义损失。将非日常活动形成的利得称为狭义利得（即会计准则定义的利得），将非日常活动发生的损失称为狭义损失（即会计准则定义的损失），而日常活动的利得或损失，是广义的利得或损失，仍属于（狭义）收入和（狭义）费用。广义利得与狭义利得、广义收入与狭义收入的关系如表14,第一节 会计要素,第二节 会计恒等式,一、会计恒行等式的含义 会计恒等式也称会计平衡公式，是指无论发生什么样的交易或者事项，都不会影响会计要素之间客观存在的、固有的数量等

19、式。会计恒等式分为存量会计恒等式和增量会计恒等式。 （一）存量会计恒等式 1、基本存量会计恒等式： 资产负债所有者权益 2、综合存量会计恒等式： 资产广义费用负债所有者权益广义收入 （二）增量会计恒等式 1、基本增量会计恒等式： 资产负债所有者权益 2、综合增量会计恒等式： 资产广义费用负债所有者权益广义收入 其中：增量（净增加额）是指本期增加额与本期减少额之差，即： 增量（净增加额）本期增加额本期减少额,第二节 会计恒等式,（一）存量会计恒等式 存量会计恒等式是指某一时点的资产、负债、所有者权益金额，某一时期的收入、费用金额的数量恒等式。存量会计恒等式又分为基本存量会计恒等式和综合存量会计恒

20、等式。 1、基本存量会计恒等式。 基本存量会计恒等式是指只反映某一时点资产、负债、所有者权益数量关系的会计恒等式，即： 资产负债所有者权益 基本存量会计恒等式有以下特点： （1）揭示了企业在某一时点的资产、负债、所有者权益金额。 （2）体现了资产与负债、所有者权益之间的数量平衡关系。 （3）揭示了资产与负债、所有者权益对立统一关系。 （4）阐明了只涉及资产、负债、所有者权益的交易或者事项的类型。 负债又称债权人权益，基本会计等式，又可以写成： 资产=权益,第二节 会计恒等式,2.综合存量会计恒等式 综合存量会计恒等式也称扩展的存量会计恒等式，是指反映某一时点资产、负债、所有者权益和某一时期收入

21、、费用数量关系的会计恒等式，即： 资产广义费用负债所有者权益广义收入 企业的经济活动，除了涉及资产、负债和所有者权益外，还会取得各项（广义）收入；发生各种（广义）费用，由利润定义可知：广义收入广义费用净利润 而净利润的实质是所有者投资的增值，是对所有者投资的回报，仍属于所有者权益，因此有： 资产负债所有者权益净利润 负债所有者权益（广义收入广义费用） 将广义费用移项，便得到综合存量会计恒等式： 资产广义费用负债所有者权益广义收入,第二节 会计恒等式,综合存量会计恒等式有以下特点： （1）揭示了企业某一时点资产、负债、所有者权益和截止到该时点的某一时期收入、费用金额。 （2）会计恒等式不直接涉及

22、利润 （3）体现了资产、费用与负债、所有者权益、收入的数量平衡关系和对立统一关系 （4）综合会计恒等式阐明了交易或者事项的类型,第二节 会计恒等式,（二）增量会计恒等式 1.基本增量会计恒等式。 基本增量会计恒等式是指资产、负债、所有者权益净变动额之间的数量恒等式。即 资产负债所有者权益 或：资产（负债所有者权益） 其中：资产的净变动额记为资产， 负债的净变动额记为负债， 所有者权益的净变动额记为所有者权益，并且对净变动额作如下定义： 资产资产增加额资产减少额 负债负债增加额负债减少额 所有者权益所有者权益增加额所有者权益减少额,第二节 会计恒等式,2.综合增量会计恒等式。 综合增量会计恒等式

23、是指资产、负债、所有者权益、收入、费用变动额之间的数量恒等式。即 资产广义费用负债所有者权益广义收入 或： （资产费用）（负债所有者权益收入） 其中：资产、负债、所有者权益同上。 广义费用广义费用增加额广义费用减少额 广义收入广义收入增加额广义收入减少额,第 二节 会计恒等式,（三）存量会计恒等式与增量会计恒等式的关系 P49 综上，我们可以得到具有普遍意义的会计恒等式是： 1.综合存量会计恒等式： 资产广义费用负债所有者权益广义收入 2.综合增量会计恒等式： 资产广义费用负债所有者权益广义收入 3.综合存量会计恒等式和综合增量会计恒等式的数量关系： 变动后的综合存量会计恒等式 原综合存量会计

