第五章 消费税

1、1,第五章 消费税,第一节 消费税概述 第二节 消费税的征税项目、纳税人、税率 第三节 消费税计税依据、应纳税额的计算 第四节 消费税的减免税和出口退税 第五节 消费税的征收管理 第六节 案例,2,第一节 消费税概述,一、消费税的概念 广义：指一切以消费品或消费行为作为课税对象而征收的税收， 既包括对特定消费品和消费行为的征税，如烟税、酒税、货物税、关税等，也包括对一般消费品或消费行为征收的税类，如增值税、营业税等。 狭义：是指以特定消费品或消费行为为课税对象而征收的一类税，如烟税、酒税、货物税、关税等。 （我国现行的消费税属于狭义范畴）,3,二、历史沿革,古代：盐税、茶税、酒税 1950年颁

2、布的税政实施要则中有特种消费行为税，1953年取消。 1988年开征筵席税。 1989年曾开征特别消费税，对彩电、小汽车征收。 1994年税制改革，取消产品税，改征增值税，原税率高的产品再征消费税。目前，世界上有120多个国家开征消费税。,4,三、作用：,1、调节消费。 （1）调节消费结构，诱导消费行为。 （2）纠正外部不经济； （3）促进公平收入分配。 2、增加国家财政收入。 2006年，烟草业的税收收入占全国税收收入的6.05，烟草业税收是我国重要的税源，甚至是国内最大的单一税源。,5,四、消费税的特点,（一）征税项目的选择性较强 （二）征税环节具有单一性 （三）从价和从量征税并存 从价定

3、率征收 从量定额征收 复合计征 （四）实行差别税率 145 （五）按销售收入全额征税 价内税（我国） 价外税,6,五、消费税的立法原则,（一）体现消费政策，调整产业结构 （二）正确引导消费，抑制超前消费 （三）调节支付能力，缓解分配矛盾 （四）保持原有负担，稳定财政收入,7,第二节 消费税的征税项目、纳税人、税率,一、消费税征税项目 （一）根据征税目的的不同，征税项目可分为五类 1.过度消费会对人类的健康、社会秩序、生态环境造成一定危害的消费品。如烟、酒、鞭炮木制一次性筷子、实木地板等； 2.非生活必需品、奢侈品。如贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球、高档手表、游艇等； 3.高能耗、高档消费品。如摩

4、托车、小汽车； 4.不可再生或不可替代消费品。如成品油等； 5.具有一定财政意义的消费品。如汽车轮胎等，征收广泛，对纳税人影响不大的消费品。,8,（二）按消费品的生产、经营方式不同，征税项目可分为四类。,1.生产、销售的应税消费品：指纳税人在我国境内生产并销售的应税消费品。 2.自产自用的应税消费品：指凡用于除连续生产应税消费品外的其他应税消费品，包括生产非应税消费品和用于在建工程、管理部门、提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。 所谓用于“连续生产应税消费品”，是指作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品。对这部分消费品不征

5、税。 3.委托加工的应税消费品：指由委托方提供原材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工而成的应税消费品。 4.进口应税消费品：指由境外报关进口的应税消费品。,9,二、消费税征税范围（14项）,烟 酒及酒精 化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮和焰火 成品油 汽车轮胎、摩托车、小汽车 高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板,10,【例题单选题】根据现行消费税政策，下列各项中不属于应税消费品的是（）。A.高尔夫球及球具B.实木地板 C.护肤护发品D.一次性木筷,C,11,三、消费税纳税人,根据消费税暂行条例规定，在中华人民和共国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，

6、为消费税的纳税人。 “单位”是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 “个人”，是指个体经营者及其他个人。 “境内”是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。 委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。受托方为消费税法定的代收代缴人。如受托方为个人，则由委托方缴纳。,12,四、消费税税率,1.参见教材P90 2. 自2009年1月1日起对粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品，由原来的单一比例税率改为定额税率与比例税率相结合的复合计税方法。现行税率如下表1： 3.成品油，自2009年1月1日起燃

