增值税条例实施细则新旧对照表

1、增值税条例实施细则新旧对照表增值税暂行条例实施细则修订前后对照表现行细则(黑体部分是修改后的内容)修订后的细则(黑体部分是修改后的内容)调整主要内容第一条根据中华人民共和国增值税暂行条例第28条(以下简称条例)，制定本细则。第一条根据中华人民共和国增值税暂行条例(以下简称条例)，制定本细则。第二条条例第一条所称货物是指有形动产，包括电、热、气。条例第一条所称加工，是指委托人提供原材料和主要原料，委托人按照委托人的要求制造货物并收取加工费的业务。条例第一条所称修理和更换，是指受托修理损坏和功能不正常的货物，使其恢复原状和功能的业务。第二条条例第一条所称货物是指有形动产，包括电、热、气。条例第一条

2、所称加工，是指委托人提供原材料和主要原料，委托人按照委托人的要求制造货物并收取加工费的业务。条例第一条所称修理和更换，是指受托修理损坏和功能不正常的货物，使其恢复原状和功能的业务。第三条条例第一条所称销售货物，是指货物所有权的有偿转让。条例第一条所称提供加工、修理和更换服务，是指有偿提供加工、修理和更换服务。但是，为单位或雇主提供加工、维修和更换服务的单位或个体经营者雇用的雇员不包括在内。本规则所称补偿包括从购买者处获得金钱、货物或其他经济利益。第三条条例第一条所称销售货物，是指货物所有权的有偿转让。条例第一条所称提供加工、修理和更换服务(以下简称应税服务)，是指有偿提供加工、修理和更换服务。

3、为单位或用人单位提供加工、修理和更换服务的单位或个体工商户的从业人员不包括在内。本规则所称补偿包括从购买者处获得金钱、货物或其他经济利益。将个体经营者调整为个体工商户。第四条单位或者个人经营者的下列行为，视为销售商品：(一)将货物交付他人托运；(二)代销。(三)拥有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构转移到其他机构销售，但相关机构位于同一县(市)的除外；(四)将自产或者委托加工的货物用于非应税项目；(五)向其他单位或者个体经营者提供自产、委托或者购买的商品作为投资；(六)将委托生产、加工或者购买的商品分销给股东或者投资者；(七)自产加工品用于集体福利或者个人消费的；(八)将自产、

4、委托加工或购买的商品无偿送给他人。第四条单位或者个体工商户的下列行为，视为销售商品：(一)将货物交付其他单位或者个人托运；(二)代销。(三)拥有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构转移到其他机构销售，但相关机构位于同一县(市)的除外；(四)将自产或加工的货物用于非增值税应税项目；(五)将自产加工品用于集体福利或者个人消费的；(六)向其他单位或者个体工商户提供自产、委托或者购买的商品作为投资；(七)向股东或者投资者分销自产、委托或者购买的商品；(八)将自产、委托加工纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局征收机关决定。本条第一款所称免税服务，是指交通运输、建筑、金融保险

5、、邮电通信、文化体育、娱乐服务业税收范围内的服务。本条第一款所称生产、批发或者零售货物的企业、企业单位和个体经营者，包括以生产、批发或者零售货物为主，兼营非应税劳务的企业、企业单位和个体经营者。第五条销售行为涉及货物和非增值税应税服务的，为混合销售行为。除本细则第六条规定外，从事商品生产、批发或零售的企业、企业单位和个体工商户的混合销售行为，视同销售商品，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为视同销售非增值税应税服务，不缴纳增值税。本条第一款所称非增值税应税服务，是指交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐服务业税收范围内的服务。本条第一款所称生产、批发或者零售商品的企业、企业

6、单位和个体工商户，包括以生产、批发或者零售商品为主，兼营非增值税应税服务的单位和个体工商户。第六条纳税人对下列混合销售行为分别计算货物销售额和非增值税应税服务营业额，并按销售货物计算缴纳增值税，非增值税应税服务营业额不缴纳增值税；如未单独核算，主管税务机关应核实其货物销售情况：(a)同时销售自产货物和提供建筑服务的行为；(二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。分别规定销售商品和提供建筑安装服务的混合销售行为。第六条从事非应税服务的纳税人应当分别计算货物或者应税服务销售额和非应税服务销售额。未单独核算或者不能准确核算的，其非应税服务应当与货物或者应税服务一并缴纳增值税。纳税人经营的非应税服务是

7、否应当缴纳增值税，由国家税务总局征收机关决定。第七条纳税人兼营非增值税应税项目的，应当分别核算货物或者应税服务的销售额和非增值税应税项目的营业额；如未单独核算，主管税务机关应核实货物或应税服务的销售情况。第七条条例第一条所称在中华人民共和国境内销售货物，是指销售货物的起运地或者所在地在中华人民共和国境内。条例第一条所称在中国境内销售应税服务，是指在中国境内销售应税服务。第八条条例第一条所称在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理、更换服务，是指：(一)销售货物的起运地或者所在地在境内；(二)提供的应税服务发生在中国。第八条条例第一条所称单位，是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、

8、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。条例第一条所称个人，是指个体经营者和其他个人。第九条条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。调整单位和个人的解释。第九条企业出租或者承包他人经营的第十一条小规模纳税人以外的纳税人(以下简称一般纳税人)因销售收入返还或者折价向购买者返还增值税的，应当在销售收入返还或者折价发生的当期销项税额中扣除；因购汇或折扣而收回的增值税，应在购汇或折扣发生时从当期进项税中扣除。第十一条小规模纳税人以外的纳税人(以下简称一般纳税人)因销售货物的退货或者折价向购买者返还