24、恒等式综合增量会计恒等式,第二节 会计恒等式,【例】假设某企业2008年10月31日资产、负债、所有者权益情况如下表： 此时综合存量会计恒等式成立， 左边：资产广义费用1 800 000 右边：负债所有者权益广义收入1 800 000 左右相等。 为讨论问题方便，将综合存量会计恒等式简称为“存量等式”，综合增量会计恒等式简称为“增量等式”。,第二节 会计恒等式,企业2009年10月发生下列交易或者事项： （1）10月8日，以银行存款160 000元购入一台设备。 该笔交易使银行存款账户减少160 000元，固定资产增加160 000元，资产账户有增有减，增加金额相等，且总额不变，此时， 增量等

25、式左边：资产广义费用 （160000160000）00 增量等式左边：负债所有者权益广义收入 0000 左右相等。 存量等式左边：资产广义费用1 800 000 存量等式右边：负债所有者权益广义收入1 800 000 左右相等。 变动后的存量1 800 000原存量1 800 000增量0,第 二节 会计恒等式,（2）10月12日，赊销产品180 000元。（不考虑增值税）。 该笔交易使应收账款账户增加180 000元，主营业务收入增加180 000元，资产、收入账户同增相等金额。此时， 增量等式左边：资产广义费用 （180 0000）0180 000 增量等式左边：负债所有者权益广义收入 0

26、0（180 0000）180 000 左右相等。 存量等式左边：资产广义费用1 980 000 存量等式右边：负债所有者权益广义收入1 980 000 左右相等。 变动后的存量1 980 000原存量1 800 000增量180 000 注意：此时的原存量为（1）的存量1 800 000,第二节 会计恒等式,（3）10月20日，将资本公积200 000元转为实收资本。 该笔事项使资本公积账户减少200 000元，实收资本账户增加200 000元，所有者权益账户有增有减，增减金额相等，且总额不变，此时有 增量等式：资产广义费用000 负债所有者权益广义收入 0（200000200000）00 存

27、量等式：资产广义费用1 980 000=负债所有者权益广义收入 变动后的存量1 980 000原存量1 980 000增量0,第二节 会计恒等式,（4）10月24日，购入原材料100000元，货款暂欠。 该笔交易使原材料账户增加100 000元，应付账款账户增加100 000元，资产、负债同 增，增加金额相等，此时有 增量等式：资产广义费用（100 0000）0100 000 负债所有者权益广义收入 （1000000）00100 000 存量等式：资产广义费用2 080 000=负债所有者权益广义收入 变动后的存量2 080 000原存量1 980 000增量100 000,第二 节 会计恒等

28、式,（5）10月25日，以银行存款归还短期借款300 000元。 该笔交易行存款账户减少300 000元，短期借款减少300 000元，资产、负债同减，减 少金额相等，此时有 增量等式：资产广义费用（0300 000）0300 000 负债所有者权益广义收入（0300 000）00300 000 存量等式：资产广义费用1 780 000=负债所有者权益广义收入 变动后的存量1 780 000原存量2 080 000增量（300 000）,第二 节 会计恒等式,（6）10月29日，用银行存款50 000元支付水电费、办公费。这笔交易使银行存款账户减少50 000元，管理费用增加50 000元，资

29、产、费用有增有减，增减额相等，此时有 增量等式：资产广义费用（050 000）（50 0000）0 负债所有者权益广义收入0000 存量等式：资产广义费用1 780 000=负债所有者权益广义收入 变动后的存量1 780 000原存量1 780 000增量0 上述六笔交易或者事项引起资产、费用、负债、所有者权益、收入账户增减变动情况汇 总为表26,第二节 会计恒等式,表26说明，到会计期末，即11月末，对全部交易或者事项，增量恒等式和存量恒等式也都成立，即有： 本期增量等式：资产广义费用（440 000510 000）（50 0000） 20 000负债所有者权益广义收入 （100 00030

30、0 000）（200 000200 000）（180 0000）20 000 期末存量等式：资产费用1 780 000=负债所有者权益收入 并且满足存量等式与增量等式之间的数量关系： 期末存量1 780 000期初存量1 800 000本期增量（20 000）,第二节 会计恒等式,二、会计恒等式的作用 （一）阐明了交易或者事项的内在规律，有助于认识会计要素之间的内在联系，从而掌握交易或者事项的类型 对发生的每一笔交易或者事项，都要引起两个或者两个以上的账户同时发生增减变化，并且不管是一笔、还是某一会计期间的全部交易或者事项，都必须同时满足: 存量会计恒等式： 资产广义费用负债所有者权益广义收入