7、油税改革。表2 4.2008年9月1日起，执行新的乘用车消费税税目税率表。现行税率如下表3：,13,表1：粮食白酒、薯类白酒、卷烟税率,14,表2：成品油税率,15,表3：乘用车税率,16,第三节 消费税计税依据、应纳税额的计算,一、消费税的计税依据 按照现行消费税法（2009.1.1起）的规定，消费税应纳税额的计算方法有三种： 从价定率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至45% 计税依据是纳税人生产销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，即纳税人的全部销售收入额。 从量定额：只适用于三种液体应税消费品，啤酒、黄酒、成品油。 计税依据是纳税人生产销售应税消费品的实际数量。 从价定率和

8、从量定额复合计税（简称复合计税）：粮食白酒、薯类白酒、卷烟,17,三种计税方法,18,消费税与增值税的区别和联系：,区别： 1.两者范围不同： 2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。 3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。 4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。 联系： 1.两者都是对货物征收； 2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。,19,二、从价定率计算应纳税额的方法,（一）销售额的确定 销售额为纳税人销售应税消费品向

9、购买方收取的全部价款和价外费用。 全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。（消费税为价内税）。 “价外费用”，是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但下列款项不包括在内： （1）承运部门的运费发票开给购货方的； （2）纳税人将该项发票转交给购货方的。,20,例：一个化妆品的生产企业，其对外销售化妆品一瓶一百元（不含税价），成本65元，利润5元，消费税税额是价格的30%，所以65530100元。 计算消费税时，应用100（含消费）税30%，

10、 增值税100（含消费）17%17（万元）收回的是10017117（万元）,21,例：在100元之外，价外收入是10，价款不含增值税。 则消费税 (10010/117)30%； 增值税 (10010/117)17%。 消费税与增值税计税依据含消费税和价外收入，不含增值税。,22,【例题单选题】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（B）。A.214359元 B.240000元C.250800元 D.280800元,23,（二）包装物押金的处理,实行从价定率计算应纳税额的应税消费品连同

11、包装一起销售的，无论包装是否单独计价，不论在会计如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。 如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。,24,对既作价随同应税消费品销售，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。 对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是

12、否返还与会计上如何核算，均须并入酒类产品的销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。,25,（三）含增值税销售额的换算,按照消费税暂行条理实施细则的规定，应税消费品的销售额，不应包括应向购货方收取的增值税税款。 应税消费品的销售额 = 含增值税的销售额/(1+ 增值税税率或征收率),26,案例一,某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，7月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元；10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。,27,(1)化妆品适用消费税

13、税率30 (2)化妆品的应税销售额=30+4.68(1+17)=34(万元) (3)应缴纳的消费税额=3430=10.2(万元),28,三、从量定额计算应纳税额的方法,（一）销售数量的确定 销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规定为： 1.销售应税消费品的，为应税消费品的数量。 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送数量。 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口数量。,29,【例题多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.自产自用应税消

14、费品的，为应税消费品的生产数量C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量,ACD,30,（二）计量单位的换算标准,31,案例四,某啤酒厂8月份销售啤酒400吨，每吨出厂价格2 800元。计算8月该啤酒厂应纳消费税税额。 (1)每吨售价在3 000元以下的，适用单位税额220元 (2)应纳税额=销售数量单位税额=400220=88 000(元),32,【例题单选题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取32760元，收

15、取包装物押金150元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（C）。A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元,33,解析：,A型啤酒：（580003000/1.17）203028.21 元3000元，单位税额为250元/吨； B型啤酒：（32760150）/1.17/102812.82元3000元，单位税额为220元/吨； 消费税20250102207200（元）,34,三、从价定率和从量定额复合计税,应纳税额=应税销售数量定额税率+应税销售额比例税率 例： 某白酒生产企业为增值税一般纳税人，8月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额150万元。计算白酒企业8月应缴纳的消费税额。 （1