9、增值税的，应当在销售货物发生退货或者折价时，从当期销项税额中扣除；因采购货物提取或折扣而收回的增值税，应在采购货物提取或折扣发生时的当期进项税中扣除。一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。如未按要求开具红色增值税专用发票，增值税金额不得从销项税额中扣除。将现行开具红字发票的规定写入细则。第十二条条例第六条所称“额外费用”，是指手续费、补贴、资金、代收手续费、利润返还、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装费、预备费、质量费、运输手续费、代收代缴及其他各种性质的额外费用。但以下项目不包括在：中(a)向买方收取的产品税；(二)

10、应缴纳消费税的消费品征收和汇缴的消费税；(3)同时满足以下条件的预付运费：1.承运部门的货运发票发给买方；2.纳税人将发票转给买方。所有的额外费用，不管他们的会计系统如何，都应该被纳入销售额来计算应纳税额。第十二条条例第六条第一款所称的“额外费用”，包括手续费、补贴、资金、代收费用、利润返还、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款、预付款、包装费、包装费、仓储费、质量费、运输手续费以及其他各种性质的额外费用。但以下项目不包括在：中(一)受委托办理消费税的消费品征收和汇出的消费税；(二)同时满足以下条件的运输费用：1.承运部门的运输成本发票发给买方；2.纳税人将发票转给买方。(三)

11、符合下列条件的政府性基金或行政事业性收费代征：1 .国务院或财政部批准的政府性基金，国务院或省人民政府及其财政、物价部门批准的行政事业性收费；2.代收时，开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所有收到的钱都应上缴财政。(四)销售货物和办理保险时向买方收取的保险费，以及买方支付的车辆购置税和车辆牌照费。在现行规定中增加了“代表有关行政部门收取的费用”和“保险费、车辆购置税和车辆牌照费”两项，这两项都不是额外费用。第十三条按照本细则第五条、第六条的规定，混合销售和非应税服务需缴纳增值税的，销售额分别为货物和非应税服务的销售额和货物或应税服务和非应税服务的销售额。第十三条混合销售行为依照本细则第五

12、条规定应当缴纳增值税的，销售额为货物销售额与非增值税应税服务营业额之和。第十四条一般纳税人采用销项税和销项税合并计价法销售货物或者应税劳务的，销售额按照下列公式计算为：元销售额=含税销售额(1税率)第十四条一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额相结合的计价方法的，销售额按照下列公式计算为：元sa第十五条根据条例第六条规定，纳税人以外汇结算销售额的，其销售额的人民币汇率可选择销售额发生当日或当月1日的国家外汇牌价(原则上为中间价)。纳税人应当事先确定折算率，在确定后一年内不得变更。第十五条纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，销售额的人民币汇率可以选择销售额发生当日或当月1日的人民

13、币汇率中间价。纳税人应当事先确定采用何种折算率，并在确定后一年内不得变更。根据会计准则的内容进行调整。第十六条纳税人无正当理由明显降低条例第七条规定的价格，或者有销售本细则第四条所列货物而不销售的行为，销售额按以下顺序确定为：元(一)按纳税人当月同类商品平均销售价格计算；(二)按纳税人近期同类商品平均销售价格计算；(三)按应税价值构成。计税价值公式为：组成应税价值=成本(1成本利润率)对于应征收消费税的货物，消费税应加到组成应税价值中。公式中的成本是指：是销售自产商品的实际生产成本和销售外购商品的实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。第十六条纳税人无正当理由明显降低条例第七条规定

14、的价格，或者有销售本细则第四条所列货物而不销售的行为，销售额按以下顺序确定为：元(一)按纳税人近期同类商品平均销售价格计算；(二)按其他纳税人近期同类商品平均销售价格计算；(三)按应税价值构成。计税价值公式为：组成应税价值=成本(1成本利润率)对于应征收消费税的货物，消费税应加到组成应税价值中。公式中的成本是指：是销售自产商品的实际生产成本和销售外购商品的实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。第十七条条例第八条第三款所称收购价格，包括纳税人向农业生产者购买免税农产品支付的价格以及按照规定征收和缴纳的特种农产品税。前款所称价格，是指主管税务机关批准的购货凭证上注明的价格。第十七条条

15、例第八条第二款第(三)项所称收购价格，包括纳税人购买的农产品的收购发票或者销售发票上注明的价格以及按照规定缴纳的烟草税。目前，特殊农产品税已经停止征收，烟叶税已经开征，因此原细则中的“特殊农产品税”应修改为“烟叶税”。第十八条条例第八条第二款第(四)项所称运输费用，是指运输费用结算单据上注明的运输费用(包括铁路临时管线和铁路专用线的运输费用)和建设资金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。条例第八条增加了运费扣除的内容，将现行规定写入细则。第十九条条例第九条所称增值税抵扣凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和运输费用结算单据。明确了条例中增值税抵扣凭证的范围。第十八条按照本细则第五条、第六条的规定，混合销售和非应税服务需缴纳增值税的，为混合销售所涉及的非应税服务和非应税服务而购买的货物，其进项税额应当在销项税额中扣除(一)使用一年以上的机器、机械、运输工具和其他与生产经营有关的设备、工具和器具；(二)单位价值在2000元以上，使用寿命在两年以上，不是生产经营的主要设备。第二十一条条例第十条第(一)项所称购进货物，不包括用于