31、 增量会计恒等式： 资产广义费用负债所有者权益广义收入” 这就是交易或者事项的内在规律。,第二节 会计恒等式,特别，对下列特殊情况，可以根据会计恒等式直接断定其交易或者事项的基本类型。 1、只引起资产、负债、所有者权益、收入、费用之中两个账户增减变化的交易或者事项。 由综合会计恒等式： 资产广义费用负债所有者权益广义收入 可以断定，只引起资产、负债、所有者权益、收入、费用之中两个账户增减变化的交易或者事项，至多有25种类型，如图25,第二节 会计恒等式,图25引起资产、负债、所有者权益、收入、费用之中两个账户变化的类型至多有25种情况具有以下两层含义： （1）从排列组合的角度，结合图25，可以

32、看出引起资产、负债、所有者权益、收入、费用之中两个账户增减变动的交易或者事项，有45种情况，即还可能有一个资产账户增加，一个费用账户增加；一个资产账户增加，一个负债账户减少；一个资产账户增加，一个所有者权益账户减少等20种情况，但它们都将破坏会计恒等式，因此，这样的交易或者事项根本不存在，从而使得基本类型不会超过上述25种情况。 （2）从理论上，可以有上述25种情况，但在实践上，由于交易或者事项的会计核算会受到会计法规、制度的约束，或其他原因，上述25种情况不一定都存在，例如，收入增加，所有者权益减少，费用增加，所有者权益增加等交易或者事项就不会发生，因此，不一定有上述25种情况。,第二节 会

33、计恒等式,2、只引起资产、负债、所有者权益之中两个账户增减变动的交易或者事项。 由基本会计恒等式：资产负债所有者权益 可以断定，至多有9种基本类型，如图25,第二节 会计恒等式,（二）通过交易或者事项的内在规律，建立科学的会计核算方法 依据交易或者事项的内在规律，可以合理地、科学地设置账户，确定复式记账法的账户结构、记账规则和试算平衡的方法，建立资产负债表的合理结构。换句话说，会计恒等式是设置账户、复式记账、编制资产负债表的理论基础。 会计恒等式对复式记账法的作用，将在下一章中详细介绍。,第二节 会计恒等式,（一）重点 本章重点是熟记表21 会计科目表，其重要性表现在： 1.是本书进行会计核算

34、涉及的全部会计科目。 2.是账户分类的依据。 3.是编制会计报表的基础。 4.是学习中级财务会计的基础。 将上述内容作为本章重点，是因为科目表的应用几乎贯穿全书，可以这样说，不熟记会计科目表，就学不好基础会计学。 （二）难点 1.对会计恒等式的理解、掌握和运用。,第三节 设置会计科目,第三节 会计科目,一、设置会计科目的意义和原则 (一)会计科目 会计科目就是对会计对象的具体内容会计六要素，按其内部性质和经济管理的具体要求，进一步分类的具体项目。 设置会计科目和账户，就是根据会计对象的具体内容会计六要素，规定分类核算的会计科目，以便于在账簿中据以开设账户进行会计核算的一种专门方法。 分 类 分

35、 类 具 体 化 具 体 化,第三节 设置会计科目,会计 对象,会计 要素,会计 科目,资 产,负 债,所有者 权 益,收 入,费 用,利 润,会计要素,会计科目,（二）设置会计科目的意义 1它使会计要素进一步明确化和具体化，便于会计核算和会计管理，并为会计信息使用者提供企业有关财务状况、经营成果和现金流量更为全面、系统、准确的信息。 2会计科目的合理设置是设置账户，编制会计报表的基础.资产负债表、利润表上所列示的项目基本上都是会计科目，如果说会计报表是一台运行良好的机器设备，则会计科目就是构成机器设备的零部件。 （三）设置会计科目的原则 1、完整性原则 2、互斥性原则 3、适用性原则 4、可