16、）白酒比例税率20%，定额税率每500克0.5元 （2）应纳税额=5020000.5+150000020%=350000（元）,35,【例题判断题】在现行消费税的征税范围中，除卷烟、粮食白酒、薯类白酒之外，其他一律不得采用从价定率和从量定额相结合的混合计税方法。,36,【例题计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2007年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售

17、啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额。,37,解：,白酒应纳消费税600000.510500020%46801.1720%93601.1720%53400元 啤酒应纳消费 该酒厂应纳消费税税额534003300086400 元。 注：啤酒出厂价29001170（117%）1502906.67（元）3000（元），适用单位税额220元/吨,38,四、自产自用应税消费品的计税方法,1.用于本企业连续生产应税消费品不缴消费税 2.用于其它方面：于移送使用时纳税。本企业连续生产非应税消费品和在建工程；管理部门、非生产机构；提供劳务；馈赠、赞助、集资、广告、样

18、品、职工福利、奖励等方面。 3.自产自用应税消费品的计税方法,39,【例题多选题】某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（）。A.用于本厂研究所作碰撞试验 B.赠送给贫困地区C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车 D.为了检测其性能，将其转为自用,BD,40,3.自产自用应税消费品的计税方法,(1)有同类消费品销售价格的，其应纳税额计算公式为： 应纳税额=同类消费品销售单价自产自用数量适用税率 (2)没有同类消费产品销售价格的，按组成计税价格计税。计算公式为： 应纳税额 = 组成计税价格适用税率 从价定率办法：组成计税价格 = (成本+利润)/(1-消费税税率) 复合计税办法：组成计

19、税价格 = (成本+利润+自产自用数量定额税率)/(1-消费税税率),41,某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。 （1）组成计税价格成本（1成本利润率）（1-消费税税率）8000（15%）（1-30%）84000.712000（元） （2）应纳税额1200030%3600（元）,42,某啤酒厂自产啤酒10吨 ，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价，求应纳消费税及增值税。（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨） 【解析】应纳消

20、费税102202200（元） 应纳增值税101000（110%）220017%2244（元）,43,【例题单选题】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和小客车，小汽车不含税出厂价为12.5万元，小客车不含税出厂价为6.8万元。2003年5月发生如下业务：本月销售小汽车8600辆，将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3辆作为广告样品；销售小客车576辆，将本厂生产的10辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护车。（假定小汽车税率为8%，小客车的税率为5%）该企业上述业务应纳消费税（B）万元。8603*12.5*8%+586*6.8*5%A.8804.24 B.8802.24 C.880

21、4.94 D.8798.84,44,五、委托加工应税消费品的计税方法,1.什么是委托加工的应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 不属于： 由受托方提供原材料生产的应税消费品； 是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品； 由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。,45,2.委托加工应税消费品消费税的缴纳 (1)受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。 (2) 如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税

22、款，补税的计税依据为： 已直接销售的：按销售额计税 未销售或不能直接销售的：按组价计税。,46,3.委托加工应税消费品应纳税额计算 受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税； 没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。 应纳税额 = 组成计税价格适用税率 从价定率办法：组成计税价格 = (材料成本+加工费)/(1-消费税税率) 复合计税办法：组成计税价格 = (材料成本+加工费+委托加工数量定额税率)/(1-消费税税率),47,案例三,某汽车厂委托某橡胶厂加工专用车轮胎500套，橡胶由汽车厂提供，共1000公斤，每套轮胎材料成本150元，橡胶厂加工一套轮胎的加工费为50元

23、，代垫辅料16元。汽车厂已经提货。橡胶厂没有同类产品销售价格。汽车轮胎消费税税率10%。计算橡胶厂代扣代缴消费税额。 （150+50+16）/（1-10%）*500*10%,48,组成计税价格=(150+50+16)/(1-10%)=240（元） 代扣代缴消费税额= 24050010% = 12000（元）,49,【例题计算题】某鞭炮企业8月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税（鞭炮的消费税税率为15%）。 （30+4）/（1-15%）*15%,50,（1）组