36、比性原则 5、简明性原则,第三节 会计科目,二、会计科目表 会计科目无论是由有关部门统一规定，还是由企业根据实际需要，对会计科目作必要的增、减或合并以设置本企业的会计科目，都需要事先编列一种目录，以便随时查阅。这种包括企业所使用的全部会计科目的目录，称为会计科目表。 为使会计准则更具有可操作性，便于会计准则体系全面准确地贯彻实施，会计准则规定了156个会计科目及其主要账务处理。企业可以在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或者事项，可以不设置相关科目。 上述156个会计科目中，除去金融、农业、石油天然气开采、建造承包、租

37、赁等特殊行业规定的66个专用科目外，其余90个科目称为一般企业会计科目。由于本书是以工业企业为例，介绍各行业企业共同的交易或者事项，因此，只涉及 47个会计科目，其会计科目表如表21所示,第三节 会计科目,三、会计科目的级次 一般将会计科目分为一级科目、二级科目、三级科目三个层次。 一级科目又称总账科目，总分类科目，它是对会计要素的具体内容进行总括分类而形成的会计科目 二级科目是对一级科目进一步分类的结果，又称子目。 三级科目则是二级科目进一步分类的结果，又称细目， P42表22 二级科目和三级科目统称明细科目。,第三节 会计科目,第四节 账户,一、会计账户的概念及其与会计科目的关系 （一）会

38、计账户的概念 会计账户简称账户，它是根据会计科目开设的，用来分门别类地记录交易或者事项的发生情况，以及由此引起的会计科目内容在数量上的增减变化及其结果，具有一定结构的账页，是对会计要素进一步分类核算的工具。,第四节 账户,（二）会计账户与会计科目的关系 P43 会计账户与会计科目既相互区别，又相互联系。 区别：作用不同，有无结构。 会计账户是对会计要素进一步分类核算的工具，是会计信息的载体，账户要反映会计要素增减变动的金额及其结果，因此，必须具有一定的账户结构。 账户结构，就是账户必须具备一定的格式，对每一笔交易或者事项引起增减变动的金额，规定其增加金额记在哪里，减少金额记在哪里，增减变动后的

39、结果记在哪里，表示什么。 会计科目是对会计要素进一步分类的项目，只需界定包括会计要素某一部分的具体内容，作为分类核算的依据，不需要反映会计要素增减变动的金额及其结果，因而不需要具备一定的结构。,第四节 账户,联系：名称相同、内容相同。 账户是根据会计科目开设的，有什么会计科目，就必有什么会计账户，反之，有什么会计账户，就必有什么会计科目。 账户与会计科目是一一对应的，相同名称的账户与会计科目，其核算内容与经济内容完全相同。 实际工作中，人们往往将会计账户与会计科目作为同义语来理解，互相通用，不加区别。,总 账 会计科目：原材料,账户名称,第四节 账户,二、会计账户的基本结构 账户结构中的账户格

40、式一般应包括以下内容： 1.账户的名称，即会计科目 2.年、月、日，即登记账簿的时间 3.凭证号数，即账户记录的来源及依据 4.摘要，即交易或者事项内容的概括说明 5.增加、减少的金额及余额,第四节 账户,总 账 会计科目：原材料,账户名称,在实务中，账户的格式一般有三栏式，数量金额式和多栏式，以三栏式为例见表23 为了便于教学和手工记账的汇总，将表23的格式予以简化，只保留增加、减少金额及余额部分，称为T形账户或丁字账户，如图22,第四节 账户,总 账 会计科目：原材料,账户的基本结构,在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定,T形账户是教学中常用的账户形式，实务中较少采用,我们把在一

41、个会计期间登记的金额增加合计数称为本期增加发生额，金额减少合计数称为本期减少发生额，统称为账户的本期发生额。 增减变动的最终结果称为账户余额，账户余额根据形成的时间不同分为期初余额和期末余额 。 本期期末余额=本期期初余额+本期增加发生额本期减少发生额 期末余额一般在账户的增加方,第四节 账户,期初余额：自上期结转来的余额,本期增加发生额：本期新增加的金额合计,本期减少发生额：本期所减少的金额合计,期末余额：期末时结余的金额,本期期末余额本期期初余额本期增加发生额本期减少发生额 =30 000+50 000-35 000 =45 000,第四节 账户,三、总分类账户与明细分类账户 （一）总分类

42、账户与明细分类账户的概念 总分类账户，是按照总账科目设置，提供该总账科目内容增减变动及其结果的总括情况的账户， 明细分类账户，是指按照明细科目设置，提供该明细科目内容增减变动及其结果的详细情况的账户。,第四节 账户,明细分类账户,（二）总分类账户与明细分类账户的联系与区别 1.总分类账户与明细分类账户的联系 （1）核算内容相同 （2）登账依据相同 （3）账户余额相同 （4）登记期间相同 （5）登记方向相同 2.总分类账户与明细分类账户的区别 （1）核算内容的详细程度不同 （2）作用不同 （3）提供数据指标可能不同 （4）登记的方法可能不同,第四节 账户,第五节 复式记账法,一、记账方法概述 记

43、账方法，就是在账户中登记交易或者事项的方法。记账方法也经历了由单式记账法到复式记账法的演变过程。 （一）单式记账法 单式记账法是指对发生的每一笔交易或者事项，一般只在一个账户中登记的方法。,第五节 复式记账法,借方 原材料 贷方,借方 应付账款 贷方,经济业务 购买材料1 000元，货款尚未支付。,单式记账,1 000,不予记录,（二）复式记账法 复式记账法是指对企业应该入账的每一笔交易或者事项，都要以相等的金额，同时在两个或两个以上的相关账户中进行记录的一种专门记账方法。,借方 原材料 贷方,借方 银行存款 贷方,经济业务 企业用银行存款3 000元购买材料。,复式记账,3 000,3 00

44、0,二、复式记账法的内容 （一） 理论基础 理论基础是指作为一种完整的、系统的复式记账技术方法体系的理论依据。 （二） 记账符号 记账符号是指作为一种复式记账法对会计要素增减变动进行记录时所使用的符号。 （三） 账户结构 账户结构在第二章第二节已经述及，是指作为一种复式记账方法所设置的账户如何反映会计要素的增减变动及其结果。 （四） 记账规则 记账规则是指作为一种复式记账法，对发生的任何交易或者事项，所涉及账户之间具有的普遍性规律，如果记账时不遵守这种规律，就会发生记账错误。 （五） 试算平衡 试算平衡是指作为一种复式记账方法，用于检查所有记账凭证编制、账簿登记、会计报表编制是否正确所采用的方

45、法。,第五节 复式记账法,三、复式记账法的种类 凡是满足上述五个方面内容的记账方法都可称为复式记账法，在我国，近几十年曾经有过增减记账法，收付记账法、借贷记账法三种复式记账方法。,第五节 复式记账法,借,借贷记账法是复式记账法的一种。 目前世界各国通用的一种记账方法。,贷,第六节 借贷记账法,借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，对发生的每一笔交易或者事项，都要以借、贷相等的金额，在两个或两个以上的相关账户中进行登记的一种复式记账法。 一、理论基础 借贷记账法的理论基础是会计恒等式。 存量会计恒等式： 资产广义费用负债所有者权益广义收入 增量会计恒等式： 资产广义费用负债所有者权益广义收入

46、（一）会计恒等式的数量平衡关系，决定了不管发生什么样的交易或者事项，会计恒等式将永远成立，因此，对每一笔交易或者事项，至少要影响到两个或两个以上的账户发生增减变化，不可能只引起某一会计要素中的某一个账户发生增减变化，否则，会计恒等式就不能成立。这就决定了借贷记账法对每一笔交易或者事项都必须在两个或两个以上的账户中进行记录。 （二）增量会计恒等式的数量平衡关系，决定了一笔交易或者事项，必须使增量会计恒等两边的增量相等。,第六节 借贷记账法,二、记账符号 借贷记账法是以“借”、“货”为记账符号，来反映会计要素的增减变化及其结果。 现在讲的“借”、“贷”，早已不是原来意义下的“借”、“贷”，仅仅作为

47、一对单纯的记账符号，用以标明会计要素中每个账户金额增减变化的方向，至于“借”、“贷”，那个表示增加，哪个表示减少，则取决于账户的结构。 三、账户结构 在借贷记账法下，任何账户都分为借贷两方，而且把账户的左方称为“借方”，把账户的右方称为“贷方”。借贷记账法的账户结构就是指账户借方登记什么，贷方登记什么，期末账户有无余额，如有余额在账户的哪一方，表示什么。,第六节 借贷记账法,（一）资产、费用类账户 借方登记其增加数额，贷方登记其减少数额，相应地，账户本期增加发生额、本期减少发生额就称为本期借方发生额（或借方本期发生额）、本期贷方发生额（或贷方本期发生额），统称为本期发生额。 期末余额=期初余额