24、成计税价格（30+4）（1-15%）40（万元） （2）应代收代缴消费税4015%6（万元）,51,【计算题】 A企业将一批应税消费品交由B企业委托加工，应税消费品价值100 000元，加工费20 000（不含税）。消费税率10% 请计算B企业代扣代缴的消费税、B企业应缴增值税。 消费税=（10+2）万/（1-10%）*10% 增值税=20000*17%,52,【例题计算题】甲企业为增值税一般纳税人，4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元（不含税），发生加工支出4000元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为5

25、%。计算甲企业应纳增值税及消费税。,53,解：,注意：不属于委托加工，应当按销售自制应税消费品缴纳消费税。 甲企业应纳增值税=（35000+2000+4000）*（1+5%）/（1-30%）17%-340=10115 应纳消费税=（35000+2000+4000）*（1+5%）/（1-30%）30%=18450,54,六、进口应税消费品的计税方法,应纳税额组成计税价格消费税税率 1.从价定率计税办法： 组成计税价格（关税完税价格+关税）（1-消费税比例税率） 2.复合计税办法： 组成计税价格（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）,55,【例题多选题】某公司进口一批

26、摩托车，海关应征进口关税15万元（关税税率假定为30%），则进口环节还需缴纳（BD）。 （消费税税率为10%） A.消费税6.5万元 B.消费税7.22万元 （50+15）/（1-10%）*10%C.增值税11.05万元 D.增值税12.28万元 （50+15+7.22）*17%,56,七、消费税计税方法的若干特殊规定,（一）计税价格的核定 应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的，税务机关有权核定其计税价格。应税消费品计税价格的核定权限规定如下： 1.甲类卷烟和粮食白酒的计税价格，由国家税务总局核定； 2.其他应税消费品的计税价格，由省、自治区、直辖市国家税务局核定； 3.进口消费品的计税价

27、格，由海关核定。,57,（二）应纳税额中扣除外购应税消费品已纳消费税款的规定,税法规定，凡是以外购已税消费品为原料和以委托加工收回的已税消费品为原料生产的应税消费品，准予从应税消费品的应纳消费税税额中扣除外购消费品已纳的消费税税款。,58,（二）应纳税额中扣除外购应税消费品已纳消费税款的计算,59,案例五,某卷烟厂本月外购已税烟丝80吨，每吨进价5 000元（不含增值税），共计40万元。本月实际耗用外购烟丝40吨。该厂本月销售卷烟8000大箱，每大箱售价（不含增值税税款）7500元，共计收入6000万元。甲类卷烟税率为45%；烟丝税率为30%。计算该厂本月应纳消费税税额。（为计算简便，假设该厂

28、外购烟丝没有期初库存。）,60,分析与计算:,实际耗用外购烟丝的金额= 405000 = 20（万元） 外购烟丝已纳税额= 2030% = 6（万元） 应纳税额= 600045%+8000150/10000-6 = 2814（万元）?,61,【例题单选题】某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元，本月生产领用80%，期初尚有库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝12万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（C）。A.6.8万元B.9.6万元C.12万元 D.40万元,62,本月外购烟丝的买价=8.517%=50（万元） 生产领用部分的买价=5080%=40（万元），或生产领

29、用部分买价=2+50-12=40（万元） 准予扣除的消费税=4030%=12（万元）,63,（三）自设非独立核算门市部销售应税消费品的计税规定,按照门市部的对外销售额或者销售数量计算征收消费税 例：某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）售给消费者。计算摩托车生产企业6月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率10%）。 消费税=16380/(1+17%)*10%*30,64,（四）对应税消费品用于其他应税行为的规定,纳税人用于换取生产资料和生活资料、投资入股、抵偿债

30、务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。,【例题计算题】某烟厂销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆。计算应纳消费税和增值税。（雪茄烟消费税税率为25%） 【解析】应纳消费税60025%+24025%170（万元） 应纳增值税60017%24017%115.60（万元）,66,【例题计算题】某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%税率交消费税。销售葡萄酒100万元，本月拿200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨200元，最低价每吨为180元，中间平均价为每吨190元。 【解析】消费税：10010%2002001000010