48、+本期增加发生额本期减少发生额 期初余额+本期借方发生额本期贷方发生额 资产、费用类账户如有余额，在借方。 资产、费用类账户结构，如图31 借方 资产、费用类账户 贷方 期初余额 增加额 减少额 本期发生额 本期发生额 期末余额 借增贷减,第六节 借贷记账法,借,贷,（二）负债、所有者权益和收入类账户 P57 借方登记其减少数额，贷方登记其增加数额，相应地，账户本期增加发生额，就称为本期贷方发生额（或贷方本期发生额）,本期减少发生额就称为本期借方发生额（或借方本期发生额），统称为本期发生额。 期末余额=期初余额+本期增加发生额本期减少发生额 期初余额+本期贷方发生额本期借方发生额 负债、所有者

49、权益、收入类账户如有余额，在贷方。 负债、所有者权益和收入类账户结构，如图32 借方 负债、所有者权益、收入类账户 贷方 期初余额 减少额 增加额 本期发生额 本期发生额 期末余额 借减贷增,第六节 借贷记账法,借,贷,（三）关于账户结构的几点注意事项 1.账户的期末余额只能在账户的一方，一般在增加方 2.如果一个账户的期末余额在借方，则该账户一定是资产类账户，反之，若一个账户的期末余额在贷方，则该账户一定是负债或所有者权益类账户。 3.在一定条件下，资产类账户和负债、所有者权益类账户可以互相转化，如果一个资产类账户的期末余额由借方变为贷方，说明该账户的性质已经发生变化，转化为负债或所有者权益

50、类账户，反之，若一个负债或所有者权益账户的期末余额由贷方变为借方，说明该账户已转化为资产类账户 4.会计科目表中的损益类账户，到会计期末通常将余额结转到“本年利润”账户，结转之后，该类账户无余额。,第六节 借贷记账法,四、记账规则 （一）记账规则及其作用 存量会计恒等式： 资产广义费用负债所有者权益广义收入 增量会计恒等式： 资产广义费用负债所有者权益广义收入” 而增量会计恒等式还可以写成： （资产费用）（负债所有者权益收入） 就是： 资产、费用账户增加额资产、费用账户减少额 =负债、所有者权益收入账户增加额负债、所有者权益、收入账户减少额,第六节 借贷记账法,根据借贷记账法的账户结构，就是

51、借：资产、费用账户（增加额）贷：资产、费用账户（减少额）贷：负债、所有者权益收入账户（增加额）借：负债、所有者权益、收入账户（减少额） 移项得：借：资产、费用账户（增加额）借：负债、所有者权益、收入账户（减少额）贷：负债、所有者权益收入账户（增加额）贷：资产、费用账户（减少额） 我们仍将其称为增量会计恒等式，由于任何交易或者事项都会引起两个或两个以上的账户发生增减变化，因此，增量会计恒等式四项不会同时为零，也不会同时有三项为零（若有三项同时为零，会计恒等式将不成立），至多有两项同时为零，且为零的两项既不会同时是借方的两项，也不会同时是贷方的两项，否则，增量会计恒等式将不成立。由增量会计恒等式，

52、我们得到借贷记账法的记账规则：,第六节 借贷记账法,对任何交易或者事项，不管是一笔、还是某一会计期间的全部交易或者事项，在进行记账时， 既要有借方账户，又要有贷方账户，且借方账户金额（就是资产、费用账户增加额与负债、所有者权益、收入账户减少额）合计等于贷方账户金额（就是负债、所有者权益、收入账户增加额与资产、费用账户减少额）合计。简言之，就是：“有借必有贷，借贷必相等”。 借贷记账法的记账规则，体现了任何交易或者事项所涉及账户之间的内在规律，违背了“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，记账就会出现错误，因此，运用借贷记账法的记账规则既可以避免记账过程中容易发生的一些记账错误，也可以用来检查记账

53、过程中已经发生的一些记账错误。,第六节 借贷记账法,【例】公司收到投 资者投资800 000元，已存入银行。,（二）记账规则的应用 1.会计分录 会计分录就是标明每笔交易或者事项应借应贷账户及其借贷金额相等的记录。 并将“会计账户、记账符号、发生金额”称为会计分录三要素。并对会计分录格式作如下规定，先写： 借：账户名称 金额 贷：账户名称 金额 即：借方在前，贷方在后；借方偏左，贷方偏右（缩后两格）。,第六节 借贷记账法,如从银行提取现金5 000元，其会计分录格式为： 借：库存现金5 000 贷：银行存款5 000 如果涉及一个以上借方账户，除第一个账户标明“借”外，后面账户将“借：”省略，

54、只需将账户名称与第一个账户名称左面对齐，金额右面对齐即可，若涉及一个以上贷方账户，亦同样处理。 如用现金760元和银行存款120 000元归还应付账款，其会计分录格式为： 借：应付账款 120 760 贷：库存现金 760 银行存款 120 000,第六节 借贷记账法,通常将编制会计分录的过程称为“记账”。将会计分录转抄到有关账户的过程，称为“过账”或“登账”。因此，会计分录（记账凭证）编制的正确与否，直接决定了账户记录的正确与否，进而影响到会计信息的质量。,第六节 借贷记账法,编制会计分录的过程，就是对会计要素进行会计确认和计量的过程，一般分为以下三步 （1）确定每笔交易或者事项涉及哪些会计

55、要素中的哪些账户，增加或减少的金额是多少？ (2)根据涉及账户的账户结构确定是借还是贷。 上述过程完成后，就可以根据借贷记账法的记账规则编制会计分录。 在学习借贷记账法的过程中，为了简化其记账过程，突出其核心内容，便于掌握借贷记账法的本质，我们用会计分录代替记账凭证，用形账户代替实际账户，其主要目的是为了便于学习。,第六节 借贷记账法,2.记则规则应用举例 假设宏伟机械制造有限公司20年月31日有关总账账户期末余额如表31 该公司月发生下列交易或者事项，要求编制会计分录，并登记账户。 【例21】月日，取得短期借款200 000元，存入银行。 该笔交易涉及到负债账户“短期借款”增加200 000

56、元，资产账户“银行存款”增加200 000元，属于资产、负债账户同增相等金额，根据负债类账户借减贷增，资产类账户借增贷减的账户结构，会计分录为： （）借：银行存款200 000 贷：短期借款200 000 根据记账凭证（这里用会计分录代替，下同）登记“银行存款、短期借款”账户 如图3-3,第六节 借贷记账法,【例21】月日，取得短期借款200 000元，存入银行。,1、 确认涉及哪些会计要素,资 产,负债,涉及要素中的哪些账户,银行存款,短期借款,分析增减金额,增加200 000,增加 200 000,2、 确定记账方向,借方,贷方,写出完整分录,借：银行存款 200 000,贷：短期借款 2

57、00 000,会计分录的不规范写法：,借、贷颠倒,借、贷未错格,金额排为一列,金额后写“元”,多种错误并存,【例22】月日，用银行存款60 000元归还应付账款。 该笔交易涉及到资产账户“银行存款”减少 60 000元，负债账户“应付账款”减少60 000元，属于资产、负债账户同减相同金额，根据资产账户借增贷减，负债账户借减贷增的账户结构，会计分录为： （）借：应付账款 60 000 贷：银行存款 60 000 根据记账凭证登记应付账款、银行存款账户,第六节 借贷记账法,【例23】8月8日，将现金140 000元存入银行。 该笔事项涉及到银行存款增加140 000元，现金减少140 000元，

58、属于资产账户此增彼减相等金额，根据资产账户借增贷减的账户结构，会计分录为： 借：银行存款140 000 贷：库存现金 140 000 根据记账凭证登记银行存款、库存现金账户,第六节 借贷记账法,【例24】月13日，将不能按时付款的应付票据转为应付账款，票面价值40 000元。 该笔事项涉及到负债账户应付票据减少40 000元，另一负债账户应付账款增加40 000元，属于负债账户此增彼减相等金额，根据负债账户借减贷增的账户结构，会计分录为： （）借：应付票据 40 000 贷：应付账款 40 000 根据记账凭证登记应付票据、应付账款账户,第六节 借贷记账法,【例25】月18日，收到投资者投入企业货币资金360 000元，存入银行；设备一台价值480 000元，已交付使用。 该笔交易涉及到资产账户银行存款增加360 000元，另一资产账户固定资产增加480 000元，所有者权益账户实收资本增加840 000元，根据借贷记账法的账户结构， 借：增加资产账户 贷：增加所有者权益账户 变动额相等，就是借贷金额相等，仍然满足增量会计恒等式。会计分录为： 借：银行存款 360 000 固定资产 480 000 贷：实收资本 840 000 根据记账凭证登记银行存款、固定资产、实收资本账户,第六节 借贷记账法